בעיות מדידה

חכירה תפעולית (=שכירות) - זהו הסכם לפיו המחכיר מעביר לחוכר נכס לשימוש לתקופה מסויימת תמורת תשלומים קבועים מראש כאשר הבעלות על הנכס נשארת בידי המחכיר ולכן משמעות העסקה היא שכירות. מבחינה משפטית מדובר בחכירה תפעולית אבל מבחינת כלכלית (בפועל) זוהי עסקת שכירות רגילה, ובחשבונאות תמיד נשקף את העסקה הכלכלית.

דוגמא:

ב-1.1.03 החכירה חב' א' לחב' ב' מכונה למשך 3 שנים תמורת 10,000 ₪ לשנה המשולמים בסוף כל שנה. הבעלות על המכונה נשארת בידי חב' א'.

נדרש: פקודות יומן בספרי כל חברה.

חב' א' מחכיר חב' ב' חוכר

31.12.03 31.12.03

ח. מזומן 10,000 ח. הוצאות שכירות 10,000

ז. הכנסות שכ"ד 10,000 ז. מזומן 10,000

עלויות ראשוניות - עלויות ראשוניות אשר נוצרו למחכיר או לחוכר בגין ההסכם. לדוגמא: ביול, שכ"ט, עו"ד, מתווך וכו'. לפי עקרון ההקבלה כל הוצאה שמתייחסת לתקופה מסויימת יש לפרוס את ההוצאה על פני התקופה בקו ישר, כלומר לפי תקופת החכירה.

המשך דוגמא: חברה א' שלמה לעו"ד 3,000 ₪ ב-1.1.03 בגין עסקת החכירה.

1.1.03 ח. מזומן 3,000 ₪ 31.12.03 ח. הוצ' הנה"כ 1,000 ₪

ז. מזומן 3,000 ₪ ז. הוצ' מראש 1,000 ₪

* גם אם לחברה ב' נוצרו הוצאות הם ירשמו כאמור.

חכירה הונית

זהו הסכם לפיו המחכיר מעביר לחוכר נכס לשימוש לתקופה מסויימת תמורת תשלומים קבועים מראש, אך בהבדל מחכירה תפעולית במקרה זה כל הסיכונים והתגמולים הקשורים בבעלות על הנכס עוברים מידי המחכיר לחוכר. כלומר, אם נגרם נזק לנכס בתקופת החכירה או להיפך אם חל שיפור משמעותי בנכס, החוכר הוא זה שמפסיד/מרוויח מזה. החוכר יכול לעשות בנכס כל דבר בתקופת החכירה מלבד למכור אותו.

מבחינה משפטית הבעלות על הנכס שייכת למחכיר, אבל מבחינה כלכלית הבעלות עברה לחוכר ואנו נשקף בדוחות הכספיים את המשמעות הכלכלית של העסקה. משמעות העסקה היא בעצם רכישת נכס, אבל מכיוון שאין לחוכר מזומן לשלם עבורו הוא משלם בתשלומים, כלומר באמצעות הלוואה.

מסקנה: כלכלית חכירה הונית משמעותה רכישת נכס בהלוואה.

סיווג החכירה:

על מנת שהחכירה תסווג כחכירה הונית, קודם כל צריך להתקיים תנאי שחוזה החכירה אינו ניתן לביטול אלא במקרה נדיר. חוץ מזה צריך להתקיים עוד תנאי אחד מתוך שמונה תנאים:

הבעלות על הנכס בתום תקופת החכירה עוברת לחוכר.
לחוכר יש אופציה לרכוש את הנכס בתום תקופת החכירה במחיר הזדמנותי (מחיר הנמוך ממחיר שוק).
תקופת החכירה מתוך אורך חיי הנכס גדול או שווה 75%.

תקופת החכירה ≥ 75%

אורך חיי הנכס

הערך הנוכחי של תשלומי החכירה מתוך שווי השוק של הנכס גדול או שווה ל-90%.

ערך נוכחי ≥ 90%

שווי שוק

* תנאים 1-4 נחשבים תנאים כמותיים.

הנכס המוחכר הוא בעל מאפיינים מאוד ייחודים כך שרק החוכר יכול להשתמש בו מבלי לבצע בו שינויים משמעותיים.
כל רווח או הפסד שנוצר למחכיר בגין ההסכם יחול על החוכר.
כל רווח או הפסד שנוצר למחכיר בגין הגרט יחול על החוכר.
לחוכר יש אפשרות להמשיך את תקופת החכירה תמורת תשלומים נמוכים משמעותית ממחירי השוק.

* תנאים 5-8 נחשבים תנאים איכותיים וחשוב לקרוא אותם לקראת הבחינה!

הרעיון המרכזי שמאחורי כל התנאים הוא שהסיכונים והתגמולים בגין הנכס חלים על החוכר.

הטיפול החשבונאי:

בספרי החוכר

מבחינת החוכר מדובר ברכישת נכס באמצעות הלוואה.

פקודות יומן:

ביום העסקה ח. נכס/ז. הלוואה P.V או שווי שוק - הנמוך מביניהם

את הערך הנוכחי של דמי החכירה יש לחשב לפי שיעור הריבית הגלום בהסכם החכירה. מי שקובע את שיעור הריבית בעסקה הוא המחכיר ולכן החוכר צריך להשתמש בריבית של המחכיר. אם ריבית המחכיר אינה ידועה החוכר ישתמש בשיעור הריבית שיוכל לקבל בשוק על הלוואה דומה. כאשר לא נתון במפורש אחרת, יש להניח כי החוכר יודע מה הוא שיעור הריבית של המחכיר.

עלויות ראשוניות שנוצרו לחוכר בגין הסכם החכירה

כמו כל ההוצאות עד ליום הפעלת הנכס יש להוסיף עלויות אלו לעלות הנכס.

ח. נכס/ז. מזומן XXX

בסוף כל שנה:

א. הוצאות פחת בגין הנכס

ח. הוצ' פחת XXX

ז. פחת נצבר XXX

אם החכירה סווגה כהונית בגלל שהתקיימו אחד משני התנאים הראשונים - נחשב פחת לפי אורך חיי הנכס (כי הבעלות עוברת לחוכר).

אם החכירה סווגה כהונית בגלל שהתקיימו אחד מהתנאים 3 או 4 - נחשב פחת לפי אורך חיי הנכס או תקופת החכירה - הנמוך מביניהם.

ב. החזר ההלוואה

ח. הלוואה XXX

ח. הוצ' ריבית XXX

ז. מזומן XXX

ג. הוצאות תפעול ותחזוקה של הנכס (לדוג': דלק, תיקונים, ביטוח וכיוצ"ב). הוצאות אלה נרשמות מיידית כהוצאה שוטפת בדו"ח רווח והפסד.

הצגה במאזן

זכות חובה

נכס בחכירה הונית XXX התחייבויות זמן קצר

(לפי עלות מופחתת) חלויות שוטפות XXX

התחייבויות זמן ארוך

הלוואה XXX

בניכוי חלויות שוטפות (XXX)

הלוואה זמן ארוך XXX

דוגמא:

ב-1.1.03 החכירה א' ל-ב' מכונה. להלן תנאי העסקה:

1. חב' ב' תשלם לא' 10,000 ₪ בסוף כל שנה.

2. תקופת החכירה 3 שנים.

3. אורך חיי המכונה 4 שנים.

4. שיעור הריבית של המחכיר 10% ושל החוכר 8%.

5. בתום תקופת החכירה הבעלות על הנכס עוברת לחוכר.

נדרש:

א. ע.נ. של דמי החכירה.

ב. לוח סילוקין להחזר ההלוואה.

ג. פקודות יומן בספרי החוכר לשנת 2003.

ד. הצגה במאזן ל-31.12.04

סיווג החכירה: תנאי 1 מתקיים - מדובר בחכירה הונית.

ערך נוכחי: 10,000=PMT 3=n 10%=i => 24,869=PV

לוח סילוקין:

תאריך תשלום קרן PRN ריבית INT יתרת הלוואה BAL

1.1.03 - - - 24,869

31.12.03 10,000 7,513 2,487 17,356

31.12.04 10,000 8,264 1,736 9,091

31.12.05 10,000 9,091 909 0

פקודות יומן לשנת 2003:

1.1.03 ח.נכס/ז. הלוואה 24,869 (לא נתון שווי שוק ולכן נשתמש בע.נ.)

31.12.03 ח. הוצ' פחת/ז. פחת נצבר 6,217 (6,217=24869/4)

(החכירה סווגה לפי תנאי 1 ולכן נשתמש באורך חיי הנכס)

ח. הלוואה 7,513

ח. הוצאות ריבית 2,487

ז. מזומן 10,000

הצגה במאזן 31.12.04:

נכס בחכירה הונית 12,434.5 התחייבויות זמן קצר

חלויות שוטפות 9,091

(=כמה בגין קרן אשלם בשנה הבאה)

התחייבויות זמן ארוך

הלוואה 9,091

בניכוי חלויות שוטפות (9,091)

הלוואה זמן ארוך 0

בספרי המחכיר

אצל המחכיר קיימים שני סוגים של חכירה הונית:

א. חכירה הונית מסוג מימון ישיר - בסוג זה של חכירה המחכיר מעביר לחוכר נכס בדיוק בגובה הסכום בו רשום הנכס בספרי המחכיר באותו יום. כלומר, ע.נ. של ההלוואה שווה לעלות המופחתת של הנכס בספרי המחכיר.

המחכיר לא מרוויח מהעסקה של המכירה ומדובר כאן למעשה אך ורק בהלוואה שהמחכיר נותן לחוכר וההלוואה היא בגובה העלות המופחתת של הנכס. הרווח של המחכיר הוא הכנסות הריבית התקופתיות בלבד.

מסקנה: משמעות חכירה הונית מסוג מימון ישיר = מתן הלוואה.

אם לא נתונה לנו העלות המופחתת של הנכס בספרי המחכיר נניח כי היא שווה לע.נ. של ההלוואה.

פקודות יומן:

1. ביום העסקה

ח. השקעה נקיה/ז. נכס XXX ע.נ. = עלות מופחתת של הנכס.

2. בסוף כל שנה

ח. מזומן XXX

ז. השקעה נקיה XXX

ז. הכנסות ריבית XXX

3. עלויות ראשוניות שנוצרו למחכיר

יש לפרוס את העלויות הראשוניות על פני תקופת החכירה לפי יחס הכנסות ריבית.

יום העסקה ח. הוצאות מראש/ז. מזומן XXX

סוף שנה ח. הוצ' הנה"כ/ז. הוצ' מראש XXX

חישוב: INT1 X עלויות ראשוניות

ΣINT

הצגה במאזן:

רכוש שוטף

חלויות שוטפות XXX

השקעות זמן ארוך

השקעה נקיה XXX

בניכוי חלויות (XXX)

השקעה נקיה ז"א XXX

המשך דוגמא: בנתוני הדוגמא המקורית נתון כי המחכיר שילם למתווך 2,000 ₪. נדרש פקודות יומן לשנת 2003.

ב. חכירה הונית מסוג מכירה – בסוג זה של מכירה המחכיר מעביר לחוכר את הנכס תמורת סכום הגבוה/נמוך מהעלות המופחתת של הנכס, ולכן בנוסף להכנסות הריבית בגין ההלוואה נוצר לו גם רווח או הפסד בגין מכירת הנכס.

אפשר להסתכל על עסקה זו כעל שתי עסקאות בלתי תלויות:

1. עסקת המכירה של הנכס בגינה נוצר רווח או הפסד שבו צריך להכיר מיידית בדוח רווח והפסד.

2. עסקת המכירה של הנכס בגינה כל שנה מכירים כרגיל בהכנסות ריבית.

פקודות יומן:

1. ביום העסקה

ח. השקעה נקייה XXX PV

ז. נכס XXX עלות מופחתת

ז. רווח הון/ח. הפסד הון XXX PN

2. בסוף כל שנה

אחרי שרשמנו בגין מכירת הנכס ביום הראשון, נותר לרשום את ההחזר בגין ההלוואה בלבד

ח. מזומן XXX

ז. השקעה נקיה XXX

ז. הכנסות ריבית XXX

3. עלויות ראשוניות - את העלויות הראשוניות בגין ההסכם אנו מייחסים לעסקת מכירת הנכס ומכיוון שבעסקת המכירה הכרנו ברווח מיידי הרי שנכיר בעלויות הראשוניות באופן מיידי.

ח. הוצ' הנה"כ XXX כל הסכום

ז. מזומן XXX כל הסכום

דוגמא: בנתוני הדוגמא המקורית ובהנחה שהעלות המופחתת של הנכס 20,000 ₪.

נדרש: פקודות יומן לשנת 2003.

1. ביום העסקה

ח. השקעה נקיה 24,869

ז. נכס 20,000

ז. רווח הון 4,869

2. בסוף כל שנה

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 7,513

ז. הכנסות ריבית 2,487

3. עלויות ראשוניות

ח. הוצ' הנה"כ 2,000

ז. מזומן 2,000

סוגיות בספרי החוכר:

כאשר שווי השוק של הנכס נמוך מהערך הנוכחי של תשלומי החכירה.

ביום הראשון יירשם ח. נכס/ז. הלוואה XXX בגובה שווי שוק

התקן קובע שלפי עקרון השמרנות אם שווי השוק נמוך מהע.נ. יש לרשום גם את הרכוש הקבוע וגם את ההלוואה לפי שווי השוק.

לגבי הרכוש הקבוע אין בעיה מכיוון שכל סכום שנרשום אנו נפחית, כך שבסופו של דבר הוא יהיה אפס.

לגבי ההלוואה ביום הראשון היא בד"כ נרשמת לפי ה-P.V וכעת רשמנו אותה לפי שווי שוק, זה אומר למעשה שקבענו כי שווי השוק של ההלוואה הוא לפי השווי שוק של הנכס, אז יש למצוא מהו שיעור הריבית שיגרום לכך שה-P.V יהיה שווה לשווי השוק.

דוגמא: בנתוני הדוגמא המקורית נניח כי שווי השוק של הנכס ב-1.1.03 הוא 20,000 ₪.

נדרש: פקודות יומן 2003.

תנאי מתקיים -> חכירה הונית

ספרי החוכר:

שווי שוק = 20,000 ₪ ע.נ. = 24,869 ₪

ח. נכס 20,000

ז. הלוואה 20,000

ספרי המחכיר:

ח. השקעה נקיה 24,869

ז. נכס 24,869

31.12.03 ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 7,513

ז. הכנסות ריבית 2,487

נמצא שווי ההון האפקטיבי:

10,000 = PMT 3 = n 20,000- = PV -> 23.37% = comp i

ספרי החוכר 31.12.03:

ח. הלוואה 5,325

ח. הוצ' ריבית 4,675

ז. מזומן 10,000

הסוגיה השנייה שלנו היא כאשר התשלומים הם בתחילת כל שנה. כדי לחשב את הע.נ. של התשלומים יש להעביר את המחשב ל-BGN.

דוגמא: בנתוני הדוגמא הקודמת נתון כי התשלומים משולמים בתחילת כל שנה החל מ-1.1.03.

BGN 10,000 = PMT 3 = n 10% = i -> 27,355 = PV

תאריך תשלום קרן ריבית יתרת קרן

1.1.03 10,000 10,000 0 17,355

1.1.04 10,000 8,264 1,736 9,091

1.1.05 10,000 9,091 909 0

בספרי החוכר:

1.1.03 ח. נכס 27,355 ₪

ז. הלוואה 27,355 ₪

פרעון הלוואה

1.1.03 ח. הלוואה 10,000 ₪

ז. הוצ' ריבית 0

ז. מזומן 10,000 ₪

31.12.03 ח. הוצ' ריבית 1,736 ₪

ז. ריבית לשלם 1,736 ₪

ח. הוצ' פחת 6,839 ₪ =27,3555/4

ז. פחת נצבר 6,839 ₪

1.1.04 ח. ריבית לשלם 1,736 ₪

ח. הלוואה 8,264 ₪

ז. מזומן 10,000 ₪

לסיכום:

בתשלומים בתחילת תקופה כל מה שקשור לקרן (תשלומי קרן PRN, יתרת הלוואה BAL, חלויות שוטפות מתנהג כרגיל. כלומר בשנה X תשלום בגין קרן X PRN. יתרת הלוואה X BAL. כל מה שקשור להוצ' ריבית השנה X -> (1X+) INT

שיעורי בית:

ב-1.1.01 החכירה א' ל-ב' מכונה ל-10 שנים. חב' ב' תשלם לחב' א' בתחילת כל רבעון 3,000 ₪. ריבית מחכיר לרבעון 5%. אורך חיי הנכס 8 שנים. בתום התקופה הבעלות על הנכס עוברת לחוכר.

נדרש:

א. עלות מופחתת של המכונה ליום 31.12.03.

ב. הוצאות פחת לשנת 2006.

ג. תשלומי הקרן בסה"כ לשנת 2001.

ד. הוצאות הריבית לשנת 2002.

ה. יתרת ההלוואה ל-31.12.01.

ו. חלויות שוטפות לשנת 2003.

ז. יתרת ההלוואה לזמן ארוך בניכוי חלויות ל-31.12.04.

הע.נ. אמור לצאת 54,051 ₪

בחוברת עמ' 50 תרגיל 1 - למחוק את המשפט שמתחיל "והחוזה מבטיח לחב' עוד אופציה לרכישת המטוסים בתום תקופת החכירה" ולרשום במקום "הבעלות על הנכס עוברת לחוכר בתום תקופת החכירה".

בחוברת עמ' 50 תרגיל 2 - במקום תחילת כל שנה לעשות בסוף כל שנה ולמחוק את המשפט המתחיל ב-"המחיר המכירה הרגיל של הציוד הוא....".

פתרון שיעורי בית

תרגיל 1 עמ' 50:

מדובר בחכירה הונית -> תנאי 1 מתקיים.

א. בספרי המחכיר

1.1.97 ח. השקעה נקיה 1,840,022

ז. נכס 1,840,022

31.12.97 ח. מזומן 250,000

ז. השקעה נקיה 139,599

ז. הכ' ריבית 110,401

ב. בספרי החוכר

1.1.97 ח. נכס 1,840,022

ז. הלוואה 1,840,022

31.12.97 ח. הוצ' פחת 153,335

ז. פחת נצבר 153,335

ח. הלוואה 139,599

ח. הוצ' ריבית 110,401

ז. מזומן 250,000

31.12.98 ח. הוצ' פחת 153,335

ז. פחת נצבר 153,335

ח. הלוואה 147,975

ח. הוצ' ריבית 102,025

ז. מזומן 250,000

ג. ספרי המחכיר: השקעה נקיה, הכנסות ריבית, מזומנים

ספרי החוכר: הוצ' פחת, פחת נצבר, הלוואה, הוצ' ריבית, מזומנים

עמ' 50 תרגיל 2:

מדובר בחכירה הונית שתנאי 3 מתקיים בה.

שנה ראשונה:

יום העסקה

ח. השקעה נקיה 122,891 ₪

ז. נכס 100,000 ₪

ז. רווח הון 22,891 ₪

ח. הוצ' הנה"כ 3,000 ₪

ז. מזומן 3,000 ₪

בתום שנה

ח. מזומן 20,000 ₪

ז. השקעה נקיה 7,711 ₪

ז. הכ' ריבית 12,289 ₪

שנה שלישית:

ח. מזומן 20,000 ₪

ז. השקעה נקיה 9,330 ₪

ז. הכ' ריבית 10,670 ₪

שנה תשיעית:

ח. מזומן 20,000 ₪

ז. השקעה נקיה 16,529 ₪

ז. הכ' ריבית 3,471 ₪

שנה עשירית:

ח. מזומן 20,000 ₪

ז. השקעה נקיה 18,182 ₪

ז. הכ' ריבית 1,818 ₪

תרגיל 1 שהמרצה נתנה:

א. ע.נ. של ההלוואה 54,051 ₪

ההעסקה סווגה כהונית לפי תנאי 1 ולכן נשתמש באורך חיי הנכס.

העלות המופחתת ל-31.12.03 33,781 ₪

ב. הוצאות פחת לשנת 2006 6,756 ₪

ג. תשלומי הקרן בסה"כ לשנת 2001 4,411 ₪

ד. הוצאות הריבית לשנת 2002 9,655 ₪

ה. יתרת ההלוואה ל-31.12.01 49,640 ₪

ו. חלויות שוטפות לשנת 2003 3,298 ₪

ז. יתרת ההלוואה לזמן ארוך בניכוי חלויות ל-31.12.04 45,405 ₪

בעיות מדידה

שיעור 2

8.3.06

פתרון שאלה 1 עמ' 50 סעיף ג:

בספרי החוכר:

נכס 1,226,681 התחייבויות שוטפות

חלויות שוטפות 176,240

התחייבויות זמן ארוך

הלוואה 1,229,331

בניכוי חלויות (176,240)

הלוואה ז"א 1,053,091

בספרי המחכיר:

רכוש שוטף

חלויות שוטפות 176,240

השקעות ז"א

השעה נקיה 1,229,331

בניכוי חלויות (176,240)

השקעה נקיה ז"א 1,053,091

אופציה לרכישה במחיר הזדמנותי

אם לחוכר יש אופציה לרכוש את הנכס בתום התקופה במחיר הזדמנותי (נמוך מהשוק) ההנחה הבסיסית היא שהחוכר אכן יממש את האופציה וירכוש את הנכס.

בספרי החוכר:

אנו מהוונים את התשלומים שהחוכר משלם למחכיר לצורך חישוב הערך הנוכחי ולכן יש לקחת בחשבון בחישוב גם את האופציה (ב-FV).

בספרי המחכיר:

מה שניקח בחישוב הערך הנוכחי זה התקבולים שהמחכיר מקבל ולכן גם המחכיר יקח את הסכום הנ"ל בחשבון (ב-FV).

דוגמא:

ב-1.1.00 החכירה א' ל-ב' מכונה בתנאים הבאים:

1. ב' תשלם לא' 10,000 ₪ בסוף כל שנה.

2. תקופת החכירה 3 שנים.

3. הריבית להיוון 10%.

4. אורך חיי המכונה מאותו יום 4 שנים.

5. לחוכר אופציה לרכישת הנכס בתום תקופת החכירה תמורת מחיר הזדמנותי של 10,000 ₪.

נדרש: פקודות יומן בספרי החוכר והמחכיר לשנת 2000 ול-31.12.02.

פתרון:

אין עלות מופחתת ולכן נניח כי העלות המופחתת שווה לערך נוכחי.

תנאי 2 מתקיים ומדובר בחכירה הונית מסוג מימון ישיר.

10,000 = PMT 3 = N 10 = i 10,000 = FV -> 32,382 = PV

ספרי החוכר

ספרי המחכיר

1.1.00

ח. נכס 32,382

ז. הלוואה 32,382

ח. השקעה נקיה 32,382

ז. נכס 32,382

31.12.00

ח. הוצ' פחת 8,096

ז. פחת נצבר 8,096

ח. הלוואה 6,762

ח. הוצ' ריבית 3,238

ז. מזומן 10,000

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 6,762

ז. הכ' ריבית 3,238

31.12.02

ח. הוצ' פחת 8,096

ז. פחת נצבר 8,096

ח. הלוואה 8,182

ח. הוצ' ריבית 1,818

ז. מזומן 10,000

ח. הלוואה 10,000

ז. מזומן 10,000

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 8,182

ז. הכ' ריבית 1,818

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 10,000

תאריך החזר קרן ריבית יתרת הלוואה

1.1.00 32,382

31.12.00 10,000 6,762 3,238 25,620

31.12.01 10,000 7,438 2,562 18,182

31.12.02 10,000 8,182 1,818 10,000

דוגמא:

ב-1.1.00 החכירה א' ל-ב' מכונה. הסכם החכירה:

1. תשלומים של 10,000 ש"ח כל סוף שנה למשך 5 שנים.

2. לחוכר אופציה לרכישה במחיר הזדמנותי של 4,000 ש"ח בתום תקופת החכירה.

3. אורך חיי הנכס שש שנים.

4. שיעור הריבית של המחכיר הינו 7% והחוכר אינו יודע את שיעור הריבית של המחכיר.

5. שיעור הריבית של החוכר 10%.

6. למחכיר ולחוכר עלויות ראשוניות של 2,000 ש"ח.

נדרש: פקודות יומן ליום העסקה ול-31.12.00 ול-31.12.04.

מדובר בחכירה הונית שתנאי 2 מתקיים. אין עלות מופחתת ולכן מדובר בחכירה הונית מסוג מימון ישיר.

ספרי החוכר

ספרי המחכיר

10,000 = PMT

5 = n

10% = i

4,000 = FV

40,392 = COMP PV

10,000 = PMT

5 = n

7% = i

4,000 = FV

43,854 = COMP PV

1.1.00

ח. נכס 40,392

ז. הלוואה 40,392

ח. השקעה נקיה 43,854

ז. נכס 43,854

עלויות ראשוניות

ח. נכס 2,000

ז. מזומן 2,000

ח. הוצ' מראש 2,000

ז. מזומן 2,000

31.12.00

ח. הוצ' פחת 7,065

ז. פחת נצבר 7,065

ח. הלוואה 5,691

ח. הוצ' ריבית 4,039

ז. מזומן 10,000

ח. הוצ' הנה"כ 605

ז. הוצ' מראש 605

(לפי יחס ריבית)

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 6,930

ז. הכנ' ריבית 3,070

31.12.04

ח. הוצ' פחת 7,065

ז. פחת נצבר 7,065

ח. הלוואה 8,727

ח. הוצ' ריבית 1,273

ז. מזומן 10,000

ח. הלוואה 4,000

ז. מזומן 4,000

ח. הוצ' הנה"כ 181

ז. הוצ' מראש 181

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 9,084

ז. הכנ' ריבית 916

ח. מזומן 4,000

ז. השקעה נקיה 4,000

ערך גרט:

מבחינה משפטית הנכס שייך למחכיר ולכן גם הגרט שייך למחכיר. קיימים שני סוגים של ערך גרט:

ערך גרט בלתי מובטח בסכום.
ערך גרט מובטח בסכום.

ערך גרט בלתי מובטח בסכום:

במקרה זה החוכר לא מתחייב להחזיר למחכיר את ערך הגרט בסכום מסויים, כלומר מה שיישאר מהנכס בתום תקופת החכירה זה מה שיוחזר למחכיר.

בספרי החוכר:

אם החוכר לא מתחייב להחזיר גרט בסכום מסויים הרי הוא לא ייקח בחשבון את ערך הגרט בחישוב הערך הנוכחי.

בספרי המחכיר:

המחכיר יודע כי הוא יקבל את ערך הגרט בכל מקרה ולכן כבר ביום הראשון של החכירה הוא צריך להעריך מה יהיה שווי ערך הגרט בתום התקופה ולקחת אותו בחשבון ב-FV.

אם בסוף התקופה ערך הגרט שווה לסכום אחר ממה שצפה והעריך המחכיר ביום הראשון הוא יבצע תיקונים.

דוגמא:

יום ההסכם 1.1.00. תשלום 10,000 ₪ בסוף כל שנה למשך 3 שנים. ריבית להיוון 10%. אורך חיי הנכס 4 שנים. המחכיר צופה לקבל ערך גרט בשווי 5,000 ₪ בתום תקופת החכירה. ומדובר בערך גרט בלתי מובטח בסכום.

נדרש:

פקודות יומן לשנת 2000 ול-31.12.02 בגין הגרט בלבד תחת ההנחות הבאות:

א. שווי הגרט ב-31.12.02 - 5,000 ₪

ב. שווי הגרט ב-31.12.02 - 3,000 ₪

ג. שווי הגרט ב-31.12.02 - 8,000 ₪

מדובר בחכירה הונית לפי תנאי 3.

בספרי החוכר

בספרי המחכיר

10,000 = PMT

3 = n

10% = i

24,868 = COMP PV

10,000 = PMT

3 = n

10% = i

5,000 = FV

28,625 = COMP PV

1.1.00

ח. נכס 24,868

ז. הלוואה 24,868

ח. השקעה נקיה 28,625

ז. נכס 28,625

31.12.00

ח. הוצ' פחת 8,289

ז. פחת נצבר 8,289

ח. הלוואה 7,513

ח. הוצ' ריבית 2,487

ז. מזומן 10,000

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 7,137

ז. הכנ' ריבית 2,863

31.12.02

ח. הוצ' פחת 8,289

ז. פחת נצבר 8,289

ח. הלוואה 9,091

ח. הוצ' ריבית 909

ז. מזומן 10,000

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 8,636

ז. הכ' ריבית 1,364

פקודות יומן לגרט

א.

אין

ח. נכס 5,000

ז. השקעה נקיה 5,000

ב.

אין

ח. נכס 3,000

ח. הפסד הון 2,000

ז. השקעה נקיה 5,000

ג**.

אין

ח. נכס 5,000

ז. השקעה נקיה 5,000

** לא ניתן להכיר ברווח שטרם מומש ולכן הנכס יירשם בסכום של 5,000 ₪ בלבד.

ערך גרט מובטח בסכום:

במקרה כזה החוכר מתחייב להחזיר את הגרט בסכום מסויים ואם בסופו של דבר הגרט שווה פחות מהסכום עליו התחייב הוא יצטרך להשלים את ההפרש במזומן.

בספרי החוכר:

בגלל שהוא מתחייב לשלם סכום מסויים הוא ייקח אותו בחשבון ב-FV. יש לזכור כי במקרה כזה יש לנטרל את ערך הגרט בחישוב הוצאות הפחת.

בספרי המחכיר:

יקח בחשבון ב-FV את הסכום עליו מתחייב החוכר.

דוגמא:

בנתוני הדוגמא הקודמת - הגרט מובטח בסכום של 5,000 ₪. נדרש אותו דבר תחת ההנחות.

בספרי החוכר והמחכיר

10,000 = PMT

3 = n

10% = i

5,000 = FV

28,625 = COMP PV

בספרי החוכר

בספרי המחכיר

1.1.00

ח. נכס 28,625

ז. הלוואה 28,625

ח. השקעה נקיה 28,625

ז. נכס 28,625

31.12.00

ח. הוצ' פחת 7,875

ז. פחת נצבר 7,875

ח. הלוואה 7,137

ח. הוצ' ריבית 2,863

ז. מזומן 10,000

ח. מזומן 10,000

ז. השקעה נקיה 7,137

ז. הכנ' ריבית 2,863

31.12.02

א.

ח. הלוואה 5,000

ז. נכס 5,000

ח. נכס 5,000

ז. השקעה נקיה 5,000

ב.

ח. הלוואה 5,000

ז. נכס 5,000

ח. הפסד הון 2,000

ז. מזומן 2,000

ח. נכס 3,000

ח. מזומן 2,000

ז. השקעה נקיה 5,000

ג**.

ח. הלוואה 5,000

ז. נכס 5,000

ח. נכס 5,000

ז. השקעה נקיה 5,000

** הנכס יירשם מקסימום בגובה 5,000 ₪ מכיוון שעקרון השמרנות לא מאפשר להכיר ברווח אלא במועד מימושו.

סיכום:

אם ערך הגרט מובטח בסכום לחוכר יכול להיווצר הפסד הון וגם לחוכר (אך לא חייב שלחוכר יווצר).

אם ערך הגרט אינו מובטח בסכום למחכיר יכול להיווצר הפסד הון ולחוכר לעולם לא יהיה הפסד.

שיעורים:

עמ' 50 תרגיל 2 עם הנתונים המקוריים אבל בנדרש למחוק את השנה התשיעית והעשירית.

תרגיל 3 - רק נדרש א ו-ב'.

תרגילים 4-7.

חשוב - אם לא רשום שהגרט מובטח בסכום יש להניח כי הגרט אינו מובטח בסכום!!!

פתרון שיעורי בית

תרגיל 2 פרק חכירה:

מדובר בחכירה הונית -> תנאי 3 מתקיים.

חכירה הונית מסוג מכירה

		ספרי המחכיר
		BGN n=10 i=10% 20,000=PMT 10,000=FV 135,180=COMP PV עלות מופחתת 100,000

יום העסקה		ח. השקעה נקיה 139,036 ז. נכס 100,000 ז. רווח הון 39,036 ח. מזומן 20,000 ז. השקעה נקיה 20,000 ז. הכנ' ריבית 0

		ח. הוצ' הנה"כ 3,000 ז. מזומן 3,000

31.12 שנה ראשונה		ח. הכנ' לקבל 11,904 ז. הכנ' ריבית 11,904
שנה שלישית 1.1		ח. מזומן 20,000 ז. השקעה נקיה 8,906 ז. הכנ' לקבל 11,094
31.12		ח. הכנ' לקבל 10,203 ז. הכנ' ריבית 10,203

תרגיל 3 פרק חכירה:

מדובר בחכירה הונית לפי תנאי 3.

מדובר בחכירה הונית מסוג מכירה.

ספרי החוכר

ספרי המחכיר

BGN

n=10

i=12%

8,000=PMT

50,626=COMP PV

שווי שוק 51,000

BGN

n=10

i=12%

8,000=PMT

5,000=FV

52,236=COMP PV

עלות מופחתת 40,000

יום העסקה

ח. הלוואה 50,626

ז. נכס 50,626

ח. מזומן 8,000

ז. הוצ' ריבית 0

ז. הלוואה 8,000

ח. השקעה נקיה 52,236

ז. נכס 40,000

ז. רווח הון 12,236

ח. הוצ' הנה"כ 2,000

ז. מזומן 2,000

ח. מזומן 8,000

ז. השקעה נקיה 8,000

ז. הכנ' ריבית 0

סוף שנה שניה

ח. הוצ' פחת 5,063

ז. פחת נצבר 5,063

ח. הוצ' מימון 4,769

ז. הוצ' לשלם 4,769

ח. הכנ' לקבל 4,985

ז. הכנ' ריבית 4,985

תרגיל 4 פרק חכירה:

מדובר בחכירה הונית לפי תנאי 1.

מדובר בחכירה הונית מסוג מכירה

10=N

3%= I

3,500 = PMT

20,000 = עלות מופחתת

29,855 = COMP PV

השפעה על דוח רווח והפסד:

רווח הון 9,856

הכנסות ריבית 896

סה"כ 10,752 ש"ח

תרגילים 5-7 פרק חכירה:

מדובר בחכירה הונית לפי תנאי 3.

מדובר בחכירה הונית מסוג מכירה.

שאלה 5: תשובה ב'

שאלה 6: רווח הון 267,440

הכנסות ריבית 38,744

סה"כ 306,184

תשובה ד'

שאלה 7: תשובה ב' = 70,000 ש"ח

בעיות מדידה

שיעור 3

15.3.06

המשך לשאלות 5-7:

א. נניח כי בתום תקופת החכירה ערך גרט = 15,000:

חוכר מחכיר

ח. הלוואה 8,000 ח. נכס 15,000

ז. נכס 8,000 ח. הפסד הון 15,000

ז. השקעה נקיה 30,000

ב. נניח כי בתום תקופת החכירה ערך גרט = 7,000:

חוכר מחכיר

ח. הלוואה 8,000 ח. נכס 7,000

ז. נכס 8,000 ח. מזומן 1,000

ח. הפסד הון 1,000 ח. הפסד הון 22,000

ז. מזומן 1,000 ז. השקעה נקיה 30,000

סוגיות בערך גרט:

כאשר החכירה סווגה כהונית בגלל תנאי 1 במקרה זה הגרט עובר לחוכר ולכן לא החוכר ולא המחכיר יקחו את הגרט בחישוב הערך הנוכחי ולכן אין משמעות לנתון הגרט למעט בחישוב הוצאות הפחת.
כאשר החכירה סווגה כהונית בגלל תנאי 2 והגרט מובטח בסכום - אין דבר כזה שמצד אחד יש אפשרות לחוכר לרכוש את הנכס במחיר הזדמנותי ומצד שני החוכר מתחייב להחזיר למחכיר את הגרט.
כאשר הגרט בלתי מובטח בסכום והחכירה סווגה כהונית בגלל תנאי 2:

בספרי החוכר - בכל מקרה החוכר אינו לוקח בחשבון בחישוב הערך הנוכחי גרט שאינו מובטח בסכום ולכן יקח בערך העתידי רק את האופציה.

בספרי המחכיר - הוא יקח בחשבון בערך העתידי את הנמוך מבין הגרט הבלתי מובטח והאופציה. הסיבה היא שהמחכיר צריך להיכנס לראש החוכר ולחשוב מה הוא יעדיף לעשות בתום התקופה. אם למשל הגרט להערכת המחכיר יהיה שווה 1,000 והוא נותן לחוכר אופציה לרכוש אותו תמורת 2,000 ברור כי החוכר לא יממש את האופציה אלא יחזיר את הגרט, ולכן יקח בחשבון בערך העתידי את ה-1000 בלבד.

אם נניח שהערך גרט 2000 והאופציה 1000 ברור כי החוכר יממש את האופציה וירכוש את הנכס תמורת 1000 ולכן שוב המחכיר צריך לקחת בחשבון בערך העתידי את ה-1000.

חכירה צמודה

המשמעות היא שמדובר בהלוואה צמודה וכמו כל הלוואה אם היא צמודה ואנו נשאלים מה הם הוצאות המימון בשנה מסויימת יש לבצע:

תנועה בקרן של ההלוואה.
תנועה בריבית לשלם.

קרן הלוואה

ריבית לשלם

פרעון הלוואה XXX

י.ס. XXX

XXX י.פ.

XXX הוצ' מימון

(הפרשי הצמדה על הקרן) P.N

תשלום ריבית XXX

י.ס. XXX

XXX י.פ.

XXX הוצ' מימון

(הריבית + הפרשי הצמדה על הריבית) P.N

כל סכום שנרשם בחשבונות הללו יהיה צמוד תמיד מהיום הראשון שקיבלנו את ההלוואה ועד ליום החישוב.

דוגמא:

ב-1.1.01 החכירה א' ל-ב' מכונה לפי התנאים הבאים:

1. תשלומים בסך 1,000 ₪ ישולמו בסוף כל חצי שנה צמודים לדולר

2. תקופת החכירה 20 שנה

3. ריבית המחכיר לחצי שנה 8%.

4. אורך חיי הנכס 18 שנה.

5. בתום התקופה הבעלות עוברת לחוכר.

שערי חליפין:

1.1.01 4 ₪

31.12.03 4.3 ₪

30.6.04 4.2 ₪

31.12.04 4.5 ₪

נדרש:

עלות מופחתת של הנכס ל-31.12.06.
הוצאות מימון 2004.
יתרת ההלוואה לז"א ל-31.12.04.

מדובר בחכירה הונית לפי תנאי 1.

1,000 = PMT

40 = n

8% = i

11,925 = comp pv

עלות מופחתת 31.12.06 (הוצ' פחת לפי אורך חיי הנכס) 7,950 = 12/18 * 11,925

הוצ' מימון לשנת 2004:

קרן הלוואה

ריבית לשלם

פרעון הלוואה 77+89

י.ס. 12,864

12,456 י.פ.

574 הוצ' מימון

(הפרשי הצמדה על הקרן) P.N

תשלום ריבית 973+1,036

י.ס. 0

0 י.פ.

2,009 הוצ' מימון

(הריבית + הפרשי הצמדה על הריבית) P.N

הוצ' מימון לשנת 2004: 2,583 = 574 + 2009

יתרת ההללואה לז"א ל-31.12.04: 12,665 = 4.5/4 * 10 BAL

ביטול הסכם חכירה:

קיימים חוזים לפיהם במקרים חריגים ניתן לבטל את הסכם החכירה בדרך כלל תמורת תשלום קנס מסויים.

במקרה כזה יש לבטל את כל החשבונות הקשורים לחכירה, לשלם את הקנס וההפרש מייצג רווח או הפסד מביטול העסקה.

לגבי הנכס - אם לפי ההסכם יש להחזיר את הנכס אז בנוסף יש לזכות גם את חשבון הנכס לאותו יום.

דוגמא:

ב-1.1.01 א' החכירה לב' מכונה תמורת תשלומים בסך 10,000 ₪ המשולמים בסוף כל שנה וצמודים ליורו. תקופת החכירה 8 שנים. בתום התקופה הבעלות עוברת לחוכר. אורך חיי הנכס 10 שנים. בחוזה נקבע כי במידה וחברה ב' תרצה לצאת מהעסקה עליה להחזיר את הנכס ולשלם קנס בסך 5,000 ₪ צמוד למדד הידוע. הריבית להיוון סכומים צמודי יורו 10% וריבית לסכומים הצמודים למדד הידוע 7%.

תאריך שער יורו מדד

11.00 5 100

1.01 5.1 105

12.02 5.2 107

11.03 5.3 108

12.03 5.4 110

נדרש:

הוצ' מימון בספרי ב' ל-2003.
בהנחה שב-31.11.03 ב' ביטלה את העסקה רשום פקודות יומן לביטול העסקה.
בהנחה שב-31.12.03 ב' ביטלה את העסקה ועפ"י ההסכם הנכס נשאר אצל ב' חשב רווח/הפסד מביטול העסקה.

1. מדובר בחכירה הונית לפי תנאי 1.

10,000 = PMT

8 = n

10% = i

53,349 = comp pv

קרן הלוואה

ריבית לשלם

פרעון הלוואה 5,977

י.ס. 40,138

44,407 י.פ.

1,708 הוצ' מימון

(הפרשי הצמדה על הקרן) P.N

תשלום ריבית 4,611

י.ס. 0

0 י.פ.

4,611 הוצ' מימון

(הריבית + הפרשי הצמדה על הריבית) P.N

2. ח. הלוואה 40,138

ח. ריבית לשלם 0

ז. נכס 37,344 = 7/10 * 53,349

ז. מזומן (קנס) 5,400 = 108/100 * 5,000

ח. הפסד הון 2,606 P.N

3. ח. הלוואה 40,138

ח. ריבית לשלם 0

ז. מזומן 5,400

ז. רווח הון 34,738

שיעורי בית:

דף תרגילים באתר הקורס באינטרנט

פתרון שיעורי בית

תרגילים 1-4:

בספרי החוכר:

1,000 = PMT

9 = n

10% = i

5,759 = comp pv

תשובה 3
533.49 = INT2
513.16 = PRN3
466.51 = PRN2

תרגילים 5-10:

לא הבנתי.

תרגילים 11-13:

BGN

5= n

112,000 = PMT

1,500 = FV

8% = i

483,979 = comp pv

11. תשובה 1 (או 4….)

12. תשובה 5

קרן הלוואה

ריבית לשלם

פרעון הלוואה 92,522

י.ס. 386,317

418,476 י.פ.

60,363 הוצ' מימון

(הפרשי הצמדה על הקרן) P.N

תשלום ריבית 33,478

י.ס. 30,905

33,478 י.פ.

30,905 הוצ' מימון

(הריבית + הפרשי הצמדה על הריבית) P.N

סה"כ הוצ' מימון 91,268 = 60,363 + 30,905

13. תשובה 5 137,495 = 1.72/1.2 * PRN4

תרגילים 14-15:

4,982.15 = PMT

1% = i

36 = n

150,000 = comp pv

חכירה הונית לפי תנאי 1.

14. תשובה ב' 30,000 = 150,000/5

15. תשובה ה'

עלות בספרים 196,000 = 0.98 * 200,000

השקעה נקיה 200,000

רווח הון 4,000

הכנסות ריבית 20,831

סה"כ 24,831

תרגילים 16-18:

3,000 = PMT

7 = n

10% = i

14,605 = comp pv

16. תשובה 3 - שווי שוק 12,000

17. תשובה 1

רווח הון 6,605

הכנסות ריבית 1,461

סה"כ 8,066

18. תשובה 5

שווי שוק אפקטיבי

3,000 = PMT

7 = n

12,000 - = PV

16,326 = comp i

1,408 = PRN3

בעיות מדידה

שיעור 4

22.3.06

פתרון שיעורי בית תרגילים 5-10:

אם לא נתון עלות מופחתת או מחיר מכירה יש להניח כי מחיר המכירה שווה לשווי שוק.

מחכיר:

BGN

20,000 = FV

9 = i

8 = n

311,685- = PV

50,000 = comp pmt

חוכר:

BGN

50,000 = pmt

9 = i

8 = n

301,648- = COMP PV

5. 2

6. 1

7. 2

8. 3 18,576 = 4 INT

9. 1

10. 3 103'399 = 6BAL

קבלנים:

קיימים שני סוגים של קבלנים:

קבלן מבצע - זהו קבלן שבונה אך ורק עפ"י חוזה חתום. כלומר, אם אין לו חוזה חתום הוא לא מתחיל לעבוד. לכן מבחינתנו אין סיכון מכירה.
קבלן בונה - זהו קבלן שבונה בניינים לצורך מכירתם. כאשר קודם הוא בונה את הבניינים ורק אח"כ מוכר אותם. כלומר הוא זה שאחראי למכור את הבניינים ולכן סיכון המכירה אצלו הוא גבוה מאוד.

מבחינת עלויות הבנייה אין שום הבדל בין הקבלנים. ההבדל הוא רק בסיכון המכירה ולכן הם קיבלו כללים שונים.

קבלן מבצע - תקן 4

קבלן מבצע זהו קבלן המבצע עבודות בנייה של בניין או כל נכס אחר בתנאי שהם עומדים בשני תנאים מצטברים:

מבוצעים עפ"י חוזה.
העבודה נמשכת מעל שנה.

קיימים שני סוגים של חוזים:

חוזה במחיר קבוע - זהו חוזה שהמחיר בו נקבע מראש.
חוזה במחיר של cost + - זהו חוזה שהמחיר בו נקבע לפי עלות הנכס לקבלן בתוספת אחוז מסויים שנקבע בד"כ כאחוז מהעלות.

א. הכנסות הפרוייקט

הכנסות הפרוייקט כוללות את כל הסכומים הבאים בתנאי שהם ניתנים לאומדן מהימן ובתנאי שהם צפויים לגבייה.

1. סכום החוזה.

2. שינויים ותוספות לחוזה.

3. בונוסים, קנסות, תשלומי עידוד או כל חיוב אחר שהלקוח משלם לקבלן בגין הפרוייקט, וכן אם הקבלן צריך לשלם ללקוח סכומים מסויימים, סכומים אלה יורדים מסעיף ההכנסות. כלומר, מה שאנו מקבלים זה ההכנסות נטו מהפרוייקט.

4. פיצוי שהלקוח משלם לקבלן בגין עיכוב או ביטול עבודה.

5. תשלומים שמקבלן הקבלן מצד ג' בגין הפרוייקט כגון: מענק, תרומה וכו'.

6. חומרים וציוד שקונה הקבלן עבור הלקוח:

א. אם הקבלן לא לוקח אחריות על טיב החומרים והציוד - כלומר הוא משמש אך ורק כמתווך עבור הלקוח, אז הרווח שישיג הקבלן בגין עבודות התיווך הזו לא יהיה חלק מהכנסות הפרוייקט אלא יירשם בסעיף הכנסות אחרות.

ב. אם הוא לוקח אחריות זה יהיה חלק מהכנסות הפרוייקט.

כל הסכומים הנ"ל יירשמו בסעיף הכנסות מעבודות בביצוע.

ב. עלויות הפרוייקט

עלויות הפרוייקט כוללות:

1. עלויות ישירות - עלות ישירה בהגדרתה זוהי עלות שמתייחסת אך ורק לאותו פרוייקט ספציפי. כגון : חומרים, שכר עודה פועלים, הוצאות פחת למכונות וציוד ששימשו לאותו פרוייקט בלבד.

2. עלויות עקיפות - עלות עקיפה בהגדרתה זוהי עלות שמתייחסת לכמה פרוייקטים. כגון: שכר מנהל עבודה שעובד בשני פרוייקטים או יותר, הוצאות פחת של ציוד שמשמש מספר פרוייקטים, הוצאות שכר של מנכ"ל החברה.

א. אם ניתן לייחס את העלות העקיפה לפרוייקטים על בסיס סביר זה יהיה חלק מעלות הפרוייקט.

ב. אם לא ניתן לייחס את העלות העקיפה לפרוייקטים על בסיס סביר אז היא לא תהיה חלק מעלות הפרוייקט אלא תירשם אחרי הרווח הגולמי כהוצאות הנהלה וכלליות או כהוצאות מכירה.

דוגמאות:

בד"כ ניתן לייחס על בסיס סביר הוצאות שכר מנהל, הוצאות פחת של ציוד.

לא ניתן לייחס על בסיס סביר שכר מנכ"ל, הוצאות משרד כללי, פרסום של החברה כולה (פרסום פר פרוייקט ניתן).

הכנסות XXX

עלויות (XXX) (ישירות + עקיפות שניתן לייחס)

רווח גולמי XXX

הוצ' הנה"כ (XXX)

רווח נקי XXX

ג. עלויות טרום חוזה - הכוונה היא לעלויות שנגרמו לחברה כתוצאה מנסיונה להשיג את החוזה. כגון: פרסום, השתתפות במכרז וכו'. עלויות אלו יהיו חלק מעלויות הפרוייקט.

עלויות הפרוייקט יירשמו בדוח רווח והפסד בסעיף עלויות עבודות בביצוע.

שיטת ההכרה בהכנסה:

קבלן מבצע יפעל לפי "שיטת שיעור ההשלמה". לפי שיטה זו כל שנה נכיר ברווח חלקי. שיטה זו תופעל אם מתקיימים ארבעה תנאים מצטברים:

ההכנסות מהפרוייקט, עלויות הפרוייקט ואחוז ההשלמה של הפרוייקט ידועים או ניתנים לאומדן מהימן.
ההכנסות מהפרוייקט צפויות להתקבל.
לא קיימת אי וודאות מהותית באשר ליכולת הקבלן להשלים את הפרוייקט.
תנאי זה חל אך ורק לגבי בניין - אחוז ההשלמה צריך להיות 25% או יותר.

ההנחה הבסיסית בתרגילים שלנו שתמיד תנאים 1-3 מתקיימים.

שיטת הצגת מרווח אפס

בהנחה ששלושת התנאים הראשונים מתקיימים ותנאי 4 לא מתקיים (ומדובר בבניין). שיטה זו קובעת שאם לא סיימנו לפחות 25% מהבניין לעולם לא נכיר ברווח. כלומר נכיר בהפסד או מקסימום באפס.

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות XXX P.N

עלויות (XXX) כל העלויות שהיו בפועל עד לתאריך המאזן

רווח גולמי XXX/0 אפס אם צפוי רווח מהפרוייקט

סכום כל ההפסד אם צפוי הפסד מהפרוייקט

דוגמא:

ב-1.1.04 חתם קבלן על חוזה לבניית בניין דירות. סכום החוזה 100,000 ₪. עלויות בפועל ב-2994 - 60,000 ₪. עלויות צפויות (כפי שהקבלן רואה לנכון בדצמבר 2004) - 50,000 ₪. אחוז ההשלמה ב-31.12.04 - 20%.

נדרש: הצגה בדוח רווח והפסד 2004.

מדובר בבניין לכן אחוז ההשלמה המינימלי הנדרש לצורך יישום שיטת שיעור ההשלמה הוא 25%. ולכן כעת יש צורך לפעול לפי שיטת הצגת מרווח אפס.

צפי נכון להיום לכל הפרוייקט:

הכנסות (סה"כ) 100,000

עלויות (סה"כ) (110,000)

הפסד מהפרוייקט (10,000)

דוח רווח והפסד:

הכנסות 50,000 P.N

עלויות בפועל (60,000)

הפסד גולמי (10,000)

דוגמא:

בנתוני השאלה הקודמת בהנחה כי העלויות הצפויות 30,000 ₪.

צפי:

הכנסות (סה"כ) 100,000

עלויות (סה"כ) (90,000)

צפוי רווח בסה"כ מהפרוייקט 10,000

דוח רווח והפסד:

הכנסות 60,000 P.N

עלויות בפועל (60,000)

הפסד גולמי 0

שיטת שיעור ההשלמה

קביעת שיעור ההשלמה - קיימות שלוש שיטות לחישוב שיעור ההשלמה:

א. שיטת יחס עלויות

עלויות בפועל = % השלמה

עלויות בפועל + עלויות צפויות

כשמשתמשים בשיטה זו יש לנטרל מהחישוב עלויות שהוצאו בפועל אבל שאינן מצביעות על התקדמות העבודה. הכלל הוא, אם העלות לא מצביעה על התקדמות העבודה היום אבל בעתיד היא כן תצביע על התקדמות העבודה יש לנטרל אותה רק מהמונה. ואם העלות לא מצביעה בכלל על התקדמות העבודה, לא היום ולא בעתיד, יש לנטרל אותה לגמרי גם מהמונה וגם מהמכנה.

דוגמאות:

1. מלאי חומרים באתר/מחסן - אם קנינו מלאי חומרים ועוד לא השתמשנו במלאי הזה, כלומר לא התקדמנו בבנייה כי המלאי עומד במחסן, אז ברור שהעלות הזו של רכישת המלאי לא מצביעה על התקדמות העבודה ולכן יש לנטרל את העלות הזו מהעלויות בפועל, בגלל שבעתיד אנו נשתמש בעלות הזו, הרי שזה כן חלק מהעלויות הצפויות המצביעות על התקדמות העבודה ולכן יש להוסיף את העלות הזו לעלויות הצפויות. מסקנה: יש להוריד עלות זו רק מהמונה.

2. מקדמות ששולמו - כל זמן שזה מופיע כמקדמה זה אומר שעדיין לא קיבלנו את השירות מהספק ולכן זה לא מצביע על התקדמות העבודה, אבל בגלל שבעתיד כשנקבל את השרות זה כן יצביע על התקדמות העבודה יש לנטרל רק מהמונה.

3. עלויות בגין השתתפות במכרז ואגרות למיניהן - זוהי עלות שלא מצביעה על התקדמות העבודה, לא היום ולא בעתיד, ולכן יש לנטרל אותה גם מהמונה וגם מהמכנה.

4. עלויות פרסום - ננטרל גם מהמונה וגם מהמכנה מאותה סיבה.

5. עלויות ששולמו ליועצים, אדריכל, מהנדס - גם ננטרל מהמונה וגם מהמכנה.

6. קרקע - אם עלתה לקבלן הקרקע - זו עלות שלא קשורה להתקדמות הפרוייקט.

מסקנה כללית - מלאי באתר ומקדמות ששולמו יש לנטרל רק מהמונה וכל השאר מהמונה והמכנה (עלויות מימון, ביטוח וכו').

ב. שיטת אחוז ההנדסי - בשיטה זו מביאים מהנדס והוא קובע את שיעור ההשלמה.

ג. שיטת יחס אספקת יחידות - בשיטה זו ניתן לפעול אך ורק אם כל היחידות בפרוייקט הן הומוגניות, ואז:

מס' היחידות שסופקו בפועל = % השלמה

סה"כ היחידות בפרוייקט

שיטה זו לא מקובלת ולא משתמשים בה.

לפי שיטת שיעור ההשלמה כל שנה יש להכיר ברווח חלקי המחושב באופן הבא:

סה"כ הכנסות: הכנסות בפועל XXX

הכנסות צפויות XXX

XXX

סה"כ עלויות: עלויות בפועל (XXX)

עלויות צפויות XXX))

(XXX)

סה"כ הרווח הגולמי XXX

שיעור ההשלמה (%X)

רווח מצטבר XXX

רווח שהוכר בשנים קודמות (XXX)

רווח השנה XXX

דוגמא:

שנה: ראשונה שניה שלישית רביעית

סה"כ רווח 100 120 140 100

אחוז השלמה 40% 50% 60% 80%

רווח מצטבר 0 60 84 80

רווח מצטבר שנה קודמת 0 (40) (60) (84)

רווח/הפסד השנה 0 20 24 (4)

עלויות מימון:

הוצאות מימון שנוצרו בגין הלוואה שנלקחה לצורך הפרוייקט. תקן 4 לא מדבר על עלויות מימון אלה מפנה אותנו לתקן 3 שקובע שכל זמן שלא מפעילים את שיטת שיעור ההשלמה יש להוון את עלויות המימון לפרוייקט (כלומר כאשר מפעילים את שיטת מרווח אפס עלויות המימון יהיו חלק מעלויות הפרוייקט).

ברגע שמפעילים את שיטת שיעור ההשלמה מפסיקים להוון עלויות מימון לפרוייקט וזה אומר שעלויות המימון יופיעו בסעיף הוצאות מימון.

בעיות מדידה

שיעור 5

29.3.06

המשך קבלן מבצע:

הצגה בדוחות הכספיים:

הצגה ברווח והפסד:

הכנסות XXX = הכנסה שהוכרה שנים קודמות - % ההשלמה * סה"כ ההכנסות

עלויות (XXX) אם לא צפוי הפסד:

עלויות שהוכרו שנים קודמות - % ההשלמה * סה"כ העלויות

אם צפוי הפסד:

_____עלויות שהוכרו שנים קוד' - סך הפסד*(%השלמה-1) + %השלמה*סה"כ העלויות

רווח XXX

הצגה במאזן:

המאזן יוצג רגיל לחלוטין למעט שני סעיפים המיוחדים לקבלנים:

בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (XXX)

הכנסה מצטברת שהוכרה בדו"ח רווה"פ XXX

XX/(XX)

ח. לקוחות ז. מקדמות מלקוחות

בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר XXX

עלויות שהוכרו בדו"ח רווה"פ (XXX)

XX/(XX)

ח. מלאי ז. זכאים

כלל: מה שקובע האם להציג כל סעיף בנפרד או את שני הסעיפים ביחד הוא החישוב הראשון בגין סעיף ההכנסות.

אם החישוב יצא בחובה כל סעיף יוצג בנפרד, אם החישוב יצא בזכות שני הסעיפים יוצגו ביחד.

פתרון דוגמא 1 בפרק קבלן מבצע:

12/00 - שיעור השלמה 15%

מדובר בבניין - כדי ליישם את שיטת שיעור ההשלמה יש להשלים 25% לפחות מהפרוייקט, ולכן בשנת 2000 ניישם את שיטת הצגת "מרווח אפס".

יש לבדוק קודם כל האם צפוי רווח/הפסד מסך כל הפרוייקט:

סך כל ההכנסות:

הכנסות 50,000

צפי 3 חודשי פיגור (900) = 300 * 3

סטיות 0

הכנסות מהיח' הנוספת 875 = 1.25 * 700

49,975

סך כל העלויות:

בפועל 7,000

צפויות 22,800

יח' נוספת 700

30,500

סה"כ הכנסות 49,975

סה"כ עלויות (30,500)

רווח צפוי 19,475 - אין עדיין שיעור השלמה של 25% ולכן נציג אפס

רווח והפסד 12/00:

הכנסות 7,000 P.N

עלויות (7,000) עלויות בפועל

רווח 0

מאזן 12/00:

בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (0)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 7,000

7,000 (ח. לקוחות)

בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 7,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (7,000)

12/01 - שיעור השלמה 60%

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 24,850 = 150 (סטיות) - 25% * 50,000

הכנסות צפויות במצטבר 26,275 = 200 * 2 + 1.25 * 700 + 50% * 50,000

51,125

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר 30,000

עלויות צפויות במצטבר 10,000 = 700 + 9.300

40,000

סה"כ הכנסות במצטבר 51,125

סה"כ העלויות במצטבר (40,000)

סה"כ רווח צפוי 11,125

שיעור השלמה 60%

רווח מצטבר 6,675

רווח מצטבר שהוכר בשנים קודמות 0

רווח השנה 6,675

רווח והפסד 12/01:

הכנסות 23,675 = 7,000 - 60% * 51,125

עלויות (17,000) = 7,000 - 60% * 40,000

רווח 6,675

מאזן 12/01:

בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (24,850)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 30,675

5,825 (לקוחות)

בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 30,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (24,000)

6,000 (מלאי)

12/02 - שיעור השלמה 95%

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 37,140 = 360 (סטיות) - 75% * 50,000

הכנסות צפויות במצטבר 12,825 = 300 (פיגור) - 1.25 * 500 + 25% * 50,000

49,965

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר 31,500

עלויות צפויות במצטבר 3,500

35,000

סה"כ הכנסות במצטבר 49,965

סה"כ העלויות במצטבר (35,000)

סה"כ רווח צפוי 14,965

שיעור השלמה 95%

רווח מצטבר 14,217

רווח מצטבר שהוכר בשנים קודמות (6,675)

רווח השנה 7,542

רווח והפסד 12/02:

הכנסות 16,792 = 30,675 - 95% * 49,965

עלויות (9,250) = 24,000 - 95% * 35,000

רווח 7,542

מאזן 12/02:

בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (37,140)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 47,467

10,327 (לקוחות)

בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 31,500

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (33,250)

(1,750) (זכאים)

12/03 - שיעור השלמה 100%

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 49,665 = 2 * 300 - 1.25* 500 + 210 - 150 - 50,000

הכנסות צפויות במצטבר 0

49,665

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר 32,500 = 500 + 32,000

עלויות צפויות במצטבר 0

32,500

סה"כ הכנסות במצטבר 49,665

סה"כ העלויות במצטבר (32,500)

סה"כ רווח צפוי 17,165

שיעור השלמה 100%

רווח מצטבר 17,165

רווח מצטבר שהוכר בשנים קודמות (14,217)

רווח השנה 2,948

רווח והפסד 12/03:

הכנסות 2,198 = 47,467 - 100% * 49,665

עלויות (750-) = 33,250 - 100% * 32,500

רווח 2,948

מאזן 12/03:

בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (49,665)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 49,665

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 32,500

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (32,500)

הפסד צפוי

עפ"י עקרון השמרנות אם צפוי הפסד מהפרוייקט נכיר במלוא ההפסד הצפוי.

בשיטת הצגת מרווח אפס - הטיפול יהיה כפי שלמדנו בשיעור הקודם.

בשיטת שיעור ההשלמה - אם צפוי הפסד יש להוסיף לסעיף העלויות בדו"ח רווה"פ:

סך ההפסד * (שיעור ההשלמה - 1)

דוגמא:

ב-1.1.03 החל קבלן בבניית אוניה. סכום החוזה 100,000 ₪. עפ"י החוזה בסוף כל שנה מוגש חשבון לפי התקדמות העבודה.

בעת חתימת החוזה קיבלה החברה מקדמה של 10% והוסכם כי מכל חשבון יקוזז חלק יחסי מהמקדמה.

שנה	עלויות בפועל	עלויות צפויות	הערות
2002	30,000	90,000	עלויות בפועל כוללות מלאי חומרים שטרם נצרכו בסך 3,000 ₪
2003	80,000	0	עלויות בפועל כוללות תשלום לאדריכל בסך 1,000 ₪

נדרש: הצגה בדו"ח רווה"פ ובמאזן לשנת 2002 ו-2003.

פתרון:

12/02:

נחשב שיעור השלמה לפי יחס עלויות:

עלויות בפועל = 3,000 - 30,000 = 22.5%

עלויות בפועל + צפויות 90,000 + 30,000

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 30,250 = 22.5% * 90,000 + 10% * 100,000

הכנסות צפויות במצטבר 69,750

100,000

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר 30,000

עלויות צפויות במצטבר 90,000

120,000

סה"כ הכנסות במצטבר 100,000

סה"כ העלויות במצטבר (120,000)

סה"כ הפסד צפוי (20,000)

רווח/הפסד מצטבר שהוכר בשנים קודמות0

הפסד השנה (20,000)

רווח והפסד 12/02:

הכנסות 22,500 = 0 - 22.5% * 100,000

עלויות (42,500) = 0 - 77.5% * 20,000 + 22.5% * 120,000

הפסד השנה (20,000)

מאזן 12/02:

בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (30,250)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 22,500

(7,750) (מקדמות)

בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 30,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (42,500)

(12,500) (זכאים)

לפי הכלל יש לחבר את שני הסעיפים ולהציגם במאזן או כמקדמות או כזכאים בגובה 20,250 ₪

12/03 - שיעור השלמה 100%

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 100,000

הכנסות צפויות במצטבר 0

100,000

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (110,000)

עלויות צפויות במצטבר 0

(110,000)

סה"כ הכנסות במצטבר 100,000

סה"כ העלויות במצטבר (110,000)

סה"כ הפסד מהפרוייקט (10,000)

הפסד מצטבר שהוכר בשנים קודמות (20,000)

רווח השנה 10,000

רווח והפסד 12/03:

הכנסות 77,500 = 22,500 - 100% * 100,000

עלויות (67,500) = 42,500 - 10,000 * (100% - 1) + 100% * 110,000

רווח השנה 10,000

מאזן 12/03:

בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (100,000)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 100,000

בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 110,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (110,000)

שיעורים:

פרק קבלן מבצע - ת' 1, 2, 6-7

פתרון שיעורי בית

תרגיל 1:

לא הבנתי.

תרגיל 2:

12/00 שיעור השלמה 40%:

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 4,676 = 324 - 25% * 20,000

הכנסות צפויות במצטבר: 17,400 = 1800 + 600 + 75% * 20,000

22,076

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (8,500)

עלויות צפויות במצטבר: (11,200) = 1,200 + 10,000

(19,700)

סה"כ רווח גולמי: 2,376

שיעור השלמה: 40%

רווח מצטבר: 950

רווח שהוכר בשנים קודמות: 0

רווח השנה: 950

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 8,830 = 0 - 40% * 22,076

עלויות: (7,880) = 0 - 40% * 19,700

רווח השנה: 950

מאזן:

1. ס' הכנסות

מקדמות שהתקבלו במצטבר: (4,676)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ: 8,830

4,154 (לקוחות)

2. ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: 8,500

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר: (7,880)

620 (מלאי)

12/01 שיעור השלמה 50%:

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 9,596 = 80 - 324 - 50% * 20,000

הכנסות צפויות במצטבר: 10,900 = 1800 + 900 - 50% * 20,000

20,496

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (16,000)

עלויות צפויות במצטבר: (11,700) = 1,200 + 10,500

(27,700)

סה"כ הפסד גולמי: (7,204)

רווח שהוכר בשנים קודמות: 950

הפסד השנה: (8,154)

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 1,418 = 8,830 - 50% * 20,496

עלויות: (9,572) = 7,880 - 7,204 * (50% - 1) + 50% * 27,700

הפסד השנה: 8,154

מאזן:

1. ס' הכנסות

מקדמות שהתקבלו במצטבר: (9,596)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ: 10,248

652

2. ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: 16,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר: (17,452)

(1,452)

12/02 שיעור השלמה 90%:

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 14,535 = 62 - 80 - 324 - 75% * 20,000

הכנסות צפויות במצטבר: 6,200 = 600 - 1800 + 25% * 20,000

20,734

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (18,100)

עלויות צפויות במצטבר: (1,750) = 1,200 + 550

(19,850)

סה"כ רווח גולמי: 884

שיעור השלמה: 90%

רווח מצטבר: 796

הפסד שהוכר בשנים קודמות: (7,204)

רווח השנה: 8,000

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 8,413 = (8,830 + 1,418) - 90% * 20,734

עלויות: (413) = (9,572 + 7,880) - 90% * 19,850

רווח השנה: 8,000

מאזן:

1. ס' הכנסות

מקדמות שהתקבלו במצטבר: (14,535)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ: 18,661

4,126 (לקוחות)

2. ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: 18,100

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר: (17,865)

235 (מלאי)

תרגיל 6-7:

6. אחוז ההשלמה 5% ולכן נפעל בשיטת הצגת מרווח אפס:

סה"כ הכנסות צפויות 1,000 אלפי ₪

סה"כ עלויות צפויות (910 אלפי ₪)

סה"כ רווח/הפסד צפוי מהפרוייקט 90 אלפי ₪

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות 80,000 P.N

עלויות בפועל (80,000)

רווח 0

תשובה נכונה ג'

7. 12/99 שיעור השלמה 5%:

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 0

הכנסות צפויות במצטבר: 1,000 אלפי ₪

1,000 אלפי ₪

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (80 אלפי ₪)

עלויות צפויות במצטבר: (830 אלפי ₪)

(910 אלפי ₪)

סה"כ רווח גולמי: 90 אלפי ₪

אחוז השלמה: 5%

רווח מצטבר 4.5 אלפי ₪

רווח מצטבר שהוכר ש. קודמות: 0

רווח השנה: 4.5 אלפי ₪

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 50 אלפי ₪ = 5% * 1,000 אלפי ₪

עלויות: (45.5 אלפי ₪) = 5% * 910 אלפי ₪

רווח השנה: 4.5 אלפי ₪

תשובה נכונה ג'

בעיות מדידה

שיעור 6

5.4.06

פתרון תרגיל 1 קבלן מבצע:

עבודה א'

שנת 95 - אחוז השלמה 30%:

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 444 = 30% * 1,080 + 10% * 1,200

הכנסות צפויות במצטבר: 756 = 70% * 1,080

1,200

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (330)

עלויות צפויות במצטבר: (850)

(1,180)

סה"כ רווח: 20

אחוז השלמה: 30%

סה"כ רווח מצטבר: 6

רווח שהוכר בשנים קודמות: 0

רווח השנה: 6

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 360 = 30% * 1,200

עלויות: (354) = 30% * 1,180

הפסד השנה: 6

מאזן:

1. ס' הכנסות

מקדמות שהתקבלו במצטבר: (444)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ: 360

(84) מקדמות

2. ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: 330

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר: (354)

(24) זכאים

יוצג בסה"כ תחת סעיף מקדמות 108.

שנת 96 - אחוז השלמה 75%:

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 876 = 70% * 1,080 + 10% * 1,200

הכנסות צפויות במצטבר: 324 = 30% * 1,080

1,200

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (900)

עלויות צפויות במצטבר: (260)

(1,160)

סה"כ רווח: 40

אחוז השלמה: 75%

סה"כ רווח מצטבר: 30

רווח שהוכר בשנים קודמות: (6)

רווח השנה: 24

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 540 = 360 - 75% * 1,200

עלויות: (516) = 354 - 75% * 1,160

רווח השנה: 24

מאזן:

1. ס' הכנסות

מקדמות שהתקבלו במצטבר: (876)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ: 900

24 לקוחות

2. ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: 900

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר: (870)

30 מלאי

הצמדות:

אם נתון שסכום מסויים, הכנסה או הוצאה, הוא צמוד זה אומר שבכל החישובים יש לפעול באופן הבא:

כל מה שקשור למה שקרה בפועל יש להצמיד ליום הרלבנטי בו זרם הכסף.

כל מה שקשור לצפי יש להצמיד לתאריך המאזן בשנה הרלבנטית.

דוגמא:

ב-1.1.01 החל הקבלן בבניית בניין דירות. סכום החוזה 100,000 דולר. המקדמות משולמות בכל 1.7 החל מה-1.7.01 ב-3 תשלומים שווים.

נתונים נוספים:

שנה עלויות בפועל עלויות צפויות הערות

2001 300,000 ₪ 100,000 ₪ העלויות בפועל כוללות מלאי

חומרים באתר בסך 10,000 ₪

וכן 4,000 ₪ תשלום לאדריכל

2002 40,000 ₪ - עלויות בפועל כוללות3,000 ₪

תשלום ליועץ מקצועי

** כל העלויות צמודות ליורו ומשולמות ב-1.7 של כל שנה.

תאריך דולר יורו

1.01 4 5

7.01 4.05 5.05

12.01 4.1 5.1

7.02 4.15 5.2

12.02 4.2 4.9

נדרש: הצגה בדו"ח הכספיים ל-2001 ו-2002.

שנת 2001:

חישוב שיעור השלמה לפי יחס עלויות:

72% = 5.05/5 * 4,000 - 5.05/5 * 10,000 - 5.05/5 * 300,0000

5.1/5 * 100,000 + 5.05/5 * 10,000 - 5.05/5 * 300,000

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 135,000 = 4.05 * 1/3 * 100,000

הכנסות צפויות במצטבר: 273,333 = 4.1 * 2/3 * 100,000

408,333

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (303,000) = 5.05/5 * 300,000

עלויות צפויות במצטבר: (102,000) = 5.1/5 * 100,000

(405,000)

סה"כ רווח: 3,333

אחוז השלמה: 72%

סה"כ רווח מצטבר: 2,400

רווח שהוכר בשנים קודמות: 0

רווח השנה: 2,400

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 294,000 = 72% * 408,333

עלויות: (291,600) = 72% * 405,000

רווח השנה: 2,400

מאזן:

1. ס' הכנסות

מקדמות שהתקבלו במצטבר: (135,000)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ: 294,000

159,000 לקוחות

2. ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: 303,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר: (291,600)

11,400 מלאי

שנת 2002:

חישוב שיעור השלמה לפי יחס עלויות:

100% = 5.2/5 * 3,000 - 5.2/5 * 40,000 + 5.05/5 * 4,000 - 5.05/5 * 300,0000

5.2/5 * 3,000 - 5.2/5 * 40,000 + 5.05/5 * 4,000 - 5.05/5 * 300,0000

סה"כ הכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר: 273,333 = 4.05 * 1/3 * 100,000 - 4.15 * 1/3 * 100,000

הכנסות צפויות במצטבר: 140,000 = 4.2 * 1/3 * 100,000

413,333

סה"כ עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: (344,600) = 5.2/5 * 40,000 + 5.05/5 * 300,000

עלויות צפויות במצטבר: 0

(344,600)

סה"כ רווח: 68,733

אחוז השלמה: 100%

סה"כ רווח מצטבר: 68,733

רווח שהוכר בשנים קודמות: (2,400)

רווח השנה: 66,333

דו"ח רווח והפסד:

הכנסות: 119,333 = 294,000 - 413,333

עלויות: (53,000 ) = 291,600 - 344,600

רווח השנה: 66,333

מאזן:

1. ס' הכנסות

מקדמות שהתקבלו במצטבר: (273,333)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ: 413,333

140,000 לקוחות

2. ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר: 344,600

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר: (344,600)

פתרון תרגיל מס' 3 פרק קבלן מבצע:

איזה הוצאות יש לנטרל בחישוב שיעור השלמה לפי יחס עלויות?

חו"ג, שכ"ע ישיר, תשלום לקבלנו משנה - לא מנטרלים!

מקדמות לקבלני משנה - צריך לנטרל מהמונה.

יועצים מקצועיים ,הוצאות מכירה, עלויות מימון שהוונו, ביטוח - יש לנטרל מהמונה ומהמכנה.

7,000 - 5,000 - 10,000 - 70,000 - 762,000 = 24.17%

7,000 - 5,000 - 10,000 - 762,000 + 2,000,000

פתרון תרגיל מס' 4 פרק קבלן מבצע:

תשובה נכונה: ב'

פתרון תרגיל מס' 5 פרק קבלן מבצע:

תשובה נכונה: ג'

שיעורי בית:

דף עבודה באתר הקורס (שאלות 1-7) - הצמדה

2 שאלות שחולקו בכיתה

לסיים את תרגיל 1 מפרק קבלן מבצע (עבודות ב' ו-ג')

פתרון שיעורי בית

שאלה מס ' 1 (25%):

תיקון נתונים:

מועד חתימת החוזה 1.1.2003.

העליות בטבלה הן באלפי ₪.

הקנס על האיחור במסירה הוא 300 אלף ₪ לכל חודש איחור.

31.12.2003 - שיעור השלמה 22%:

סה"כ הכנסות 19,860,000 = 1.6 * 100,000 + 300,000 - 20,000,0000

סה"כ עלויות (16,805,000) = 100,000 + 125,000 + 250,000 + 14,025,000 + 2,305,000

רווח צפוי 3,055,00 - אין עדיין שיעור השלמה של 25% ולכן נציג אפס

רווח והפסד 12/03:

הכנסות 2,595,000 P.N

עלויות (2,595,000) = 40,000 + 250,000 + 2,305,000

רווח השנה 0

מאזן 12/03:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (8,000,000)= 1/3 *18,000,000+ 2,000,000

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 2,595,000

(5,405,000) (ז. מקדמות מלקוחות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 2,595,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (2,595,000)

31.12.2004 - שיעור השלמה 70%:

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 14,000,000 = 2/3 * 18,000,000 + 20,000,000

הכנסות צפויות במצטבר 6,610,000 = 2 * 225,000 + 1.6 * 100,000 +6,000,000

20,610,000

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (9,115,000) = 250,000 + 40,000 + 30,000 + 8,795,000

עלויות צפויות במצטבר (2,546,000) = 30,000 + 125,000 + 2,391,000

(11,661,000)

סה"כ הכנסות במצטבר 20,610,000

סה"כ העלויות במצטבר (11,661,000)

סה"כ רווח צפוי 8,949,000

שיעור השלמה 70%

רווח מצטבר 6,264,300

רווח מצטבר שהוכר בש. קודמות 0

רווח השנה 6,264,300

רווח והפסד 12/04:

הכנסות 11,832,000 = 2,595,000 + 70% * 20,610,000

עלויות (5,568,000) = 2,595,000 + 70% * 11,661,000

רווח השנה 6,264,000

מאזן 12/04:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (14,000,000)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 14,427,000

427,000 (לקוחות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 9,115,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (8,163,000)

953,000 (מלאי)

שאלה מס' 1 (40%):

31.12.2002 - שיעור השלמה 22%:

סה"כ הכנסות 22,316 = 324 - 3 * 200 + 1.7 * 1,200 + 20,000

סה"כ עלויות (16,700) = 1,200 + 1,500 + 14,000

רווח צפוי 5,616 - אין עדיין שיעור השלמה של 25% ולכן נציג אפס

רווח והפסד 12/02:

הכנסות 1,500 P.N

עלויות (1,500) עלויות בפועל

רווח השנה 0

מאזן 12/02:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (0)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 1,500

1,500 (ח. לקוחות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 1,500

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (1,500)

31.12.2003 - שיעור השלמה 50%:

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 9,596 = 404 - 10,000

הכנסות צפויות במצטבר 11,140 = 1.7 * 1,200 + 900 - 10,000

20,736

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (8,000)

עלויות צפויות במצטבר (9,200) = 1,200 + 8,000

(17,200)

סה"כ הכנסות במצטבר 20,736

סה"כ העלויות במצטבר (17,200)

סה"כ רווח צפוי 3,536

שיעור השלמה 50%

רווח מצטבר 1,768

רווח מצטבר שהוכר בשנים קודמות 0

רווח השנה 1,768

רווח והפסד 12/03:

הכנסות 8,868 = 1,500 - 50% * 20,736

עלויות (7,100) = 1,500 - 50% * 17,200

רווח השנה 1,768

מאזן 12/03:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (9,596)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 10,368

772 (לקוחות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 8,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (8,600)

(600) (זכאים)

31.12.2004 - שיעור השלמה 70%:

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 9,532 = 468 - 10,000

הכנסות צפויות במצטבר 11,440 = 1.7 * 1,200 + 600 - 10,000

20,972

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (14,100)

עלויות צפויות במצטבר (8,200) = 1,200 + 7,000

(22,300)

סה"כ הכנסות במצטבר 20,972

סה"כ העלויות במצטבר (22,300)

סה"כ הפסד צפוי (1,328)

רווח מצטבר שהוכר בשנים קודמות 1,768

הפסד השנה (3,096)

רווח והפסד 12/04:

הכנסות 4,312 = (8,868 + 1,500) - 70% * 20,972

עלויות (7,408) = (7,100 + 1,500) - 30% * 1,328 + 70% * 22,300

הפסד השנה (3,096)

מאזן 12/04:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (9,532)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 14,680

5,148 (לקוחות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 14,100

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (16,009)

(1,909) (זכאים)

31.12.2005 - שיעור השלמה 90%:

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 14,432 = 568 - 75% * 20,000

הכנסות צפויות במצטבר 6,740 = 1.7 * 1,200 + 300 - 5,000

21,172

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (18,100)

עלויות צפויות במצטבר (1,750) = 1,200 + 550

(19,850)

סה"כ הכנסות במצטבר 21,172

סה"כ העלויות במצטבר (19,850)

סה"כ רווח צפוי 1,322

שיעור השלמה 90%

רווח מצטבר 1,190

הפסד מצטבר שהוכר בשנים קודמות (1,328)

רווח השנה 2,518

רווח והפסד 12/05:

הכנסות 4,375 = (4,312 + 8,868 +1,500) - 90% * 21,172

עלויות (1,857) = (7,408 + 7,100 + 1,500) - 90% * 19,850

רווח השנה 2,518

מאזן 12/05:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (14,432)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 19,055

4,623 (ח. לקוחות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 18,100

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (17,865)

235 (ח. מלאי)

שאלות 1-2:

1. תשובה נכונה ב'

שיעור השלמה שנת 1999:

60,000,000 = 48%

(65,000,000 + 60,000,000)

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 164,000,000 = 4.1 * 40,000,000

הכנסות צפויות במצטבר 328,000,000 = 4.1 * 80,000,000

492,000,000

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (234,000,000) = 3.9* 20,000,000 + 3.9* 40,000,000

עלויות צפויות במצטבר (266,500,000) = 4.1 * 65,000,000

(500,500,000)

סה"כ הכנסות במצטבר 492,000,000

סה"כ העלויות במצטבר (500,500,000)

סה"כ הפסד צפוי (8,500,000)

רווח מצטבר שהוכר בשנים קודמות 0

הפסד השנה (8,500,000)

רווח והפסד 12/99:

הכנסות 236,160,000 = 48% * 492,000,000

עלויות (244,660,000) = 52% * 8,500,000 + 48% * 500,500,000

הפסד השנה (8,500,000)

2. תשובה נכונה ג'

שיעור השלמה שנת 2000:

92,000,000 = 80%

(23,000,000 + 92,000,000)

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 324,000,000 = 4 * 40,000,000 + 4.1 * 40,000,000

הכנסות צפויות במצטבר 160,000,000 = 4 * 40,000,000

484,000,000

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (363,700,000) = 3.9 * 60M + 4 * 15M + 4.1 * 17M

עלויות צפויות במצטבר (92,000,000) = 4 * 23,000,000

(455,700,000)

סה"כ הכנסות במצטבר 484,000,000

סה"כ העלויות במצטבר (455,700,000)

סה"כ רווח צפוי 28,300,000

אחוז השלמה 80%

סה"כ רווח מצטבר 22,640,000

3. הרווח הגולמי שיוכר הוא 31,140,000 ש"ח

שאלות 4-7:

4. תשובה נכונה א'

5,000 + 1,500 + 108 = 18.88%

35,000

5. תשובה נכונה ב'

סה"כ הכנסות 39,500 = 4 * 7,500 + 3.8 * 1,500 + 3.8 * 1,000

סה"כ עלויות (35,000)

רווח צפוי 4,500 - אין עדיין שיעור השלמה של 25% ולכן נציג אפס

רווח והפסד 12/00:

הכנסות 6,608 P.N

עלויות (6,608) עלויות בפועל

רווח השנה 0

6. תשובה נכונה ד'

100 + 7,000 + 72 + 7,300 + 1,000 - 10,500 = 55.91%

100 + 7,000 + 72 + 7,300 + 10,500 + 17,900

7. תשובה נכונה א'

שנת 2001:

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 28,400 = 4.4*1,500+ 4.2*1,500+ 4*1,500+ 3.8*1,500+ 3.8*1,000

הכנסות צפויות במצטבר 11,440 = 4.4 * 2 * 200 - 4.4 * 3,000

39,840

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (24,100)

עלויות צפויות במצטבר (17,900)

(42,000)

סה"כ הכנסות במצטבר 39,840

סה"כ העלויות במצטבר (42,000)

סה"כ הפסד צפוי (2,160)

רווח מצטבר שהוכר בשנים קודמות 0

הפסד השנה (2,160)

רווח והפסד 12/01:

הכנסות 17,296 = 6,608 - 60% * 39,840

עלויות (19,456) = 6,608 - 40% * 2,160 + 60% * 42,000

הפסד השנה (2,160)

בעיות מדידה

שיעור 7

26.4.06

השיעור ב-17.5 מבוטל ובמקומו יהיה שיעור ב-4.7 יום ג' 16:30-20:00.

בהצגת מרווח אפס - סעיף עלויות במאזן תמיד יהיה שווה אפס.

קבלן בונה - תקן 2

קבלן בונה זהו קבלן שבונה בניינים לצורך מכירה על קרקע משלו, כאשר הוא זה שאחראי למכור את הבניינים.

התקן חל אך ורק על בניית בניין.

פרוייקט מוגדר כבניין או קבוצת בניינים המיועדים למסירה. קבוצת בניינים תחשב כפרוייקט אך ורק אם הם נמצאים באותו אתר בנייה, נבנים עפ"י אותו היתר בנייה ומוצעים למכירה ביחד כפרוייקט אחד.

הכנסות הפרוייקט:

הכנסות הפרוייקט כוללות הכנסות בפועל + הכנסות צפויות.

הכנסה מוגדרת כתמורת המכירה, כאשר תמורת המכירה משמע כל סכום החוזה.

מכירה מתקיימת אך ורק אם מתקיימים ארבעה תנאים מצטברים:

נחתם חוזה בין הקבלן ללקוח.

לא קיימים דברים מהותיים שטרם הוסכמו בחוזה.

התקבלה מקדמה בשיעור של 15% לפחות מסכום החוזה.

יתרת החוזה צפויה להתקבל.

בהנחה שלא נאמר אחרת, תנאים 1,2 ו-4 מתקיימים, ולכן כדי לדעת אם יש מכירה נבדוק האם התקבלה מקדמה של 15% לפחות.

מסקנה: כדי שתוגדר הצלחה של מכירה יש לקבל מקדמה של 15%.

אם קיבלתי 15% מקדמה -> כל סכום החוזה מהווה "הכנסה".

הכנסה בפועל מוגדרת כתמורת המכירה, ושוב, תמורת המכירה משמע כל סכום החוזה, ולא משנה כמה כסף קיבלנו בתנאי שקיבלנו לפחות 15%. כלומר הרעיון שעומד מאחוריי ההגדרה של הכנסה בפועל זה כאילו "הכנסה בטוחה" (זה לא מה שיירשם בדו"ח רווה"פ).

מכאן, הכנסות בפועל זה כל סכום החוזים שנחתמו בפועל ובהתקבל 15% לפחות וההכנסות הצפויות זה כל יתרת החוזים שטרם נחתמו או טרם קיבלנו מקדמה של 15%.

דוגמא:

בשנת 2000 החל קבלן בבניית דירות למכירה. הקבלן בנה פרוייקט בן 10 דירות. מחיר כל דירה 100,000 ₪.

באותה שנה חתם הקבלן על חוזה למכירת דירה מס' 1 וקיבל מקדמה בסך 8,000 ₪, חוזה למכירת דירה מס' 2 וקיבל מקדמה בסך 30,000 ₪, חוזה למכירת דירה מס' 3 ולא קיבל מקדמה, חוזה למכירת דירה מס' 4 וקיבל מקדמה בסך 100,000 ₪. יתר הדירות טרם נחתם חוזה בגינן.

נדרש: מה הן ההכנסות בפועל, ההכנסות הצפויות וסך ההכנסות מהפרוייקט.

הכנסות בפועל:

דירה 1 - מקדמה 8,000 = 8% -> הכנסות בפועל = 0

דירה 2 - מקדמה 30,000 = 30% -> הכנסות בפועל = 100,000

דירה 3 - מקדמה 0 = 0% -> הכנסות בפועל = 0

דירה 4 - מקדמה 100,000 = 100% -> הכנסות בפועל = 100,000

סה"כ הכנסות בפועל = 200,000

הכנסות צפויות (6 דירות שלא נחתמו + 2 דירות שלא התקבל 15% מקדמה לפחות) = 800,000

סה"כ ההכנסות מהפרוייקט = 1,000,000

עלויות הפרוייקט:

זהה לחלוטין לקבלן מבצע, כלומר עלויות הפרוייקט כוללות עלויות ישירות ועלויות עקיפות שניתנות לייחוס על בסיס סביר. עלויות עקיפות שלא ניתנות לייחוס על בסיס סביר יירשמו בהוצאות הנהלה וכלליות.

שיטת ההכרה בהכנסה:

קבלן בונה ייפעל בשיטת התקדמות העבודה, אבל אך ורק אם מתקיימים ארבעה תנאים מצטברים:

ההכנסות מהפרוייקט ועלויות הפרוייקט ידועות או ניתנות לאומדן מהימן.

לא קיימת אי וודאות מהותית באשר ליכולת הקבלן לסיים את הפרוייקט.

כאשר אחוז ההשלמה הינו לפחות 25%.

כאשר אחוז ההכנסות בפועל הינו לפחות 50%.

סיכום:

אם כל התנאים מתקיימים יש להפעיל את שיטת התקדמות העבודה, אם אחד מהתנאים לא מתקיים לא יירשם כלום בדו"ח רווה"פ.

שיעורי בית יעלו לאתר מחר.

פתרון שיעורי בית

שנת 2001:

חישוב שיעור השלמה:

1,000 - 5,000 - 3,000 - 200,000 =17.37%

1,000 - 200,000 + 900,000

עלויות המימון שנצברו בחברה בשנת 2001 (כי טרם הגענו ל-25%) מהוונות לעלויות הפרוייקט.

סה"כ הכנסות 900,000 = 100,000 + 800,000

סה"כ עלויות (1,110,000) = 10,000 + 200,000 + 900,000

הפסד צפוי (210,000)

רווח והפסד 12/01:

הכנסות 0 P.N

עלויות (210,000) = 10,000 + 200,000

הפסד השנה (210,000)

מאזן 12/01:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (338,320)=100,000+ 17.4%* 680,000 + 120,000

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 0

(338,320) (ז. מקדמות מלקוחות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 210,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (210,000)

שנת 2002:

חישוב שיעור השלמה:

200 - 1,500 - 300,000 + 1,000 - 200,000 + 6,000 =82.4%

200 - 1,000 - 200,000 + 300,000 + 100,000 + 12,000

ההנחה היא שמקדמות וחו"ג של שנה קודמת שימשו אותנו בשנה לאחר מכן. כל מה שקשור ליועץ מקצועי (תשלום, קנסות וכו') - לא רלבנטי לשיעור השלמה. כל מה שקשור לפועלים (שכ"ע, קנסות וכו') - לא מנטרלים.

לגבי הפחת - צריך לקחת בחשבון בעלויות הצפויות גם את הפחת בגין השנה הבאה בחישוב שיעור ההשלמה.

בעקרון - יש לתת תשובה באחוז שיעור ההשלמה עם 2 מקומות אחרי הנקודה.

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 780,320 = 100,000 + 120,000 + 82.4% * 680,000

הכנסות צפויות במצטבר 119,680 = 17.6% * 680,000

900,000

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (516,000) = 6,000 + 10,000 + 200,000 + 300,000

עלויות צפויות במצטבר (106,000) = 6,000 + 100,000

(622,000)

סה"כ הכנסות במצטבר 900,000

סה"כ העלויות במצטבר (622,000)

סה"כ רווח צפוי 278,000

שיעור השלמה 82.4%

רווח מצטבר 229,072

הפסד מצטבר שהוכר בש.ק. (210,000)

רווח השנה 439,072

רווח והפסד 12/02:

הכנסות 741,600 = 0 - 82.4% * 900,000

עלויות (302,528) = 210,000 - 82.4% * 622,000

439,072

הוצאות מימון (7,000)

רווח השנה 432,072

מאזן 12/02:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (780,320)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 741,600

(38,720) (ז. מקדמות)

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 516,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (512,528)

3,472 (ח. מלאי)

יופיע במאזן: ז. מקדמות 35,248 ₪

שנת 2003:

חישוב שיעור השלמה

200 -300,000 + 1,000 - 200,000 + 30,000 - 350,000 +12,000 =100%

200 - 1,000 - 200,000 + 300,000 + 30,000 - 350,000 + 12,000

סך כל ההכנסות:

הכנסות בפועל במצטבר 900,000 = 100,000 + 680,000 + 120,000

הכנסות צפויות במצטבר 0

900,000

סך כל העלויות:

עלויות בפועל במצטבר (842,000) = 30,000 - 10,000 + 12,000 + 850,000

עלויות צפויות במצטבר 0

(842,000)

סה"כ הכנסות במצטבר 900,000

סה"כ העלויות במצטבר (842,000)

סה"כ רווח צפוי 58,000

שיעור השלמה 100%

רווח מצטבר 58,000

רווח מצטבר שהוכר בש.ק. (229,072)

הפסד השנה (171,072)

רווח והפסד 12/03:

הכנסות 158,400 = 741,600 - 900,000

עלויות (329,472) = 512,528 - 872,000

הפסד השנה (171,072)

הוצ' הנה"כ (30,000)

(201,072)

מאזן 12/03:

1. בגין ס' הכנסות:

מקדמות שהתקבלו במצטבר (900,000)

הכנסה שהוכרה ברווה"פ במצטבר 900,000

2. בגין ס' עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 842,000

עלויות שהוכרו ברווה"פ במצטבר (842,000)

בעיות מדידה

שיעור 8

10.5.06

הכללים ליישום השיטה:

קביעת שיעור השלמה:

קבלן בונה מחשב את אחוז ההשלמה אך ורק לפי שיטת יחס עלויות. החישוב זהה לחלוטין לזה שלמדנו בקבלן מבצע, וכמובן שיש לזכור לנטרל עלויות שלא מצביעות על התקדמות העבודה (מרכיב קרקע - לא נלקח בחשבון בחישוב אחוז השלמה).

קביעת אחוז ההכנסות:

הכנסות בפועל

הכנסות בפועל + הכנסות צפויות

הכנסות בפועל - כל החוזים שנחתמו ובלבד שקיבלנו לפחות 15% מקדמה.

הכנסות בפועל + צפויות - סך כל ההכנסות מכלל הפרוייקט.

שיעור עלות מכר חזוי:

עלות מכר צפוי = סה"כ עלויות בפועל +צפויות בניכוי עלויות שנרשמו ברווה"פ

הכנסות ממכירות צפויות סה"כ הכנסות בפועל +צפויות בניכוי הכנ' שנרשמו ברווה"פ

הכנסה מצטברת בדו"ח רווה"פ = סה"כ ההכנסות בפועל * שיעור השלמה

הכנסה השנה = הכנסה מצטברת כפי שחושב בס' הקודם בניכוי הכנסות שנרשמו בש.ק.

עלות השנה = הכנסה השנה * שיעור עלות מכר חזוי

עלות מצטברת ברווה"פ = עלות השנה + עלויות שנה קודמת

הוצאות מכירה ושיווק, הנה"כ, מו"פ - אם ההוצאות הנ"ל ישירות או עקיפות הניתנות לייחוס הן יהיו חלק מעלויות הפרוייקט, אם הן עקיפות שאינן ניתנו לייחוס - יופיעו אחרי הרווח הגולמי.

עלויות מימון - לפי תקן 3 (היוון עלויות מימון) כל זמן שלא מפעילים את שיטת התקדמות העבודה יש להוון את הוצאות המימון לעלויות הפרוייקט, וברגע שמפעילים את השיטה מפסיקים להוון עלויות מימון (יופיע כהוצ' מימון בדו"ח רווה"פ).

שלבים בפתרון תרגילים (דף עבודה):

זיהוי מכירה - יש לבדוק האם קיבלנו מקדמה של לפחות 15% מסכום החוזה.

אם זה מתקיים ממשיכים הלאה, אם לא עוברים לשלבים 9-10.

חישוב שיעור השלמה - לזכור לנטרל עלויות שאינן מצביעות על התקדמות עבודה

שיעור השלמה ≥ 25%

אם זה מתקיים ממשיכים הלאה, אם לא עוברים לשלבים 9-10.

חישוב אחוז הכנסות ≥ 50%

אם זה מתקיים ממשיכים הלאה, אם לא עוברים לשלבים 9-10.

חישוב אחוז עלות מכר חזוי.

חישוב הכנסה מצטברת = כל ההכנסות בפועל * אחוז השלמה

חישוב הכנסה השנה = הכנסה מצטברת - הכנסה מצטברת ש.ק.

חישוב עלות השנה = הכנסה השנה * אחוז עלות מכר חזוי

חישוב עלות מצטברת = עלות השנה + עלות מצטברת ש.ק.

חישוב מקדמות שהתקבלו במצטבר

א. ביטול הפסד שנרשם ש.ק.

ב. רישום הפסד השנה

ההצגה בדוחות הכספיים:

הצגה ברווח והפסד:

הכנסה השנה XXX מסעיף 6

עלות השנה (XXX) מסעיף 7

רווח גולמי XXX

הצגה במאזן:

גם בקבלן בונה יש לחשב שני סעיפים בדיוק כמו קבלן מבצע.

בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (XXX) מסעיף 9

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ XXX מסעיף 5

XXX/(XXX)

ח. לקוחות ז. מקדמות

בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר XXX

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (XXX) מסעיף 8

XXX/(XXX)

ח. מלאי ז. זכאים

הכללים להצגה במאזן:

כל עוד לא מפעילים את השיטה של התקדמות העבודות יש להציג את שני הסעיפים ביחד (בקיזוז) וברגע שנפעיל את השיטה כל סעיף יוצג בנפרד.

פתרון דוגמא מחוברת העבודה פרק קבלן בונה (חברת טל):

שנת 2000:

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

20,000 = 18.18% -> לא עברנו את 25% ולכן נעבור לשלבים 9-10.

90,000 + 20,000

9. מקדמות = 30% * 20,000 = 6,000

10. א. אין הפסד ש.ק.

ב. חישוב הפסד השנה:

כל ההכנסות הצפויות מהפרוייקט 200,000 = 10 * 20,0000

כל העלויות הצפויות מהפרוייקט (130,000) = 20,000+ 90,000+ 20,000

סה"כ רווח צפוי 70,000

כל עוד לא עברנו את תנאים 1-3 - אין הצגה בדו"ח רווה"פ.

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (6,000)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 0

(6,000) ז. מקדמות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 40,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (0)

40,000 ח. מלאי

כל עוד לא עברנו את תנאים 1-3 -> יש להציג את הסעיפים במאזן בקיזוז. כלומר יופיע במאזן:

ח. מלאי 34,000 ש"ח

שנת 2001:

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

80,000 = 61.54% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

50,000 + 80,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 6 = 60% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 10

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 20,000 + 50,000 + 80,000 = 75%

0 - 4 * 20,000 + 6 * 20,000

הכנסה מצטברת = 61.54% * 20,000 * 6 = 73,848

הכנסה השנה = 0 - 73,848 = 73,848

עלות השנה = 75% * 73,848 = 55,386

עלות מצטברת = 0 + 55,386 = 55,386

מקדמות = 30% * 20,000 * 5 + 20,000 * 1 = 50,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 73,848 (מסעיף 6)

עלויות: (55,386) (מסעיף 7)

רווח השנה: 18,462

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (50,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 73,848 (מסעיף 5)

23,848 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 100,000 = 20,000 + 80,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (55,386) (מסעיף 8)

44,614 ח. מלאי

שיעורי בית:

לסיים את הדוגמא לשנים 2002 ו-2003.

פתרון שיעורי בית

שנת 2002:

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

140,000 = 87.5% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

140,000 + 20,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 9 = 90% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 10

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

55,386 - 20,000 + 20,000 + 140,000 = 98.78%

73,848 - 1 * 20,000 + 9 * 20,000

הכנסה מצטברת = 87.5% * 20,000 * 9 = 157,500

הכנסה השנה = 73,848 - 157,500 = 83,652

עלות השנה = 98.78% * 83,652 = 82,631

עלות מצטברת = 55,386 + 82,631 = 138,017

מקדמות = 30% * 20,000 * 3 + 20,000 * 6 = 138,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 83,652 (מסעיף 6)

עלויות: (82,631) (מסעיף 7)

רווח השנה: 1,021

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (138,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 157,500 (מסעיף 5)

19,500 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 160,000 = 20,000 + 140,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (138,017) (מסעיף 8)

21,983 ח. מלאי

שנת 2003:

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

160,000 = 100% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

160,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 10 = 100% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 10

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

82,631.45 - 55,386 - 20,000 + 160,000 = 98.78%

83,652 - 73,848 - 10 * 20,000

הכנסה מצטברת = 100% * 20,000 * 10 = 200,000

הכנסה השנה = 157,500 - 200,000 = 42,500

עלות השנה = 98.78% * 42,500 = 41,982

עלות מצטברת = 41,982 + 138,018 = 180,000

מקדמות = 30% * 20,000 * 1 + 20,000 * 9 = 186,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 42,500 (מסעיף 6)

עלויות: (41,982) (מסעיף 7)

רווח השנה: 518

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (186,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 200,000 (מסעיף 5)

14,000 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 180,000 = 20,000 + 160,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (180,000) (מסעיף 8)

בעיות מדידה

שיעור 9

31.5.06

הפסד צפוי:

כאשר עלות המכר החזויה גדולה ממאה אחוז (גדולה מ-1) זה אומר שצפוי לנו הפסד מהפרוייקט. אם צפוי הפסד לפי עקרון השמרנות יש להכיר בכל ההפסד. במקרה זה נעבוד כרגיל וכשנגיע לשלב 10 נרשום פקודת יומן:

ח. הפסד צפוי XXX

ז. הפרשה להפסד XXX

ההפסד הצפוי יירשם בשורה נפרדת בדוח רווח והפסד במסגרת חישוב הרווח הגולמי.

ההפרשה להפסד נרשמת במאזן בקיזוז מהמלאי.

סכום ההפסד:

אם אנחנו נמצאים בשנה בה עדיין לא הפעלנו את השיטה (תנאים 1-3 לא מתקיימים) זה אומר שבדוח רווח והפסד לא רשום כלום, אז נרשום בפקודת היומן את סכום כל ההפסד, כי כולו חייב להירשם כבר השנה במסגרת הרווח הגולמי.

אם אנחנו נמצאים בשנה בה הפעלנו את השיטה, אז חלק מההפסד כבר רשום בדוח רווח והפסד בסעיף הכנסות ובסעיף עלויות. ואם אנחנו חייבים להציג בסופו של דבר את כל ההפסד בדוח רווח והפסד אנו חייבים לבצע חישוב השלמה כאמור:

(הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ - כל ההכנסות) * (1 - שיעור עלות מכר חזוי)

מבחינה טכנית כשנגיע לשלב 10 נבדוק קודם כל במסגרת סעיף 10(א) אם בשנה קודמת קיימת הפרשה להפסד ואם כן נבטל אותה במלואה.

ח. הפרשה להפסד XXX

ז. רווח מביטול הפסד XXX

כשנגיע לסעיף 10(ב) נרשום את מלוא ההפסד הצפוי של השנה:

ח. הפסד צפוי XXX

ז. הפרשה להפסד XXX

דוגמא:

ב-1.1.00 החל קבלן בבניית פרוייקט שכלל 3 דירות. המחיר הצפוי של כל דירה 30,000 ₪. 20% מסכום החוזה מתקבל ביום חתימת החוזה ו-80% מתקבל בשנה העוקבת.

נתונים נוספים:

שנה עלות מצטברת בפועל עלות חזויה חוזים שנחתמו במצטבר

2000 30,000 90,000 2

2001 80,000 - 3

נדרש: הצגה בדוחות של כל שנה

שנת 2000:

זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

30,000 = 25% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

30,000 + 90,000

חישוב אחוז הכנסות:

30,000 * 2 = 66.667% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

30,000 * 3

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 90,000 + 30,000 = 133.33%

0 - 30,000 * 3

הכנסה מצטברת = 25% * 30,000 * 2 = 15,000

הכנסה השנה = 0 - 15,000 = 15,000

עלות השנה = 133.33% * 15,000 = 20,000

עלות מצטברת = 0 + 20,000 = 20,000

מקדמות = 20% * 30,000 * 2 = 12,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. ח. הפסד צפוי 25,000 = (15,000 - 90,000)*(100% - 133.33%)

ז. הפרשה להפסד 25,000

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 15,000 (מסעיף 6)

עלויות: (20,000) (מסעיף 7)

הפסד צפוי: (25,000)

הפסד גולמי: (30,000)

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (12,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 15,000 (מסעיף 5)

3,000 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 30,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (20,000) (מסעיף 8)

10,000

הפרשה להפסד (25,000)

(15,000) ז. זכאים

שנת 2001:

זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

80,000 = 100% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

80,000

חישוב אחוז הכנסות:

30,000 * 3 = 100% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

30,000 * 3

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

20,000 - 80,000 = 80%

15,000 - 90,000

הכנסה מצטברת = 30,000 * 3 = 90,000

הכנסה השנה = 15,000 - 90,000 = 75,000

עלות השנה = 80% * 75,000 = 60,000

עלות מצטברת = 20,000 + 60,000 = 80,000

מקדמות = 100% * 30,000 * 2 + 20% * 30,000 * 1 = 66,000

א. הפסד ש.ק.:

ח. הפרשה להפסד 25,000

ז. רווח מביטול הפסד 25,000

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 75,000 (מסעיף 6)

עלויות: (60,000) (מסעיף 7)

רווח מביטול הפסד: 25,000

רווח השנה: 40,000

בדיקה:

כל ההכנסות 90,000

כל ההוצאות (80,000)

10,000

הפסד 2000 (30,000)

רווח 2001 40,000

10,000

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (66,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 90,000 (מסעיף 5)

24,000 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 80,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (80,000) (מסעיף 8)

העברה ממלאי לרכוש קבוע:

בשלב מסויים יכול הקבלן להחליט שחלק מהדירות שהוא בונה כמלאי לצורך מכירה הוא משאיר אצלו כרכוש קבוע לשימוש עצמי או להשכרה. במצב כאמור חלק מהעלויות שנוצרו עד היום ושיוצרו בעתיד יש להקצות לסעיף רכוש קבוע. בשנה שבה הוחלט על העברה ממלאי לרכוש קבוע נחשב מהו השיעור שאותו יש להקצות לרכוש קבוע לפי הנוסחה הבאה:

שווי שוק רכוש קבוע = % הקצאה

הכנסה מצט' שהוכרה ברווה"פ עד היום-שווי שוק שאר הדירות+שווי שוק רכוש קבוע

בשנת ההחלטה נייחס בסוף השנה לרכוש קבוע עלויות לפי הנוסחה:

אחוז ההקצאה לרכוש קבוע * עלות מצטברת בפועל שטרם הוכרה ברווה"פ עד היום

בכל שנה לאחר מכן יש להקצות לרכוש קבוע עלויות לפי הנוסחה:

אחוז ההקצאה לרכוש קבוע * עלויות בפועל השנה

לא משנה מתי החלטנו במהלך השנה להעביר ממלאי לרכוש קבוע, בכל מקרה ניקח את העלויות בפועל במצטבר עד לסוף הנשה ולא עד ליום ההחלטה, מכיוון שבמקום לעצור ביום ההחלטה ולהקצות חלק מהעלויות שנוצרו עד ליום ההחלטה לרכוש קבוע ואח"כ שוב לעצור בסוף שנה ולהקצות חלק מהעלויות הנוספות שנוצרו לרכוש קבוע, נעשה זאת פעם אחת בסוף השנה עבור כל העלויות שנוצרו עד סוף השנה.

פתרון דוגמא מדף שחולק בכיתה:

שנת 2000:

זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

90,000 = 60% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

60,000 + 90,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 6 = 60% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 10

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 60,000 + 90,000 = 75%

0 - 200,000

הכנסה מצטברת = 60% * 20,000 * 6 = 72,000

הכנסה השנה = 0 - 72,000 = 72,000

עלות השנה = 75% * 72,000 = 54,000

עלות מצטברת = 0 + 54,000 = 54,000

מקדמות = 20% * 20,000 * 6 = 24,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 72,000 (מסעיף 6)

עלויות: (54,000) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 18,000

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (24,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 72,000 (מסעיף 5)

48,000 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 90,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (54,000) (מסעיף 8)

36,000 ח. מלאי

שנת 2001:

חישוב אחוז ההקצאה לרכוש קבוע:

20,000 * 2 = 31.25%

72,000 - 20,000 * 8 + 20,000 * 2

הקצאה לרכוש קבוע:

20,625 = (54,000 - 120,000) * 31.25%

זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

120,000 = 70.59% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

50,000 + 120,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 6 = 75% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 8

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

50,000 * 31.25% - 20,625 - 54,000 - 50,000 + 120,000 = 90.63%

72,000 - 20,000 * 8

הכנסה מצטברת = 70.59% * 20,000 * 6 = 84,706

הכנסה השנה = 72,000 - 84,706 = 12,706

עלות השנה = 90.63% * 12,706 = 11,515

עלות מצטברת = 54,000 + 11,515 = 65,515

מקדמות = 100% * 20,000 * 6 = 120,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 12,706 (מסעיף 6)

עלויות: (11,515) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 1,191

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (120,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 84,706 (מסעיף 5)

35,294 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 99,375 = 20,625 - 120,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (65,515) (מסעיף 8)

33,860 ח. מלאי

3. בגין סעיף רכוש קבוע: 20,625

שנת 2002:

הקצאה לרכוש קבוע:

18,750 = 60,000 * 31.25%

זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

180,000 = 100% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

180,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 7 = 87.5% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 8

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

18,750 - 20,615 - 65,515 - 180,000 = 99.75%

84,706 - 20,000 * 8

הכנסה מצטברת = 100% * 20,000 * 7 = 140,000

הכנסה השנה = 84,706 - 140,000 = 55,294

עלות השנה = 99.75% * 55,294 = 55,156

עלות מצטברת = 65,515 + 55,156 = 120,371

מקדמות = 20% * 20,000 * 1 + 100% * 20,000 * 6 = 124,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 55,294 (מסעיף 6)

עלויות: (55,156) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 138

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (124,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 140,000 (מסעיף 5)

16,000 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 140,625 = 18,750 - 20,625 - 180,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (120,671) (מסעיף 8)

19,954 ח. מלאי

3. בגין סעיף רכוש קבוע: 39,375 = 20,625 + 18,750

שיעורי בית:

תרגיל 1 בדף שחולק בכיתה.

בחוברת תרגילים 1, 5-10

שאלה לבית:

ב-1.1.01 החל קבלן בבניית בניין דירות למכירה הכולל 10 דירות במחיר של 100,000 ₪ לדירה. 20% מסכום החוזה מתקבל בעת חתימת החוזה והיתרה בשנה העוקבת.

נתונים נוספים:

שנה עלות בפועל במצטבר עלות צפוייה חוזים שנחתמו

2001 200,000⁽¹⁾ 900,000 3

2002 600,000 ⁽²⁾ 500,000 4

2003 1,900,000⁽³⁾ - 3

(1) העלויות בפועל כוללות 1,000 ₪ מלאי חומרים במחסן ו-4,000 ₪ לאדריכל.

(2) העלויות בפועל כוללות 3,000 ₪ ששולמו לקבלני משנה

(3) העלויות בפועל כוללות 2,000 ₪ הוצאות עמלת סוכני מכירות.

נדרש: הצגה בדוחות כל שנה.

פתרון שיעורי בית

תרגיל 1 בדף שחולק בכיתה (לא פתרנו בכיתה):

שנת 2000:

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

60,000 = 42.85% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

80,000 + 60,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 5 = 50% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 10

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 80,000 + 60,000 = 70%

0 - 200,000

הכנסה מצטברת = 42.85% * 30,000 * 5 = 64,275

הכנסה השנה = 0 – 64,275 = 64,275

עלות השנה = 70% * 64,275 = 44,992

עלות מצטברת = 0 + 44,992 = 44,992

מקדמות = 30% * 20,000 * 5 = 30,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 64,275 (מסעיף 6)

עלויות: (44,992) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 19,283

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (30,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 64,275 (מסעיף 5)

34,275 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 60,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (44,992) (מסעיף 8)

15,008 ח. מלאי

שנת 2001:

חישוב אחוז ההקצאה לרכוש קבוע:

20,000 * 2 = 29.47%

64,275 - 20,000 * 8 + 20,000 * 2

הקצאה לרכוש קבוע:

13,264 = (44,992 - 90,000) * 29.47%

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

90,000 = 60% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

60,000 + 90,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 6 = 75% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 8

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

60,000 * 29.47% - 13,264 - 44,992 - 90,000 + 60,000 = 77.37%

64,275 - 20,000 * 8

הכנסה מצטברת = 60% * 20,000 * 6 = 72,000

הכנסה השנה = 64275 - 72,000 = 7,725

עלות השנה = 77.37% * 7,725 = 5,977

עלות מצטברת = 5,977 + 44,992 = 50,969

מקדמות = 30% * 20,000 * 1 + 100% * 20,000 * 5 = 106,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 7,725 (מסעיף 6)

עלויות: (5,977) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 1,748

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (106,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 72,000 (מסעיף 5)

(34,000) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 76,736 = 13,264 - 90,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (50,969) (מסעיף 8)

25,767 ח. מלאי

3. בגין סעיף רכוש קבוע: 13,264

שנת 2002:

הקצאה לרכוש קבוע:

8,841 = 30,000 * 29.47%

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

120,000 = 70.59% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

50,000 + 120,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 6 = 75% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 8

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

60,000 * 29.47% - 8,841 – 13,264 - 50,969 – 50,000 + 120,000 = 90.05%

72,000 - 20,000 * 8

הכנסה מצטברת = 70.59% * 20,000 * 6 = 84,708

הכנסה השנה = 72,000 - 84,708 = 12,708

עלות השנה = 90.05% * 12,708 = 11,444

עלות מצטברת = 50,969 + 11,444 = 62,413

מקדמות = 100% * 20,000 * 6 = 120,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 12,708 (מסעיף 6)

עלויות: (11,444) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 1,264

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (120,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 84,708 (מסעיף 5)

(35,292) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 97,895 = 8,841 - 13,264 - 120,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (62,413 ) (מסעיף 8)

35,479 ח. מלאי

3. בגין סעיף רכוש קבוע: 22,105 = 8,841 + 13,264

שנת 2003:

הקצאה לרכוש קבוע:

17,682 = 60,000 * 29.47%

זיהוי מכירה: מקדמה של 30% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה:

180,000 = 100% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

180,000

חישוב אחוז הכנסות:

20,000 * 7 = 87.5% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

20,000 * 8

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

17,682 - 8,841 - 13,264 - 62,413 - 180,0000 = 103.32%

84,708 - 20,000 * 8

הכנסה מצטברת = 87.5% * 20,000 * 7 = 122,500

הכנסה השנה = 84,708 - 122,500 = 37,792

עלות השנה = 103.32% * 37,792 = 39,047

עלות מצטברת = 39,047 + 62,413 = 101,460

מקדמות = 30% * 20,000 * 1 + 100% * 20,000 * 6 = 126,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. ח. הפסד צפוי 2,573 = (122,500 - 200,000) * (100% - 103.32%)

ז. הפרשה להפסד 2,573

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 37,792 (מסעיף 6)

עלויות: (39,047) (מסעיף 7)

הפסד צפוי: (2,573)

הפסד גולמי: (3,828)

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (126,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 122,500 (מסעיף 5)

(3,500) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 140,213 = 8,841 - 17,682 - 13,264 - 180,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (101,460) (מסעיף 8)

35,479

הפרשה להפסד (2,573)

32,906 ח. מלאי

3. בגין סעיף רכוש קבוע: 39,787 = 17,682 + 8,841 + 13,264

בעיות מדידה

שיעור 10

7.6.06

נושאים למבחן:

חכירות

קבלן מבצע

קבלן בונה - רגיל, רכוש קבוע, עסקת קומבינציה

שאלות לדוגמא יעלו לאתר בעוד שבועיים.

רשויות מקומיות נלמד ברמה התיאורטית וזה לא יופיע בבחינה!!

שיעורי השלמה ב-15.6 וב-4.7.

פתרון שיעורי בית:

תרגיל שהכתיבה בכיתה:

שנת 2001:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

4,000 - 1,000 - 200,000 = 17.79% -> לא עברנו את 25% עוברים לשלבים 9-10

4,000 - 900,000 + 200,000

מקדמות = 20% * 100,000 * 3 = 60,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. בדיקת הפסד השנה:

כל ההכנסות 1,000,000

כל ההוצאות (1,100,000)

הפסד צפוי 100,000

ח. הפסד צפוי 100,000

ז. הפרשה להפסד 100,000

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 0

עלויות: (0)

הפסד צפוי: (100,000) (מסעיף 10)

הפסד גולמי: (100,000)

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (60,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 0

(60,000) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 200,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (0)

200,000

הפרשה להפסד (100,000)

100,000 ח. מלאי

כל עוד לא הפעלנו את השיטה (תנאים 1-3 לא מתקיימים) יש להציג את סעיפי המאזן בקיזוז כלומר ח. מלאי 40,000.

שנת 2002:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

3,000 - 4,000 - 600,000 = 54.11% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

4,000 - 500,000 + 600,000

חישוב אחוז הכנסות:

100,000 * 7 = 70% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

100,000 * 10

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 500,000 + 60,000 = 1.1 (צפוי הפסד)

0 - 1,000,000

הכנסה מצטברת = 54.11% * 100,000 * 7 = 378,770

הכנסה השנה = 0 - 378,770 = 378,770

עלות השנה = 110% * 378,770 = 416,647

עלות מצטברת = 0 + 416,647 = 416,647

מקדמות = 100% * 100,000 * 3 + 20% * 100,000 * 4 = 380,000

א. ביטול הפסד ש.ק.

ח. הפסד ש.ק. 100,000

ז. רווח מביטול הפסד 100,000

ב. הפסד השנה:

ח. הפסד צפוי 62,123 = (378,770 - 1,000,000) * ( 1 - 1.1)

ז. הפרשה להפסד 62,123

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 378,770 (מסעיף 6)

עלויות: (416,647) (מסעיף 7)

ביטול הפסד צפוי: 100,000

הפסד צפוי: (62,123)

הפסד גולמי: 0

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (380,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 378,770 (מסעיף 5)

(1,230) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 600,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (416,447) (מסעיף 8)

הפרשה להפסד (62,123)

121,230 ח. מלאי

שנת 2003:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה: 100% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

חישוב אחוז הכנסות:

100,000 * 10 = 100% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

100,000 * 10

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

416,647 - 190,000 = 2.388

378,770 - 1,000,000

הכנסה מצטברת = 100% * 1,000,000 = 1,000,000

הכנסה השנה = 378,770 - 1,000,000 = 621,230

עלות השנה = 2.338 * 621,230 = 1,483,497

עלות מצטברת = 416,647 + 1,483,497 = 1,900,144

מקדמות = 20% * 100,000 * 3 + 100% * 100,000 * 7 = 760,000

א. ביטול הפסד ש.ק.

ח. הפסד ש.ק. 62,123

ז. רווח מביטול הפסד 62,123

ב. חישוב הפסד השנה:

ח. הפסד צפוי 0 = (1,000,000 - 1,000,000) * (1 - 2.388)

ז. הפרשה להפסד 0

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 621,230 (מסעיף 6)

עלויות: (1,483,497) (מסעיף 7)

ביטול הפסד ש.ק.: 62,123

הפסד צפוי: (0)

רווח גולמי: 800,144

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (760,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 1,000,000 (מסעיף 5)

240,000 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 1,900,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (1,900,144) (מסעיף 8)

הפרשה להפסד (0)

(144) ח. מלאי

(בגלל שאנחנו לא עובדים במדוייק זה לא יוצא אפס)

תרגיל 1 חוברת תרגילים:

שנת 2000:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 15% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

1,200 - 50 - 2,690 = 32.35% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

1,200 - 2,962 + 2,690

חישוב אחוז הכנסות:

800,000 * 2 = 26% -> לא עברנו את ה-50% עוברים לשלבים 9-10

1,200,000 * 1 + 800,000 * 6

9. מקדמות = 45% * 800,000 * 2 = 640,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. בדיקת הפסד השנה:

כל ההכנסות 6,000,000

כל העלויות (5,652,000)

רווח צפוי 348,000

אין הצגה ברווה"פ.

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (640,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 0

(640,000) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 2,690,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (0)

2,690,000 ח. מלאי

שנת 2001:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 15% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

1,200 - 1,380 + 2,690 = 63.75% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

1,200 - 1,632 + 1,380 + 2,690

חישוב אחוז הכנסות:

800,000 * 4 = 53.333% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

1,200,000 * 1 + 800,000 * 6

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 1,632 + 4,070 = 95.03%

0 - 6,000

הכנסה מצטברת = 63.75% * 4,400 = 2,805

הכנסה השנה = 0 - 2,805 = 2,805

עלות השנה = 95.03% * 2,805 = 2,666

עלות מצטברת = 0 + 2,666 = 2,666

מקדמות = 45% * (1,200 + 2,800) + 90% * 800 * 2 = 3,260

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 2,805 (מסעיף 6)

עלויות: (2,665) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 140

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (3,260) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 2,805 (מסעיף 5)

(455) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 4,070

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (2,665) (מסעיף 8)

1,405 ח. מלאי

תרגילים 5-7 בחוברת תרגילים:

היטל השבחה - קשור לקרקע ולא חלק מתהליך התקדמות הפרוייקט.

שיעור השלמה שנת 1999

1,600 = 19.75%

6,500 + 1,600

תשובה נכונה א'.

שנת 2000:

זיהוי מכירה: מקדמה של 20% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

חישוב שיעור השלמה: 55% (נתון) -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

חישוב אחוז הכנסות:

500 * 24 = 80% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

500 * 30

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 4,545 + 1,400 + 3,955 + 1,600 = 76.67%

0 - 500,000 * 30

הכנסה מצטברת = 55% * 500 * 24 = 6,600

הכנסה השנה = 0 - 6,600 = 6,600

עלות השנה = 76.67% * 6,600 = 5,060

עלות מצטברת = 0 + 5,060 = 5,060

מקדמות = 20% * 500 * 6 + 70% * 500 * 18 = 6,900

א. צריך לבדוק האם היה הפסד בשנת 99

כל ההכנסות 15,000 = 500 * 30

כל העלויות (9,500) = 1,400 + 1,600 + 6,500

רווח צפוי 5,500

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 6,600 (מסעיף 6)

עלויות: (5,060) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 1,540

תשובה נכונה ג'.

7. מקדמות שנתקבלו במצטבר (6,900) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 6,600 (מסעיף 5)

300 ח. לקוחות

תשובה נכונה ב'.

תרגילים 8-10 בחוברת תרגילים:

8. שנת 2001:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 10% ≥ 15% - התנאי לא מתקיים עוברים לשלבים 9-10.

9. מקדמות - לא רלבנטי לשאלה.

10. בדיקת הפסד:

כל ההכנסות 1,700 = 300 + 140 * 10

כל העלויות (1,900) = 400 + 1,200 + 300

סה"כ הפסד צפוי (200)

תשובה נכונה ג'.

9. נתון הפסד צפוי 20,000 ש"ח

כל ההכנסות 1,980 = 300 + 180 * 5 + 180 * 2 + 140 * 3

כל העלויות (2,000) P.N

הפסד צפוי (20)

סה"כ עלויות: 2,000 = 400 + 900 + X + 300

400 = X

תשובה נכונה ד'.

10. שנת 2003:

זיהוי מכירה:

שנת 2001 מקדמה של 100% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

שנת 2002 מקדמה של 70% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

שנת 2003 מקדמה של 50% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

1,200 = 76.92% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

360 + 1,200

3. חישוב אחוז הכנסות:

300 + 210 * 2 + 180 * 2 + 140 * 3 = 70.42%-> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

300 + 210 * 5 + 180 * 2 + 140 * 3

4. חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 400 + 360 + 1,200 = 92%

300 + 210 * 3 + 210 * 2 + 180 * 2 + 140 * 3

*** בדיקה לגבי שנת 2001: אין זיהוי מכירה ולכן אין הצגה ברווה"פ. כלומר אין הכנסות ועלויות שנה קודמת.

5. הכנסה מצטברת = 76.92% * 1,500 = 1,154

6. הכנסה השנה = 0 - 1,154 = 1,154

7. עלות השנה = 92% * 1,154 = 1,062

עלות מצטברת = 0 + 1,062 = 1,062

מקדמות = לא רלבנטי לשאלה

א. ביטול הפסד ש.ק.

ח. ביטול הפסד ש.ק. 20,000

ז. רווח מביטול הפסד 20,000

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 1,154 (מסעיף 6)

עלויות: (1,062) (מסעיף 7)

רווח מביטול הפסד 20

רווח גולמי: 112

עסקת קומבינציה

זהו מצב שבו קבלן מקבל קרקע ובתמורה לקרקע שקיבל הוא נותן לבעל הקרקע חלק מהדירות שהוא בונה בפרוייקט.

המועד לרישום העסקה יהיה היום שבו נוצרה ההתחייבות של הקבלן לתת את הדירות לבעל הקרקע ולא יאוחר מיום מתן היתר הבנייה (המוקדם מבין שניהם).

פקודות יומן:

ח. עלות הפרוייקט (קרקע) XXX

ז. התחייבות למתן שירותי בנייה XXX

הסכום שיירשם בפקודת היומן יחושב לפי גובה העלויות הצפויות של הדירות שיימסרו לבעל הקרקע.

גם אם במועד מאוחר יותר העלויות הצפויות משתנות אסור לשנות את הסכום שרשמנו בפקודת היומן.

כל שנה ושנה כשמתקדמים עם הבנייה של הדירות (של בעל קרקע) יש לרשום פקודת יומן הפוכה:

ח. התחייבות למתן שירותי בנייה XXX

ז. עלות הפרוייקט (קרקע) XXX

הסכום שיירשם בפקודת היומן יחושב לפי אחוז ההשלמה של הדירות של בעל הקרקע.

הערה: אם לא נתון אחוז ההשלמה של הדירות של בעל הקרקע יש להניח כי הוא זהה לאחוז ההשלמה של כל הפרוייקט.

דוגמא:

ב-15.12.03 נכנס קבלן לעסקת קומבינציה לפיה יקבל קרקע תמורת שתי דירות מתוך 10 דירות שהוא בונה. מחיר דירה 100,000 ₪. 50% מתקבל ביום החתימה והיתרה בשנה העוקבת. ב-2.1.04 קיבל הקבלן היתר בנייה והחל בבנייה.

עלויות בפועל 2004: 300,0000 צפויות: 350,000 ₪

ב-2004 נחתמו 4 חוזים.

נדרש: הצגה בדוחות הכספיים

15.12.03

ח. עלות הפרוייקט (קרקע) 130,000 = 2/10 * (350 + 300)

ז. התחייבות למתן שירותי בנייה 130,000

שנת 2004:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 50% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

300 = 46.15% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

650

חישוב אחוז הכנסות:

100 * 4 = 50% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

100 * 8

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0 - 650,000 = 81.25%

0 - 100,000 * 8

הכנסה מצטברת = 46.15% * 100,000 * 4 = 184,600

הכנסה השנה = 0 - 184,600 = 184,600

עלות השנה = 81.25% * 184,600 = 150,000

עלות מצטברת = 0 + 150,000 = 150,000

מקדמות = 50% * 100,000 * 4 = 200,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 184,600 (מסעיף 6)

עלויות: (150,000) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 34,600

ח. התחייבות למתן שירותי בנייה 59,995 = 46.15% * 130,000

ז. עלות הפרוייקט (קרקע) 59,995

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (200,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 184,600 (מסעיף 5)

(15,400) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 370,005 = 59,995 - 130,000 + 300,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (150,000) (מסעיף 8)

220,005 ח. מלאי

3. התחייבות בגין שירותי בנייה 70,005 = 59,995 - 130,000

שיעורי בית:

2 תרגילים שחולקו בכיתה.

תרגיל 2 בחוברת בנושא קבלן בונה.

בעיות מדידה

שיעור 11

14.6.06

פתרון שאלת דוגמא קבלן בונה עסקת קומבינציה:

30.9.1999:

ח. עלויות הפרוייקט (קרקע) 120,000 = 60,000 * 2

ז. התחייבות למתן שירותי בניה 120,000

עדיין לא התחלנו לעבוד ולכן אין פעולות נוספות השנה.

שנת 2004:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 50% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

300 = 50% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

600

חישוב אחוז הכנסות:

500,000 = 62.5% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

800,000

חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

120,000 + 120,000 - 300,000 + 300,000 = 75%

800,000

הכנסה מצטברת = 50% * 500,000 = 250,000

הכנסה השנה = 0 - 250,000 = 250,000

עלות השנה = 75% * 250,000 = 187,500

עלות מצטברת = 0 + 187,500 = 187,500

מקדמות = 50% * 100,000 * 5 = 250,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 250,000 (מסעיף 6)

עלויות: (187,500) (מסעיף 7)

רווח גולמי: 62,500

ח. התחייבות למתן שירותי בנייה 60,000 = 50% * 120,000

ז. עלות הפרוייקט (קרקע) 60,000

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (250,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 312,500 (מסעיף 5)

62,500 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 360,00 = 60,000 - 120,000 + 300,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (187,500) (מסעיף 8)

172,500 ח. מלאי

3. התחייבות בגין שירותי בנייה 70,005 = 60,000 - 120,000

פתרון שאלת דוגמא קבלן בונה (תל הדרים):

שנת 2004:

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 40% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

2,000 - 1,300 - 5,000 - 300,000 = 36.69% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

5,000 - 800,000

3. חישוב אחוז הכנסות:

70,000 * 4 = 35.9% -> לא עברנו את ה-50% עוברים לשלבים 9 ו-10

80,000 * 1 + 70,000 * 10

מקדמות = 40% * 70,000 * 4 = 112,000

א. אין הפסד ש.ק.

ב. חישוב הפסד צפוי מהפרוייקט:

כל ההכנסות 780,000 = 80,000 * 1 + 70,000 * 10

כל העלויות (800,000) = 300,000 + 500,000

הפסד צפוי (20,000)

ח. הפסד צפוי 20,000

ז. הפרשה להפסד 20,000

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 0

עלויות: 0

הפסד: (20,000)

הפסד גולמי: (20,000)

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (112,000)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 0

(112,000) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 300,00

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (0)

300,000 ח. מלאי

הפרשה להפסד (20,000)

280,000 ח. מלאי

כל עוד לא עברנו את שלבים 1-3 (לא הפעלנו את השיטה) יש להציג את הסעיפים במאזן ביחד:

מקדמות (112,000)

מלאי 280,000

מלאי 168,000

שנת 2005:

אחוז ההקצאה:

70,000 * 1 = 9%

0 - 80,000 * 1 + 70,000 * 9 + 70,000

עלות שנייחס לרכוש קבוע:

(0 - 450,000) * 9% = 40,500 (נניח פחת 5,000 ואז 40,050)

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 40% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

1,800 - 600 - 5,000 - 450,000 = 53.76% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

1,800 - 5,000 - 380,000 + 450,000

3. חישוב אחוז הכנסות:

70,000 * 8 = 78.87% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

80,000 * 1 + 70,000 * 9

4. חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

0- 9% * 380,000 - 40,500 - 380,000 + 450,000 = 106.4%

0 - 80,000 + 70,000 * 9

5. הכנסה מצטברת = 53.76% * 70,000 * 8 = 301,056

6. הכנסה השנה = 0 - 301,056 = 301,056

עלות השנה = 106.4% * 301,056 = 320,264

עלות מצטברת = 0 + 320,264 = 320,264

מקדמות = 40% * 70,000 * 4 + 70% * 70,000 * 4 = 308,000

א. ביטול הפסד ש.ק.:

ח. הפרשה להפסד 20,000

ז. רווח מביטול הפסד 20,000

ב. רישום הפסד השנה:

(301,056 - 710,000) * (1 - 1.064) = 26,172

ח. הפסד צפוי 26,172

ז. הפרשה להפסד 26,172

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 301,056 (מסעיף 6)

עלויות: (320,264) (מסעיף 7)

רווח מביטול הפסד: 62,500

הפסד צפוי: (26,172)

הפסד גולמי: (25,380)

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (308,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 301,056 (מסעיף 5)

(6,944) ז. מקדמות מלקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 409,500 = 40,500 - 450,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (320,264) (מסעיף 8)

הפרשה להפסד (26,172)

63,064 ח. מלאי

3. רכוש קבוע 40,500

שנת 2006:

עלות שנייחס לרכוש קבוע:

(450,000 - 620,000) * 9% = 15,300

1. זיהוי מכירה: מקדמה של 70% ≥ 15% - התנאי מתקיים עוברים לשלב 2.

2. חישוב שיעור השלמה:

1,800 - 5,000 - 620,000 = 100% -> עברנו את 25% ממשיכים לשלב 3

1,800 - 5,000 - 620,000

3. חישוב אחוז הכנסות:

80,000 * 1 + 70,000 * 9 = 100% -> עברנו את ה-50% ממשיכים לשלב 4

80,000 * 1 + 70,000 * 9

4. חישוב שיעור עלות מכר חזוי:

320,264 - 15,300 - 40,500 - 620,000 = 59.65%

301,056 - 80,000 + 70,000 * 9

5. הכנסה מצטברת = 100% * (80,000 * 1 + 70,000 * 9) = 710,000

6. הכנסה השנה = 301,056 - 710,000 = 408,944

עלות השנה = 59.65% * 408,944 = 243,935

עלות מצטברת = 320,264 + 243,935 = 564,199

מקדמות = 40% * (80,000 +70,000) + 70% * 70,000 * 4 + 100% * 70,000 * 4 = 536,000

א. ביטול הפסד ש.ק.:

ח. הפרשה להפסד 26,172

ז. רווח מביטול הפסד 26,172

ב. כל עוד שיעור המכר החזוי הוא נמוך מ-100% אזי לא צפוי הפסד מסך כל הפרוייקט ואין צורך לבצע חישוב נוסף בסעיף 10 ב'.

הצגה ברווה"פ:

הכנסות: 408,944 (מסעיף 6)

עלויות: (243,935) (מסעיף 7)

רווח מביטול הפסד: 26,172

רווח גולמי: 191,181

הצגה במאזן:

1. בגין סעיף הכנסות:

מקדמות שנתקבלו במצטבר (536,000) (מסעיף 9)

הכנסה מצטברת שהוכרה ברווה"פ 710,000 (מסעיף 5)

174,000 ח. לקוחות

2. בגין סעיף עלויות:

עלויות בפועל במצטבר 564,200 = 15,300 - 40,500 - 620,000

עלויות מצטברות שהוכרו ברווה"פ (564,999) (מסעיף 8)

1 ח. מלאי

3. רכוש קבוע 55,800 = 15,300 + 40,500

רשויות מקומיות

ברשויות מקומיות יש כללים ייחודיים שאינם חופפים לכללי החשבונאות בחברות עסקיות. הכללים נקבעו בתקנות רשויות מקומיות.

מושגי יסוד:

תקציב רגיל - התקציב השוטף של הרשות המקומית, התקציב הזה מממן את הפעילות השוטפת של הרשות, כלומר את פעילות החינוך, רווחה, תברואה, תרבות, ספורט וכו'.

תקציב בלתי רגיל (תב"ר) - זהו תקציב המיועד למטרה ספציפית. לדוגמא: הקמת בית ספר, בניית מדרחוב וכו'. כאשר מסתיים ייעוד החב"ר הוא נסגר.

היטל השבחה - ברגע שרשות מקומית מבצעת פעילות שכתוצאה ממנה עולה ערך הנכסים באזור היא מטילה על כל בעלי אותם נכסים מס שנקרא היטל השבחה. לדוגמא: אם בחלקה מסויימת יש זכויות בנייה המאפשרים בניית 12 דירות והרשות מגדילה את אישורי הבנייה לבניית 18 דירות, הנכס משתבח והרשות גובה היטל.

קרן לעבודות פיתוח - כספים שמתקבלים לצורך פרוייקט מסויים, וטרם הוחלט סוג הפרוייקט הספציפי.

דוחות כספיים:

תקציב רגיל תב"ר בי"ס תב"ר גן שעשועים

הכנסות:

מארנונה 1,000

תרומה 500 700

הלוואה 100 150

1,600 700 150

------------------------------------------------------------------------------------------------------

הוצאות:

ריבית 500

רכישת רכוש קבוע 700 500 150

1,200 500 150

------------------------------------------------------------------------------------------------------

עודף/(גרעון) 400 200 0

מאזן:

המאזן מחולק ל-3 חלקים:

חלק 1: נכסים שוטפים, התחייבויות שוטפות ויתרת התקציב הרגיל.

חלק 2: השקעות בני"ע, קרנות (קרן לעבודות פיתוח), יתרות החב"רים השונים (כל חב"ר בשורה נפרדת).

חלק 3: מלאי בלתי מוקצב כנגד קרן למלאי בלתי מוקצב, הלוואות לעובדים כנגד קרן הלוואות לעובדים, השקעות מוניטריות כנגד קרן להשקעות מוניטריות.

כללי ההכרה בהכנסה:

ההכרה בהכנסה היא בעיקרון על בסיס מזומן, מלבד הכנסות בטוחות שניתן להכיר בהם על בסיס צבירה.

לדוגמא: תקבולים שהובטחו מהממשלה אם נועדו לתקציב הרגיל בלבד, ריבית מהבנקים, תביעות בגין שירות מילואים וכו'.

כללי ההכרה בהוצאה:

כעיקרון הוצאות הן על בסיס מצטבר, לעומת זאת רכישת רכוש קבוע נחשבת כהוצאה, אין הוצאה מראש כלומר אם שולם השנה בגין שנים הבאות ירשם כהוצאה מיידית השנה וכו'.

מלאי בלתי מוקצה:

ברשות מקומית כל ההוצאות שנרשמות מתוקצבות בהתאם לספר התקציב של הרשות.

ישנם מקרים בהם הרשות מעוניינת לרכוש מלאי למרות שטרם נקבע לו ייעוד ספציפי על מנת לקבל הנחה מסחרית על רכישה מרוכזת.

כדי שהרשות תבצע רכישה כזו צריכה להתקבל במועצת הרשות החלטה הנוגעת להיקף רכישת מלאי שלא יועד.

כבר במועד ההחלטה יירשם:

ח. הוצאות בלתי רגילות XXX

ז. קרן למלאי בלתי מיועד XXX (בסכום שאושר)

בעת רכישת המלאי:

ח. מלאי בלתי מיועד XXX

ז. מזומן XXX (בסכום שנרכש)

בעת השימוש במלאי הבלתי מוקצב יירשם:

ח. הוצאות (לפי מחלקה) XXX

ז. מלאי בלתי מיועד XXX (בסכום שהשתמשנו)

פקודה זו יוצרת כפילות מכיוון שכבר רשמנו הוצאות כאשר אושר לי התקציב ועכשיו שוב רושמים הוצאה. ולכן בסוף כל שנה הרשות צריכה להעמיד את הקרן למלאי בלתי מוקצב/מיועד על גובה המלאי שנמצא במחסני הרשות בפועל.

ח. קרן למלאי בלתי מיועד/מוקצב XXX

ז. הוצאות בלתי רגילות (ת"ר) XXX

דוגמא:

ב-1.1.03 החליטה מועצת הרשות לאפשר רכישת מלאי בלתי מוקצב עד לסכום של 300,000 ₪.

ב-2.03 הרשות רכשה מלאי בסכום של 350,000 ₪.

ב-3.03 משכה מח' תברואה חומרים מהמחסן בסכום של 100,000 ₪.

ב-11.03 משכה מח' חינוך חומרים בסכום של 150,000 ₪.

ספירת המלאי לסוף שנה מראה כי נשאר מלאי בעלות של 100,000 ₪.

נדרש: פקודות יומן.

1.1.03:

ח. הוצאות בלתי רגילות 300,000

ז. קרן למלאי בלתי מיועד 300,000

2.03:

ח. מלאי בלתי מוקצב 350,000

ז. מזומן 350,000

3.03:

ח. הוצאות (מח' תברואה) 100,000

ז. מלאי בלתי מיועד 100,000

11.03:

ח. הוצאות (מח' חינוך) 150,000

ז. מלאי בלתי מיועד 150,000

בסוף כל שנה:

ח. קרן למלאי בלתי מיועד 200,000

ז. הוצאות בלתי רגילות 200,000

קרן כעת 300,000

צריך להיות 100,000 (תמיד בגובה המלאי שנמצא כרגע במחסן)

צריך להקטין ב 200,000 P.N

מאזן:

מלאי בלתי מוקצב 100 קרן למלאי בלתי מוקצב 100

דוח הכנסות והוצאות:

הוצאות בלתי רגילות 100 (מלאי שטרם השתמשתי)

הוצאות לפי מחלקות 250 (מלאי שהשתמשתי בו)