קיזוז הפסדים מניירות ערך בשנת המס 2008

טובה הילמן, רו"ח

לאור המשבר בשוקי ההון ברחבי העולם, להלן תזכורת על כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך בשנת המס 2008.

לצורך העניין יש להבחין בין הפסדי הון שוטפים (נוצרו ומומשובפועל בשנת מס 2008) לבין הפסדי הון מועברים משנים קודמות.

א.הפסדי הון שוטפים

1.קיזוז הפסד הון מרווח הון

v הפסדי הון שוטפים לסוגיהם, בידי יחיד או חברה, ניתנים לקיזוז כנגד רווח הון לפי העקרונות הקבועים בסעיף 92 לפקודה.

v בהתאם לעקרונות אלו, ניתן לקזז הפסדים שנותרו מנכס בארץ או בחו"ל מרווחים שמומשו בארץ או בחו"ל.

v רווח הון כולל שבח מקרקעין.

2.קיזוז הפסדי הון כנגד ריבית ודיבידנד:

v ניתן לקזז הפסדי הון שוטפים מניירות ערך גם מול הכנסות מדיבידנד או מריבית, הנובעים מאותו נייר שמומש.

v ניתן לקזז הפסדי הון שוטפים כאמור גם כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד מניירות ערך אחרים (סחירים ושאינם סחירים) (לרבות מדיבידנד רעיוני בחברת CFC ודיבידנד ממפעל מאושר) – בכפוף לכך שהמס על הריבית או הדיבידנד אינו עולה על 25%.

v הפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון ממכירת נכס מחוץ לישראל.

v מכאן עולה כי ניתן לקזז הפסד הון שוטף מניירות ערך שמומש בידי יחיד גם כנגד דיבידנד רגיל שיקבל בעל שליטה מחברה שבשליטתו .

v ליחיד, בשונה מחברה, גם קיימת אפשרות לקזז הפסד הון שוטף מ ריבית מנייר ערך אחר בהנחה ששיעור המס החל במקרה זה אינו עולה על 25% (כלומר, היחיד אינו מחוייב במס שולי על הריבית).

v הכנסות ריבית יחויבו אצל יחיד בהתאם לשיעור המס השולי (ולא בשיעור המיוחד שנקבע לכל מקרה), בכל אחד מהמקרים הבאים:

· הוצאות ריבית נתבעו לניכוי מהכנסת הריבית.

· הכנסת הריבית מקורה בחבר בני אדם בו היחיד הינו בעל מניות מהותי (בעל מניות מהותי - מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב – 10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהוא של אמצעי השליטה בחבר בני אדם.." )

· הכנסת הריבית הינה הכנסה עסקית אצל היחיד.

· במקרים בהם קיימים יחסים מיוחדים בין משלם הריבית לבין מקבלה (כגון: ספק - לקוח, עובד - מעביד, אדם וקרובו, ועוד).

טבלה מסכמת- קיזוז הפסדי הון שוטפים בשנת 2008 - כלל הנישומים

(*)בקיזוז הפסדי הון שוטפים כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד שאינם נובעים מנייר הערך שמומש, הקיזוז אפשריכל עוד שיעור המס על הריבית או הדיבידנד אינו עולה על 25%.

ב.הפסדי הון מועברים משנים קודמות

v הפסדי הון מועברים משנים קודמות לשנת 2008 ניתנים לקיזוז מול רווח הון בלבד.

v הפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה מול רווח הון ממכירת נכס מחוץ לישראל.

v הקיזוז מותנה בהגשת דוח למס הכנסה.

v כלומר, הפסד הון מועבר שגובש בשנים קודמות אינו ניתן לקיזוז בשנת המס 2008 ואילך כנגד הכנסות מריבית או מדיבידנד שיתקבלו בשנה זו.

מומלץ לכל אחד לבחון את רווחי או הפסדי ההון שנוצרו לו בשנים קודמות ובשנת 2008 ולקבל החלטות לאור האמור לעיל. יש לזכור כי אפשרויות הקיזוזנרחבות יותר בשנת היווצרות ההפסד מאשר בשנים הבאות.

טובה הילמן, רו"ח - הילמן ושות'- רואי חשבון