היערכות לשינוי שיעור מס ערך מוסף
בתוקף מיום 1.7.2009 ועד 31.12.2010
טובה הילמן, רו"ח
1. כללי
אתמול פורסם צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (הוראת שעה), התשס"ט-2009. הקובע כי החל מה – 1 ליולי 2009 (להלן: " היום הקובע ") ועד 31 לדצמבר 2010 יועלה שיעור מס ערך מוסף ל – 16.5%. מצורפות להלן נקודות מהותיות להבהרת נושא המעבר בין שיעורי המס:
1.1. שיעור המס החדש יחול על כל העיסקאות שהמועד לחיוב מס בגינן יהיה החל מהיום הקובע.
1.2. מועד החיוב במס ערך מוסף משתנה בהתאם לסוג העסק והפעילות בהם מדובר, כפי שנראה בהמשך.
1.3. המועד הקובע לענין שיעור המס הינו מועד החיוב במס הקבוע בחוק ולא מועד הוצאת החשבונית בפועל.
1.4. בפני רשויות מע"מ קיימת האפשרות לדרוש מעוסק את הפרשי המס בין השיעור שהיה בתוקף בעת הוצאת החשבונית והשיעור החל ביום בו היתה חובה חוקית להוציאה.
1.5. יש לזכור כי להעלאת שיעור המע"מ יש משמעות רק במקרים בהם לא ניתן לקזז את מס התשומות המשולם, כלומר – במקרים בהם הרוכש אינו עוסק, בעסקאות על מלכ"רים, ברכישת כלי רכב פרטיים או מסחריים לגביהם לא ניתן לקזז מס תשומות וכד'.
2. מועדי החיוב במע"מ
2.1. מכר טובין
בעיקרון - מועד החיוב במס במכירתם של טובין הינו המועד שבו נמסרים הטובין ללקוח, ולכן ניתן לשקול הקדמת אספקת מוצרים וכך להרוויח את הפער שבין שיעורי המס באותם מקרים בהם הדבר מהותי.
יש לזכור שמועד המסירה היא הקובע ולא התשלום. אם לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה, או חלקה, לפני שהמוצר סופק ואותו המוצר יסופק לאחר היום הקובע, יחויב שיעור המס החדש. ולהיפך כל טובין שיסופקו ללקוחות לפני היום הקובע יחויבו במע"מ בשיעור של 15.5% גם אם התמורה או חלקה טרם שולמה, או שהתמורה תשולם בתשלומים לשיעורין לאחר היום הקובע.
2.2. מתן שירות
במתן שירות קיימים שני מועדים אפשריים לחיוב במס ומועדים אלו הם הקובעים לגבי שיעור המס שיחול.
שירותים שניתנים על ידי מי שאינם מוגדרים כבעלי מקצועות חופשיים כמו שירותי אחזקה, שמירה, ניקיון, הובלות, תיקונים וכדומה – מתחייבים על פי החוק במס לפי בסיס מצטבר, כלומר מועד נתינת השירות הוא הקובע לעניין שיעור המס שיחול.
כלומר, מכאן עולה שלגבי שירותים אשר ניתנו לפני המועד הקובע שיעור המס של 15.5% הוא שיחול, ואילו לגבי שירותים שניתנו ביום הקובע או לאחריו יחול שיעור המס החדש.
שירותים שניתנים על ידי בעלי מקצועות חופשיים, עסקאות של מתן אשראי (המוגדרות בחוק מע"מ כשירות) ועוד, מתחייבים על פי החוק לפי בסיס מזומן. כלומר – מועד קבלת התקבולים הוא שיקבע את שיעור המס שיחול. תקבולים שיתקבלו לפני היום הקובע יתחייבו במס של 15.5%, ואילו תקבולים שיתקבלו ביום הקובע או לאחריו יתחייבו במס של 16.5%.
לגבי שירות שלא ניתן להפריד בין חלקיו, מועד החיוב במס הוא בגמר מתן השירות או בעת קבלת התקבולים – המוקדם מביניהם.
2.3. מכירת מקרקעין
במכירת מקרקעין חיוב המס הוא בעת ביצוע כל תשלום או בעת מסירת הנכס ללקוח לפי המוקדם שבהם. עם זאת, במידה ומשולמים תשלומים כלשהם לפני המועד הנ"ל, מתחייב כל תשלום במס בשיעור החל במועד ביצוע התשלום.
לגבי מקרקעין שהועמדו לרשות הקונה לפני היום הקובע יחול שיעור מס של 15.5% על מלוא העסקה גם אם לא שולמה במלואה.
2.4. עבודות בניה
לפי חוק מע"מ, עבודות בניה הן כל העבודות במקרקעין כגון בניה, חפירה, הריסה, ביוב וניקוז, הנחת צינורות, סלילת כבישים, הכשרת קרקע וכדומה.
בעסקאות אלו מועד החיוב במס הוא עם השלמת העבודה, או עם העמדת המקרקעין שבהם נעשו עבודות הבניה לרשותו של המזמין – המוקדם מביניהם. על אף האמור, אם מתקבלת תמורה לפני המועד הנ"ל, יוקדם מועד החיוב במס למועד קבלת התמורה לגבי כל תמורה שמתקבלת.
עולה מכך, שבעסקאות אלו יחול שיעור מע"מ של 15.5% אם עבודות הבניה יסתיימו עד ליום הקובע, בין אם העבודה נמסרה ובין אם לאו, וכך יהיה גם לגבי כל התשלומים שישולמו עד ליום הקובע. מאידך, בעבודות שיסתיימו לאחר היום הקובע יחול שיעור מס של 16.5% רק לגבי יתרת התשלומים שישולמו ביום הקובע או אחריו.
2.5. השכרת נכסים
בעסקאות של השכרת נכסים חל החיוב במס לפי בסיס מזומן, ולכן התשלומים שיתקבלו לפני היום הקובע יחוייבו במע"מ בשיעור של 15.5, ואילו תשלומים שישולמו ביום הקובע או אחריו יחוייבו במע"מ בשיעור של 16.5% (ראה התייחסות לגבי עסקאות של מתן שירותים על בסיס מזומן).
3. מוסדות ללא כוונת רווח (מלכ"רים) ומוסדות כספיים
בצו אין אזכור לגבי מס שכר ומס רווח למוסדות כספיים ולא לגבי מס השכר למוסדות ללא כוונת רווח (מלכ"רים). מומלץ לעקוב אחר ההוראות בנושא.
4. קיזוז תשומות
במקרים בהם לא ניתן לקזז תשומות בגין רכישת נכסים או קבלת שירותים, מומלץ להקדים את רכישות הנכסים (בתנאי שהטובין יתקבלו בפועל לפני היום הקובע) או קבלת השירותים לפני שינוי השיעור. במידה ונותן השירות מתחייב במס לפי בסיס מזומן - מומלץ להקדים את התשלומים לאחר היום הקובע.
5. מתן אשראי לעובדים או מנהלים
על עסקת מתן אשראי לעובדים או מנהלים מועד החיוב ושיעור המס שיוטל על הריבית יקבע בהתאם לחלופות הבאות:
חלופה א' - כאשר נזקפת ריבית לעובד לעניין מס הכנסה מדי חודש, אזי מועד החיוב לעניין מע"מ יחול באותו מועד. לפיכך, בגין חיוב הריבית עבור חודש יוני, שיעור המע"מ יהיה 15.5% (למרות שהמשכורת בפועל משולמת בחודש יולי) ועל הריבית שתיצבר החל מיום 1 ביולי 2009 ואילך יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 16.5%.
חלופה ב' - כאשר רואה החשבון מחשב את הריבית הרעיונית לעניין מס הכנסה בחישוב שנתי, יהיה מועד החיוב ב - 31 בדצמבר בכל שנה ושיעור המע"מ יהיה 16.5%.
6. הוצאת חשבונית
על פי סעיף 45 ו – 47 לחוק מע"מ חייב עוסק להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה, ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי עסקה החייבת במס לפי דרישת הקונה.
על פי סעיף 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס (או תוך 7 ימים בעסקאות של עוסקים המדווחים לפי בסיס מזומן).
למען הסר ספק, יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.
לפי הוראות סעיף 47 לחוק, אם חשבונית מס נוגעת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לרשום אותם, כל סוג בנפרד. עם זאת, מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבונית מס על השיעור הישן ובנפרד על השיעור החדש.
לגבי עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל על ידי מקבלה – במידה והתשלום ישולם לאחר היום הקובע, יחויב העוסק בתשלום מע"מ בשיעור 16.5% על העסקה ויהיה עליו להוציא חשבונית מס מתקנת בהתאם לשיעור החדש ללקוח.
7. הודעת זיכוי
הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 15.5% תוצא אף היא בשיעור זה, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר היום הקובע.
8. תזכורת למשתמשים בתוכנות מחשב
לכל המשתמשים בתוכנות מחשב בעלות סוגי תנועה אוטומטיים נזכיר כי יש להתאים את סוגי התנועה לשיעורי המע"מ החדשים ולהקפיד להשתמש בסוג התנועה החדש או הישן לפי העניין.
אין להיזקק לתוכן חוזר זה מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה. משרדנו עומד לרשותכם לקבלת הבהרות נוספות.
- טובה הילמן, רו"ח במשרד הילמן ושות' רואי חשבון, רח' יגאל אלון 126 תל אביב 67443. טל': 03-6968486, פקס- 03-6092733, [email protected]
הערת מערכת מיסים עסקים: שימו לב, כי לנותני השירותים שמחזור עד 15 מיליון ש"ח, כדאי לשלם עד 30.6.2009 ולהינות משיעור מס מופחת של 15.5% בלבד, לפי התיקון לחוק מע"מ בתוקף מינואר 2009 - ראו מאמרנו על עסקאות שניתן לדווח עליהם על בסיס מזומן בשנת 2009. |