חיוב במע"מ בתשלום ריבית לחברה זרה

חברה ישראלית קיבלה מחברה זרה הלוואה נושאת ריבית למימון רכישת מקרקעין בישראל.

השאלות:

1. האם החברה הישראלית נדרשת להפיק חשבונית עצמית בגין המע"מ בעבור תשלום הריבית לחברה הזרה?

2. אם נדרשת להפיק חשבונית עצמית, החברה הזרה היא תושבת off-shore (ללא אמנת מס), האם ניכוי המס במקור (25%) יבוצע מהסכום כולל המע"מ בחשבונית העצמית, או מהסכום בלי המע"מ?

עו"ד (רו"ח) מאורי עמפלי משיב:

סעיף 2 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "החוק" או "חוק מע"מ" ) קובע כי "על עסקה בישראל ועל יבוא טובין יוטל מס ערך מוסף בשיעור אחד ממחיר העסקה או הטובין."

"עסקה" מוגדרת בסעיף 1 לחוק מע"מ, בין היתר, כ-"מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו."

"שירות" מוגדר באותו הסעיף כ- "כל עשייה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר, לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף" (ההדגשה כאן ולהלן אינה במקור - מ"ע). משמע, מתן הלוואה בידי עוסק מסווג, ככלל, כעסקת שירות החייבת במע"מ בידו בגין רכיב הריבית.

סעיף 15 לחוק מע"מ קובע כי "יראו שירות כניתן בישראל אם נתקיימה אחת מאלה:

(1) נתן אותו מי שעסקו בישראל...;

(2) הוא ניתן לתושב ישראל... או לחברה שלעניין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל ;

(3) הוא ניתן לגבי נכסים המצויים בישראל."

משמע, סעיף 15 לחוק מע"מ מהווה מעין הרחבה של התחולה הטריטוריאלית של החוק (ראו למשל לאחרונה ת"מ 124-08 גווילי יהושע ואח' נ' מדינת ישראל - אגף המכס והמע"מ), וקובע, בחלופה השנייה, כי ככלל יראו שירות כניתן בישראל אם הוא ניתן לתושב ישראל.

זאת ועוד, תקנה 6ד לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 (להלן: "התקנות" ) קובעת כי אם נעשתה עסקה בישראל, והמוכר או נותן השירות הוא תושב חוץ, אזי תחול ככלל חובת תשלום המס על הקונה. התקנה מוסיפה וקובעת כי אם הקונה הוא עוסק - תחול עליו חובה להוציא חשבונית ערוכה על שמו, ולשלם את המס המגיע עם הגשת הדוח.

מן המקובץ עולה כי היות שהחברה היא חברה ישראלית, ולענייננו, "חברה שלעניין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל", הרי לצורכי החוק מדובר בעסקת שירות שנעשתה בישראל, כאשר נותן השירות הוא תושב חוץ.

אם כן, לפי תקנה 6ד לתקנות, בעת תשלום הריבית קמה לחברה חובת תשלום מס והוצאת חשבונית עצמית. היות שרכיב המע"מ בחשבונית אינו מהווה חלק מההכנסה החייבת של החברה הזרה בישראל, ואינו משולם בפועל לתושב החוץ, מתבקש כי ניכוי המס במקור לא יכלול את רכיב המע"מ.

* הכותב – ממשרד עמפלי עריכת דין (מסים), המידע באדיבות "כל מס" אתר המיסים של "חשבים".