תקן חשבונאות 35 - שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות
אריאל פטל, רו"ח
בחודש ספטמבר 2013 אושר תקן חשבונאות 35 בדבר מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות (להלן: "התקן") על ידי המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות (להלן: "המוסד לתקינה").
התקן מבוסס על תקן חשבונאות בינלאומי מספר 8, ומטרתו להבהיר/לקבוע את:
1. המדרג של המדיניות החשבונאית (להלן: "מדרג חשבונאי");
2. הטיפול החשבונאי בשינוי במדיניות חשבונאית;
3. הטיפול החשבונאי בשינוי אומדן חשבונאי;
4. הטיפול החשבונאי בתיקון טעותקן חשבונאות 35 - שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות
אריאל פטל, רו"ח
בחודש ספטמבר 2013 אושר תקן חשבונאות 35 בדבר מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות (להלן: "התקן") על ידי המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות (להלן: "המוסד לתקינה").
התקן מבוסס על תקן חשבונאות בינלאומי מספר 8, ומטרתו להבהיר/לקבוע את:
1. המדרג של המדיניות החשבונאית (להלן: "מדרג חשבונאי");
2. הטיפול החשבונאי בשינוי במדיניות חשבונאית;
3. הטיפול החשבונאי בשינוי אומדן חשבונאי;
4. הטיפול החשבונאי בתיקון טעות.
להלן הסבר תמציתי שנקבע בתקן בנושאים דלעיל:
1. מידרג חשבונאי
תקן זה מבטל את גילוי דעת 26 של לשכת רואי חשבון. התקן קובע כי המדרג החשבונאי לבחירת מדיניות חשבונאית הוא:
א. תקן חשבונאות של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות (לרבות גילוי דעת של לשכת רואי חשבון) או הבהרה שפורסמה על ידי המוסד לתקינה או הבהרה שפורסמה בעבר על ידי לשכת רואי חשבון בנושא חשבונאות ודיווח כספי.
ב. כלל חשבונאי מקובל בישראל (פרקטיקה מקובלת).
ג. באין אחד מהאמורים בסעיפים א' ו-ב' לעיל, הישות תפעיל שיקול דעת בסדר יורד כלהלן:
1. דרישות והנחיות בתקני חשבונאות והבהרות, שעוסקים בנושאים דומים וקשורים.
2. ההגדרות, הקריטריונים להכרה ועקרונות המדידה של נכסים, התחייבויות, הכנסות והוצאות שנקבעו במסגרת המושגית.
3. תקני דיווח כספי בינלאומיים.
4. ספרות מקצועית בחשבונאות.
2. הטיפול החשבונאי בשינוי במדיניות חשבונאית
עקביות-ככלל, ישות תבחר מדיניות חשבונאית ותיישמה בעקביות על עסקאות דומות, אירועים ומצבים אחרים דומים.
שינוי מדיניות חשבונאית-ישות יכולה לשנות מדיניות חשבונאית רק אם השינוי נדרש בתקן חשבונאות או בהבהרה או שהשינוי מתבטא בדוחות כספיים, המספקים מידע מהימן ויותר רלוונטי לגבי ההשפעות של עסקאות, אירועים או מצבים מסוימים על המצב הכספי, תוצאות הפעולות או תזרימי המזומנים של הישות.
3. הטיפול החשבונאי בשינוי אומדן חשבונאי
שינוי אומדן חשבונאי-השימוש באומדנים סבירים הוא חלק חיוני בהכנת הדוחות הכספיים ואינו פוגע במהימנותם. אומדן עשוי להידרש לדוגמה בגין חובות רעים, התיישנות מלאי, השווי ההוגן של נכסים פיננסיים או התחייבויות פיננסיות, אורך החיים של נכסים בני פחת ועוד.
אומדן מצריך עדכון אם חלו שינויים בנסיבות, שעליהן הוא מבוסס, או כתוצאה ממידע חדש או ניסיון שנצבר. עדכון אומדן מטבעו אינו מתייחס לתקופות קודמות ואינו מהווה תיקון טעות. ההשפעה של שינוי באומדן חשבונאי תוכר בדרך של מכאן ולהבא ותלווה בגילוי כפי שנקבע בתקן.
4. הטיפול החשבונאי בתיקון טעות
התקן מגדיר טעויות בתקופת דיווח קודמת וקובע כי דוחות כספיים אינם ערוכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים, אם הם כוללים טעויות מהותיות או טעויות לא מהותיות שבוצעו במכוון על מנת להשיג הצגה מסוימת של המצב הכספי, תוצאות הפעולות או תזרימי המזומנים של הישות.
התקן קובע, כי ישות תתקן טעות מהותית של תקופה קודמת בדרך של הצגה מחדש בדוחות הכספיים הראשונים, שאושרו לפרסום לאחר גילוייה, על ידי הצגה מחדש של מספרי השוואה, לרבות יתרות הפתיחה של הנכסים, ההתחייבויות וההון העצמי לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת, אלא אם כן אין זה מעשי לקבוע את ההשפעות הספציפיות לתקופה מסוימת או את ההשפעה המצטברת של הטעות.
תחילה
יישום התקן נקבע לתקופה שהחל ב-1 בינואר 2014 עם המלצה ליישום מוקדם של התקן.
ת.
להלן הסבר תמציתי שנקבע בתקן בנושאים דלעיל:
1. מידרג חשבונאי
תקן זה מבטל את גילוי דעת 26 של לשכת רואי חשבון. התקן קובע כי המדרג החשבונאי לבחירת מדיניות חשבונאית הוא:
א. תקן חשבונאות של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות (לרבות גילוי דעת של לשכת רואי חשבון) או הבהרה שפורסמה על ידי המוסד לתקינה או הבהרה שפורסמה בעבר על ידי לשכת רואי חשבון בנושא חשבונאות ודיווח כספי.
ב. כלל חשבונאי מקובל בישראל (פרקטיקה מקובלת).
ג. באין אחד מהאמורים בסעיפים א' ו-ב' לעיל, הישות תפעיל שיקול דעת בסדר יורד כלהלן:
1. דרישות והנחיות בתקני חשבונאות והבהרות, שעוסקים בנושאים דומים וקשורים.
2. ההגדרות, הקריטריונים להכרה ועקרונות המדידה של נכסים, התחייבויות, הכנסות והוצאות שנקבעו במסגרת המושגית.
3. תקני דיווח כספי בינלאומיים.
4. ספרות מקצועית בחשבונאות.
2. הטיפול החשבונאי בשינוי במדיניות חשבונאית
עקביות-ככלל, ישות תבחר מדיניות חשבונאית ותיישמה בעקביות על עסקאות דומות, אירועים ומצבים אחרים דומים.
שינוי מדיניות חשבונאית-ישות יכולה לשנות מדיניות חשבונאית רק אם השינוי נדרש בתקן חשבונאות או בהבהרה או שהשינוי מתבטא בדוחות כספיים, המספקים מידע מהימן ויותר רלוונטי לגבי ההשפעות של עסקאות, אירועים או מצבים מסוימים על המצב הכספי, תוצאות הפעולות או תזרימי המזומנים של הישות.
3. הטיפול החשבונאי בשינוי אומדן חשבונאי
שינוי אומדן חשבונאי-השימוש באומדנים סבירים הוא חלק חיוני בהכנת הדוחות הכספיים ואינו פוגע במהימנותם. אומדן עשוי להידרש לדוגמה בגין חובות רעים, התיישנות מלאי, השווי ההוגן של נכסים פיננסיים או התחייבויות פיננסיות, אורך החיים של נכסים בני פחת ועוד.
אומדן מצריך עדכון אם חלו שינויים בנסיבות, שעליהן הוא מבוסס, או כתוצאה ממידע חדש או ניסיון שנצבר. עדכון אומדן מטבעו אינו מתייחס לתקופות קודמות ואינו מהווה תיקון טעות. ההשפעה של שינוי באומדן חשבונאי תוכר בדרך של מכאן ולהבא ותלווה בגילוי כפי שנקבע בתקן.
4. הטיפול החשבונאי בתיקון טעות
התקן מגדיר טעויות בתקופת דיווח קודמת וקובע כי דוחות כספיים אינם ערוכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים, אם הם כוללים טעויות מהותיות או טעויות לא מהותיות שבוצעו במכוון על מנת להשיג הצגה מסוימת של המצב הכספי, תוצאות הפעולות או תזרימי המזומנים של הישות.
התקן קובע, כי ישות תתקן טעות מהותית של תקופה קודמת בדרך של הצגה מחדש בדוחות הכספיים הראשונים, שאושרו לפרסום לאחר גילוייה, על ידי הצגה מחדש של מספרי השוואה, לרבות יתרות הפתיחה של הנכסים, ההתחייבויות וההון העצמי לתקופה המוקדמת ביותר המוצגת, אלא אם כן אין זה מעשי לקבוע את ההשפעות הספציפיות לתקופה מסוימת או את ההשפעה המצטברת של הטעות.
תחילה
יישום התקן נקבע לתקופה שהחל ב-1 בינואר 2014 עם המלצה ליישום מוקדם של התקן.