רווחי "חברות ארנק" פטורים מביטוח לאומי

 רווחי "חברות ארנק" פטורים מביטוח לאומי   

 רמי אריה, עו"ד רו"ח   

בסעיף קטן ודחוק בתזכיר החוק לתיקון פקודת מס הכנסה מוצע כי הכנסת חברת ארנק ששויכה לבעל החברה תהיה חייבת בביטוח לאומי משנת 2025. בדברי ההסבר נאמר כי מדובר בהבהרה למצב הקיים, אולם לדעתנו, מדובר בהטלת חיוב חדש בחוק מכיוון ורווחי חברות הארנק לא היו חייבים בביטוח לאומי עד היום.

נזכיר כי בשנת 2017 נכנס תיקון מס' 235 לפקודת מס הכנסה בעניין "חברות ארנק", אשר מטרתו להטיל מס על רווחים של חברה, כאילו היו רווחי בעל החברה באופן אישי, בין אם נמשכו ובין אם לאו.

ביום 29.11.2021 פרסם המוסד לביטוח לאומי את  חוזר מס' 1487 בנושא: "הכנסה לפי סעיף 3(ט1) ולפי סעיף 62א לפקודה" בעניין החלת דמי ביטוח לאומי על רווחי חברות ארנק.

במסגרת חוזר זה נקבע, כי רווחים שיוחסו לבעל המניות לפי  סעיף  62  א  לפקודה , וייחשבו לפי סעיף זה כהכנסות  מעבודה של שכיר,  או כהכנסות ממשלח יד של  עצמאי, או   הכנסות  מריבית רעיונית לפי  סעיף 3(ט1) לפקודה, או  הכנסות  שלא מעבודה, ייחשבו כהכנסות  החייבות  בדמי  ביטוח.

התייחסות המוסד לביטוח לאומי בהתאם לחוזר, להכנסה לפי סעיף 62א לפקודה, היא כדלהלן :

1. ככל שפקיד השומה יקבע כי מתקיימים יחסי עובד-מעביד  , לפי הוראות סעיף 62א לפקודה, והוא ייחס את ההכנסה לפי סעיף 62א  להכנסות הנישום ממשכורת , אזי ההפרש בין דיווח השכיר בשומת המס, ובין הדיווח בטופס 126 יחויב בדמי ביטוח כהכנסה ממשלח יד כעצמאי.

   כאשר לא קיים למבוטח עיסוק קודם של עצמאי עונה להגדרה, יש לפעול לפתיחת עיסוק עצמאי, תאריך הרישום יהיה תאריך עריכת השומה.

   כאשר ההפרש קטן מ-25% מהשכר הממוצע – יש לפתוח עיסוק עצמאי שאינו עונה להגדרה.

2.  ככל שפקיד השומה יצרף את ההכנסה להכנסות ממשלח יד של הנישום , הביטוח הלאומי יחייב בדמי ביטוח הכנסה ממשלח יד כעצמאי לפי סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי.

התייחסות המוסד לביטוח לאומי בהתאם לחוזר, להכנסה לפי סעיף 3(ט1) לפקודה, היא כדלהלן :  

1. ככל שפקיד השומה יצרף את ההכנסה להכנסות ממשלח יד של הנישום,   הביטוח הלאומי יחייב בדמי ביטוח הכנסה ממשלח יד כעצמאי לפי סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי.
2. ככל שפקיד השומה יצרף את ההכנסה להכנסות ממשכורת של הנישום,   ההפרש בין דיווח השכיר בשומה ובין הדיווח בטופס 126 יחויב בדמי ביטוח כהכנסה ממשלח יד כעצמאי.
3. ככל שפקיד השומה יצרף את ההכנסה להכנסות שאינן מעבודה (הכנסה אחרת),   הביטוח הלאומי יחייב בדמי ביטוח הכנסה שלא מעבודה לפי סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי.
4. ככל שפקיד השומה יצרף את ההכנסה להכנסות שלא מעבודה של הנישום – כהכנסה מדיבידנד לבעל מניות,   הכנסה זו תהיה פטורה מתשלום דמי ביטוח לאומי לפי סעיף 350(א)(6) לחוק הביטוח הלאומי.

לדעתנו, מדובר בחוזר אשר יטיל חיובים בדמי ביטוח לאומי לא כדין. זאת, מאחר ואין כל הוראה ספציפית בחוק הביטוח הלאומי המאפשרת לחייב הכנסות אלה שהם של חברה, ולא של יחיד, בדמי ביטוח בישראל. רק כעת, אם וכאשר תעבור החקיקה המפורטת בתזכיר החוק לתיקון פקודת מס הכנסה יהיה מקור חיוב כזה.

נזכיר כי לפי חוק ביטוח לאומי, החיוב בדמי ביטוח חל רק על הכנסות של יחיד ולא על הכנסות של חברה.    

כך, בפסיקות קודמות של בית הדין הארצי לעבודה, נקבע כי הוראות פקודת מס הכנסה המביאות לשיקוף הכנסות תאגיד (חברה משפחתית וחברה בית) אל שומתו האישית של בעל המניות אינן מהוות מקור לחיוב בדמי ביטוח לפי חוק הביטוח הלאומי (ראו למשל: דב"ע מט 0-98 המוסד לביטוח לאומי נ' מתתיהו וייס, ניתן ביום 12.9.1991 ו  ב"ל 19049-11-13, שלמה דהוקי - המוסד לביטוח לאומי , ניתן ביום 2.8.2017) –  ומאמרנו בעניינו .

בעקבות הפסיקה דנן, תוקן חוק הביטוח הלאומי והוסף סעיף 373א לחוק, לפיו הוטל חיוב מפורש בדמי ביטוח לאומי על רווחי חברות משפחתיות וחברות בית.

נוסיף ונציין, כי המוסד לביטוח לאומי נעתר לפניות של  משרדנו ולאחר בדיקה נוספת שערך בעניין " חיוב דמי ביטוח לאומי בגין רווחי חברת  L.L.C " הוא הוציא  הנחייה חדשה לפיה נקבע כי הכנסות מחברת L.L.C   שהתאגדה בארה"ב, לא יהיו חייבות בדמי ביטוח .

לפיכך,  לדעתנו המקצועית, משנת 2017 ולפחות עד שנת 2024 לא היה ניתן להטיל חיוב בדמי ביטוח לאומי על רווחי חברות ארנק, וכך הלאה: עד לקביעת הוראה ספציפית בחוק הביטוח הלאומי בעניין חברות ארנק. למעט, רווחים כאלו אשר נמשכו בפועל על ידי בעל המניות לשימושו האישי.