פחת יוכר לפי הערכת שמאות - אך אין הוצאות מימון רעיוניות
תקציר פסק דין/רמי אריה עו"ד רו"ח
בית המשפט העליון בתיק ע"א 9734/05, חברת ק.א. בוני מטסדורף והסביבה בע"מ נגד פקיד השומה ירושלים, אשר ניתן ביום 22.7.2007, דן בערעור, כדלקמן:
1. החברה המערערת רכשה ב-1983 מגרש בירושלים, ובשנת 1990 הקימה עליו מבנה בן שתי קומות בשטח של כ-350 מ"ר, שחלקו מושכר.
2. המערערת ביקשה בדוחותיה למס הכנסה לשנים 2000-1997 לנכות מהכנסות השכירות שלה את הוצאות הפחת של המבנה וכן הוצאות מימון שהיו לה לטענתה בהקמת המבנה.
3. לגבי הפחת, המערערת דיווחה כי עלות הקמת המבנה הסתכמה בכ-4,900,000 ש"ח ו"גזרה" את אחוזי הפחת בהתבסס על נתון זה.
4. לגבי הוצאות המימון, נטען כי אלה התבטאו בריבית ששילמה בגין הלוואות שנטלה לצורך הקמת המבנה מבנקים בשוויצריה, שהסתכמו ב-1,200,000 פרנקים שוויצרים. ברם, לא הוצג בפני המשיב ובפני בית המשפט קמא מסמכים או אישורים לעצם נטילת ההלוואה נשוא הוצאות המימון הנטענות.
5. פקיד השומה לא הכיר בהוצאות המימון כפי שאלה נדרשו על ידי המערערת, ולא קיבל את נתוני המערערת לעניין עלויות הבנייה כפי שנטענו על ידה (כבסיס לחישוב ניכוי הפחת), אלא הסתמך לעניין זה על שומה שנערכה מטעמו ולפיה עלויות הבניה של המבנה כולו הסתכמו ב-500,000 ש"ח. השגת המערערת על השומה נדחתה.
6. בית המשפט קובע כי חובת הראיה להוכחת הוצאה מוטלת כולה על הנישום התובע את ההוצאה. הנחת המוצא הינה, כי הפעולות הכספיות והאחרות המתבצעות על ידי נישום במהלך עסקיו מצויות כולן בידיעתו האישית ונושא הוא בנטל להחזקת כל התיעוד הנדרש לעניין זה בספריו ובפנקסיו.
7. טענה למימון עצמי לצורך הבנייה של הנישום אינה קבילה, באשר לא מדובר בהוצאה של החברה עצמה. התיזה של הוצאות מימון רעיוני אינה קבילה בדיני המס.
8. בית המשפט קבע כי דו"ח השמאות שנערך בשלב הערעור בבהמ"ש המחוזי, הוא שיקבע את ערך הבניה לצורך חישוב הפחת. לפיכך, הערעור התקבל בחלקו בעניין זה.
9. שלוש הנפקויות המרכזיות מהלכת מטסדורף:
9.1 הוכחת קיום וביסוס הוצאות לעולם מוטלת על כתפי תובע ההוצאה עצמו.
9.2 ניתן לבסס תביעת פחת על עלות הוצאות בנייה המבוססת על הערכת שמאות, גם בהיעדר מסמכים מבססים לעלויות הבניה.
9.3 אין זיכוי בשל הוצאות מימון רעיוניות שלא הוצאו בפועל על ידי התובע אותם. לעניין זה, אני חייב לציין, כי מנגד, פסק בהמ"ש העליון ולא פעם אחת, כי הכנסות רעיוניות חייבות במס – רק על בסיס תחשיבי ולכן מדוע שהוצאות מימון לא יהיו מוכרות גם הן על בסיס תחשיבי ?? לביהמ"ש הפתרונים.
לשיטתנו, יחול דין דומה גם לגבי ניכוי הוצאות בחישוב שבח במקרקעין,
דהיינו: ניתן להוכיח עלות רכישה/בנייה לפי הערכת שמאות,
אך לא ניתן לנכות הוצאות מימון ללא אישורים מאמתים של ממש.
רמי אריה עו"ד רו"ח