50 נקודות בהכנת דוחות יחידים לשנת המס 2008

50 נקודות בהכנת דוחות יחידים לשנת המס 2008

בנא ויסאם, רו"ח

1. עובד שעבד ביותר ממקום עבודה אחד ולא עשה תיאום מס לגבי מקומות העבודה הנוספים ולא נוכה בגינם מס מרבי - חייב בהגשת דוח.
2. טופס 6111 מיועד לבעלי הכנסה מעסק או משלח יד, למעט, חקלאים ומי שמחזור עסקיהם עד 300,000 ₪ כולל מע"מ (ע"פ הגדרת מחזור בהוראות ניהול הספרים).
3. איחרת בהגשת הדוח לשנת 2008 יום אחרי 31/12/2009, הרוויח פקיד השומה שנה נוספת לבדיקת הדוח וחבל.
4. אי הגשת דוח גוררת הטלת קנסות מינהלים (במקום העמדה לדין) וזאת בנוסף לקנס המוטל כיום בגין אי הגשת דוחות.אלא, אם מדובר בעברות חוזרות.
5. שים לב: הפסד מועבר כולל משוק ההון, ניתן לקיזוז בשנת 2008, רק אם הגשת דוחות לשנים קודמות שבהם נוצר ההפסד.
6. ביצעת עסקאות עם צדדים קשורים בחו"ל כהגדרתם בסעיף 85א לפקודת מס הכנסה - אל תשכח לצרף טופס 1385 (שהעסקה הייתה בהתאם לתנאי השוק).
7. אישורים על ניכוי מס במקור בשוק ההון (867,867א-ה) יש לצרף לדוח בכל מקרה אפילו הוגש אישור של המייצג לגבי סכומי הניכויים במקור.
8. מכרת מקרקעין בשנת 2008, צרף לדוח צילום מטופס השומה של מס שבח ותרשום בדוח 1301 סעיף 72 שדה 041 את סכום מס השבח (קרן בלבד) לפי השומה אפילו טרם שולם.
9. שילמת מזונות, צרף לדוח את הסכם הגירושין.
10. החל משנת 2009 ולגבי דוחות 2008 יחיד נדרש להגיש את הדוח שלו באופן מקוון באמצעות האינטרנט או ע"י מייצג באמצעות שע"מ. זאת בנוסף לדוח הידני על צרופותיו (לגבי מי שיש לו הכנסה מעבודה ,מעסק או ממשלח יד), דהיינו: בנוסף לשידור הדוח יוגש הטופס באופן ידני עם הנספחים והמסמכים הנדרשים.
11. ע"פ הוראת היועץ המשפטי לרשות המיסים עו"ד משה מזרחי, הונחו פקידי השומה, להסכים לקבל העתקי מסמכים שיאושרו כ-"נאמן למקור" ובלבד שעל ההעתק יירשם "אני מאשר שזהו העתק מדויק של המסמך שהוצא על ידי והנמצא ב ". אם מדובר במסמך המאפשר קבלת ניכוי או זיכוי מס, יש להוסיף " מסמך זה לא יוגש בשנית ולא יידרש בגינו ניכוי\זיכוי נוסף". ע"פ ההנחיה, המייצג יכול להוציא אישור כזה או הגוף שהוציא את האישור במקור. בכל מקרה,יהיה צורך בהסבר ונימוק לאי הגשת האישור המקורי.
12. הכנסתו של אזרח ישראלי באזורים יהודה, שומרון וחבל עזה (להלן ה"אזור"), רואים אותה כאילו הופקה או צמחה בישראל. כמו כן, הכנסתו של אזרח ישראלי תושב ה"אזור" שהופקה או צמחה מחוץ לישראל\לאזור, רואים אותה כהכנסתו החייבת של תושב ישראל שהופקה או צמחה מחוץ לישראל, כולל קבלת זיכוי מהמס ששולם לשלטונות האזור עד גובה "המס הישראלי".
13. הוצאות טיפול בילדים אינן מותרות לניכוי בשנת המס 2008 . ע"פ פס"ד ורד פרי בעליון, התרת ההוצאות תהיה תקפה החל משנת 2010 אם לא תהיה חקיקה אחרת בנושא עד אז.
14. במחילת חוב או מענק בקשר לרכישת נכס בר-פחת ,לא יראו את המחילה כהכנסה, אך המחיר המקורי של הנכס יוקטן בגובה החוב שנמחל או המענק שניתן הן לצורך חישוב הפחת בגין הנכס והן לעניין רווח ההון בעת מכירת הנכס.
15. עלו ההחזרים מהמוסד לביטוח לאומי בגין הפרשי שומה בגין שנים קודמות, על התשלומים למוסד בגינם אתה תובע ניכוי, עליך לרשום הכנסה בשדה 250\270 בדוח 1301, בסכום של 52% מהסכום העודף.
16. קיבלת הפרשי שכר, דמי פדיון חופש או פיצויים, ניתן לפרוס את ההכנסה לתקופה של שש שנים לאחור ולנצל יתרת נקודות זיכוי שלא נוצלו באותן שנים .
17. עלתה סה"כ הכנסתו של עובד שכיר ביותר ממקום עבודה אחד על 88,800 ₪, והופרשו בגינו תשלומים לקופ"ג או לקרן השתלמות מעל התקרות בחוק, יצרף טופס 134,לחישוב תוספת ההכנסה משכ"ע בגין הפרשות עודפות.
18. תקבול ע"פ אובדן כושר עבודה (כקצבה או תקבול חד פעמי) מהווה הכנסה מיגיעה אישית ונרשם בדוח 1301 בשדה 258\272.
19. החל משנת 2004 ניתן לקבל פטור חלקי בגין קצבה (35% מהקצבה עד תקרת הקצבה המזכה השנתית ע"ס 86400 ש"ח) רק אם הגיע הנישום לגיל פרישה או פרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה של 75% או יותר. למעט, פורשים שפרשו לני 2004 הזכאים לפטורים כפי שהיו נהוגים בעבר.

החל מיום 01.04.2004 : מי שאינו זכאי לפטור חלקי כאמור לעיל ,רשאי לבקש פטור על "הקצבה המוכרת" ובלבד שמלאו לו 60 שנה. קצבה מוכרת ? היא אותו חלק הנובע מתשלומים עודפים בעת ההפרשה לקופת גמל לקצבה שחויבו במס בעבר במשכורת(זקיפות בתלוש)כשכיר או בשל סכומים שהפקדת כעצמאי ולא היית זכאי לקבל בגינם ניכוי לפי סעיף 47 לפקודה.

20. הכנסה פסיבית משכ"ד (חנות,משרד), חייבת במס על בסיס מזומן, אפילו הנישום מדווח על בסיס מצטבר, לעומתה, הכנסה מהפרשי שער נחשבת כהכנסה בשנת המס שבה נצברה, אפילו הנישום מדווח על בסיס מזומנים.
21. דוגמאות להכנסות אחרות שאינן מיגיעה אישית הנרשמות בדוח בשדה 167\205\305 לפי העניין :

א. השכרת ציוד או נכסים אחרים(שאינו נכס בית).

ב. הכנסה מפרדס שלא מעובד בידכם.

ג.הכנסות מריבית או הפרשי הצמדה (כולל הפרשי שער) שלא נקבע להן שיעור מיוחד ,ולא ניתן לגביהן פטור ממס.כידוע ריבית\הפרשי הצמדה\הפרשי שער,אשר נדרשו לגביהם הוצאות או הרשומים בספרי העסק או החייבים ברישום בספרי העסק, יהיו חייבים במס בשיעורים רגילים.

22. הכנסות מדיבידנד אצל יחיד :

23. ריבית המתקבלת אצל בעל מניות מהותי חייבת בשיעורי מס רגילים ותירשם בדוח 1301 בסעיף 11,בשדה 167.
24. הכנסות ריבית על ניירות ערך

25. לא תשכח: יש לרשום בדוח גם הכנסות מריבית של ילדיך שטרם מלאו להם 18 שנה.
26. שים לב : החיוב במס בגין הכנסה מהימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים הוא בגין זכייה בודדת. לכן, אם שולבו למשל בטופס כמה ניחושים (טורים למשל) הזכייה בכל טופס תיחשב כזכייה אחת.
27. ברווח ההון שנוצר בשל הפקעת נכס, יהיה המס על רווח ההון מחצית מהמס שבמכירה רגילה.
28. תושב ישראל המוכר נכס מחוץ לישראל,החייב במס רווח הון גם בישראל,יקבל זיכוי מהמס ששולם בישראל.
29. שווה בדיקה : היה לך הפסד הון מניירות ערך סחירים, ניתן לקזזו בנוסף מול כל רווח הון,גם מהכנסה מריבית ו\או מדיבידנד בשל ניירות ערך,החייבים בשיעור מס שאינו עולה על 25% .
30. חברה שמקצה לעובדיה מניות (לרבות: זכות לרכישת מניות) שלא במחיר מלא, תחייב את עובדיה במס, בעת ההקצאה, אלא אם ההקצאה הייתה בהתאם לתנאים המפורטים בסעיף 102 לפקודה .
31. נכה בשיעור של 100% או עיוור זכאים לפטור גם בגין הכנסה,שלא מיגיעה אישית (כגון הכנסות בשוק ההון),עד תקרה כוללת של 62,640 ₪ בשנת 2008.
32. שימו לב לתיקון מספר 168 לפקודת מס הכנסה שפורסם ביום 16.09.2008, המעניק הקלות ופטורים נרחבים לעולים חדשים ותושבים חוזרים ,לרבות פטור מהגשת דוח בכלל לשנת 2008.
33. הגעת אתה או בן זוגך לגיל פרישה, וברשותכם נכס מושכר לשימוש עסקי (למשל חנות), אתה זכאי בתנאים מסוימים לפטור בשיעור של 35% מדמי השכירות שקיבלת בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה (האמור תקף גם לגבי נכס ששימש להפקת הכנסה מיגיעה אישית לפני השכרתו, אפילו לא הגעת לגיל הפרישה)
34. נתת הלוואה פרטית לאדם באופן פרטי, וקיבלת הפרשי הצמדה על ההלוואה, תוודא שהלווה לא דרש את הפרשי ההצמדה כהוצאה בעסק ולא זקף אותם לעלות נכסיו בעסקו, כי אז אתה תאבד את הפטור ממס בגין ההכנסה מהפרשי ההצמדה ותתחייב בגינם במס.
35. רענון: הנך רשאי שלא לקזז הפסד עסקי מול רווח הון והכנסות בשוק ההון אם שיעור המס על רווח זה אינו עולה על 20% ולהעביר את ההפסד לשנה הבאה, לקיזוז מול רווח מעסק החייב בשיעורי מס רגילים או כנגד הכנסה ממשכורת בתנאים מסוימים אם נסגר העסק בשנת 2008 והפכת להיות שכיר בשנת 2009.
36. תזכורת לתיקון 3 לקופות הגמל: החל משנת 2008 ניתן לקבל ניכוי בשל תשלומים לקופת גמל לקצבה בלבד באחד משני המסלולים הבאים :

א. מסלול המתאים לכלל ה"יחידים".

ב. מסלול המתאים ל-"עמית מוטב",המאפשר קבלת ניכוי גבוה יותר מההכנסה ביחס ל -א'(הניכוי מורכב משני רבדים).

הערות:

1. עמית "יחיד" יותר לו ניכוי עבור סכומים ששילם הוא או בן זוגו בלבד, לטובת אחד מהם.

2. אצל עמית "יחיד" קיימת אפשרות לחלק את התשלום שבגינו נדרש הניכוי אצל שני בני הזוג, ע"מ ששניהם ייהנו בצורה אופטימאלית בהתאם להכנסתם החייבת, בתנאי שההעברה בין בני הזוג לא תשנה את מעמדו של מי מבני הזוג ותהפוך אותו לעמית מוטב, כיוון שאצל עמית מוטב לא ניתן להעביר סכומים בין בני הזוג.

37. סיימת לימודי תואר אקדמי או לימודי מקצוע או לימודי הוראה בשנת 2007 , אתה זכאי לנקודות זיכוי החל משנת 2008.
38. גם בעניין הזיכויים ממס בעד תשלומים לביטוח חיים, ביטוח שאירים וקופת גמל לקצבה, קיימים שני מסלולים לקבלת הזיכוי :

א. מסלול המתאים למי שאינו "עמית מוטב".

ב. מסלול למי שהוא "עמית מוטב" .

39. תרמת למוסד ציבורי,תוכל להיעזר באתר האינטרנט של מס הכנסה ע"מ לבדוק האם המוסד הציבורי מאושר ע"י שר האוצר לעניין התרומות ,לצורך קבלת זיכוי ממס בגובה 35% מהתרומה (הרשימה מתעדכנת מעת לעת).
40. תושבי ישובים מסוימים זכאים להנחה מהמס בשיעור מההכנסה ובכפוף לתקרה. הזיכוי ניתן עבור הכנסה מיגיעה אישית ועבור מי שהתגורר בישוב המזכה במשך 12 חודשים לפחות ברציפות .

כדי לקבל את הזיכוי עליך להגיש בקשה לרשות המקומית בה נמצא הישוב ,על גבי טופס 1312, הרשות תנפיק האישור על גבי טופס 1312א' אותו יש לצרף לדוח שתגיש לפקיד שומה.

41. לגבי הוצאות מימון (ריבית והפרשי הצמדה):

א. הוצאות המימון ה"עסקיות" מותרות בניכוי במלואן ע"פ סיעף 17(1) לפקודה.

ב. אין לקזז הכנסות מימון מהוצאות מימון ,אלא יש להציגן במסגרת ההכנסות בסעיף המתאים.

ג. בשנת 2008 בוטל חוק התיאומים (נשאר במתכונת מצומצמת).על כן ההגבלות שחלו לגבי ניכוי הוצאות ריבית למי שחל לגביו פרק ג' של חוק התיאומים לפני ביטולו (סעיף 17) בוטלו.

42. לגבי ניכוי הוצאות רכב:

א. הרכבים הבאים אינם נכנסים לתחולת תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה 1995, (להלן: "התקנות"):

1. רכב עבודה כהגדרתו בתקנות

2. רכב תפעולי כהגדרתו בתקנות

3. טרקטור

4. אופנוע שסיווגו אינו L3

5. אוטובוס

6. מונית

7. מיניבוס

8. רכב מסחרי מעל 3500 ק"ג.

ב. אל תשכחו לרשום את מד הספידומטר של הרכב בתחילת השנה ובסיומה כתנאי להכרה בהוצאות הרכב, אפילו שנתון זה כבר לא רלוונטי לצורך חישוב הוצאות הרכב המותרות בניכוי החל משנת 2008 ואילך.

ג. חישוב ההוצאה המותרת בניכוי החל משנת 2008 של יחיד עצמאי :

X: משתנה המייצג את סה"כ שווי הרכב "הרעיוני" השנתי ע"פ קבוצת המחיר של הרכב (או, שווי רכב תקופתי בהתאם לחודשי השימוש של הרכב).

Y: משתנה המייצג את הוצאות הרכב בפועל.

ההוצאה המותרת בניכוי היא :

הערה: ברכב צמוד לעובד,כל ההוצאות של הרכב מותרות בניכוי .

43. לגבי הוצאות פחת :

א. למרות ביטולו החלקי של חוק התיאומים ,ימשיכו לחול בשנת 2008 תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)(שיעורי פחת),התשמ"ו 1986 לגבי יחיד שחל עליו חוק התיאומים לפני ביטולו. כידוע, תקנות אלה מעניקות שיעורי פחת גבוהים ביחס לתקנות הפחת "הרגילות" לנכסים מסוימים.

ב. גם מקרקעין בחכירה מעל 49 שנה - מותר לנכות פחת בגינם.

ג. פחת מואץ:

רכישת ציוד בתקופה שבין 01.06.2008 - 31.05.2009 המשמש אותך ביצור הכנסתך ועיקר פעילותך בשנת המס הינה "פעילות מזכה" (תעשייה,חקלאות, בנייה והפעלת בתי מלון) אתה זכאי לבקש פחת בשיעור 50% ממחירו המקורי של הציוד ע"פ תקנות מס הכנסה(פחת מואץ לציוד המשמש בפעילות מזכה)(הוראת שעה),התשס"ח-2008.

ד. רכשת קופה רושמת לעסקך אתה רשאי לניכוי התחלתי בשנת 2008 עד 7,300 ₪ ואת היתרה לנכות בארבע השים הבאות.

ה. סכומים ששולמו לחיבור לשע"מ ע"י מייצגים, מותר בגינם ניכויי התחלתי עד 2400 ₪.

44. יש לך הכנסות מהשכרת דירה מגורים החייבת בשיעורי מס רגילים, אתה זכאי לניכוי ע"פ תקנות מס הכנסה(שיעור פחת לדירה המושכרת למגורים) התשמ"ט-1989, בגובה 2% משווי הדירה "המתואם" בהתאם לאותן תקנות.
45. נספחי ג לטופס הדוח השנתי :

א. הטפסים מיועדים לדיווח על רווח הון במכירת ניירות ערך נסחרים בבורסה .

ב. קיימים 3 טפסים :(ההתייחסות כאן רק ליחידים ולא לחברות)

ג. שים לב : אם המכירה של ניירות הערך הייתה לקרוב (ראה הגדרת קרוב בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה), אין למלא טופס זה ויש להגיש הודעה על רווח הון בטופס 1399.

ד. ההכנסה מני"ע תיכלל בכל טור, בהתאם לשיעור המס החל לפי הוראות סעיף 91 לפקודה.

ה. להלן ריכוז תמציתי של שיעורי המס ליחיד בשנת 2008 על רווחי הון מניירות ערך סחירים :

46. בנספח ד' לטופס הדוח 1301 ,יפורטו ההכנסות מחו"ל על פי קבוצות בשיטת הסלים (הכוונה לסלי הכנסה ולא סלי מס כפי שהיה בעבר).
47. שים לב : יחיד החייב בהגשת דוח שנתי המעוניין לתבוע מענק "מס הכנסה שלילי", רשאי להגיש את הדוח בהתאם למועד שנקבע למייצג שלו במסגרת הסדר האורכות או בהתאם לארכה פרטנית שקיבל,אך לא יאוחר מיום רביעי ה-30.09.2009.
48. יחיד שהוא חלפן כספים (מוסד כספי), זכאי ע"פ סעיף 4(א) לחוק מע"מ לקזז מהשכר ששילם לאותה שנת מס, הפסד שהיה למוסד הכספי באותה שנה.

קרי : לאחר הגשת הדוח השנתי יוחזר מס השכר ששולם באופן שוטף בשנת 2008.

49. הוצאות בגין הכנת הדוח יותרו בהתאם לבסיס הדיווח של הנישום. מי שמדווח על בסיס מזומן, בשנת תשלום ההוצאה ומי שמדווח על בסיס מצטבר בשנה שבה ניתן לך השירות בפועל ע"י המייצג.
50. ואחרון חביב : אל תשכחו בעת הגשת הדוח לחשב את החבות שלכם בביטוח לאומי לשנת 2008 בניכוי המקדמות ששולמו עבור אותה שנה,במיוחד לאור תיקון 103 לחוק הביטוח הלאומי ולכידת הכנסות פסיביות ברשת המס של המוסד לביטוח סוציאלי(לאומי).

____________________________________________________________________

הכותב : בנא ויסאם-רו"ח ממשרד ורור רשיד-רואי חשבון ויועצים פיננסיים.