נקודות חשובות לקראת הגשת דוחות של יחידים לשנת המס 2009

נקודות חשובות לקראת הגשת דוחות של יחידים לשנת המס 2009

בנא ויסאם, רו"ח

1. עובד שעבד ביותר ממקום עבודה אחד ולא עשה תיאום מס לגבי מקומות העבודה הנוספים ולא נוכה בגינם מס מרבי –חייב בהגשת דוח.
2. "תושב ישראל לראשונה" ו-"תושב חוזר ותיק" שהגיעו לישראל לאחר ה-1.1.07 פטורים מהגשת דוח במשך 10 שנים לגבי הכנסות שהופקו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים בחו"ל.
3. החל משנת 2009, לגבי דוחות 2008 ואילך, יחיד החייב בהגשת דוח, שיש לו הכנסה מעבודה, מעסק, משלח יד או מחקלאות, נדרש להגיש את הדוח השנתי באופן מקוון ולהגיש את טופס הדוח שמולא והופק (הפלט שכולל את נתוני הדוח שהוזנו באופן מקוון), כשהוא חתום ,בצירוף הנספחים והאישורים ע"פ חוק.

אם הדוח שודר באינטרנט-אין להגיש טופס 1301 ידני, אלא רק את פלט המחשב חתום בידי מגיש הדוח , בצירוף הנספחים והאישורים הרלבנטיים.

4. טופס 6111 מיועד לבעלי הכנסה מעסק או משלח יד,למעט חקלאים ומי שמחזור עסקיהם עד 300,000 ₪ כולל מע"מ (ע"פ הגדרת מחזור בהוראות ניהול הספרים). הטופס 6111 ניתן להגשה גם באופן ידני וגם באופן מקוון .
5. יחיד החייב בהגשת דוח מקוון יגיש אותו עד ליום 31.05.2010, אלא אם ניתנה לו אורכה למועד אחר.
6. איחרת בהגשת הדוח לשנת 2009 יום אחרי 31/12/2010 , הרוויח פקיד השומה שנה נוספת לבדיקת הדוח וחבל.

7. אי הגשת דוח גוררת הטלת קנסות מנהליים (במקום העמדה לדין), וזאת בנוסף לקנס המוטל כיום בגין אי הגשת דוחות במועד, אלא אם מדובר בעבירות חוזרות העלולות להביא לאישום פלילי בגין אי הגשת הדו"ח.

8. שים לב: הפסד מועבר כולל משוק ההון, ניתן לקיזוז בשנת 2009, רק אם הגשת דוחות לשנים קודמות שבהם נוצר ההפסד ודווח עליו בהם.

9. ביצעת עסקאות עם צדדים קשורים בחו"ל כהגדרתם בסעיף 85א לפקודת מס הכנסה - אל תשכח לצרף טופס 1385 (שהעסקה הייתה בהתאם לתנאי השוק).

10. אישורים על ניכוי מס במקור בשוק ההון (867,867א-ה) יש לצרף לדוח בכל מקרה אפילו הוגש אישור של המייצג לגבי סכומי הניכויים במקור.

11. מכרת מקרקעין בשנת 2009, צרף לדוח צילום מטופס השומה של מס שבח ותרשום בדוח ,1301 סעיף 74, שדה 041 את סכום מס השבח (קרן בלבד) לפי השומה אפילו טרם שולם.

12. שילמת מזונות, צרף לדוח את הסכם הגירושין.

13. ע"פ הוראת היועץ המשפטי לרשות המיסים עו"ד משה מזרחי, הונחו פקידי השומה, להסכים לקבל העתקי מסמכים שיאושרו כ-"נאמן למקור" ובלבד שעל ההעתק יירשם "אני מאשר שזהו העתק מדויק של המסמך שהוצא על ידי והנמצא ב ". אם מדובר במסמך המאפשר קבלת ניכוי או זיכוי מס, יש להוסיף " מסמך זה לא יוגש בשנית ולא יידרש בגינו ניכוי\זיכוי נוסף". ע"פ ההנחיה, המייצג יכול להוציא אישור כזה או הגוף שהוציא את האישור במקור. בכל מקרה,יהיה צורך בהסבר ונימוק לאי הגשת האישור המקורי.
14. הכנסתו של אזרח ישראלי באזורים יהודה, שומרון וחבל עזה (להלן ה"אזור"), רואים אותה כאילו הופקה או נצמחה בישראל. כמו כן, הכנסתו של אזרח ישראלי תושב ה"אזור" שהופקה או נצמחה מחוץ לישראל\לאזור, רואים אותה כהכנסתו החייבת של תושב ישראל שהופקה או נצמחה מחוץ לישראל, כולל קבלת זיכוי מהמס ששולם לשלטונות האזור עד גובה "המס הישראלי".
15. הייתה לך הכנסה בחו"ל החייבת במס גם בשראל וגם בחו"ל ,יש לבדוק אם לאותה מדינה יש אמנה עם מדינת ישראל למניעת כפל מס, ולנהוג בהתאם לאמור באותה אמנה.
16. במחילת חוב או מענק בקשר לרכישת נכס בר-פחת, לא יראו את המחילה כהכנסה, אך המחיר המקורי של הנכס יוקטן בגובה החוב שנמחל או המענק שניתן הן לצורך חישוב הפחת בגין הנכס והן לעניין רווח ההון בעת מכירת הנכס.

17. עלו ההחזרים מהמוסד לביטוח לאומי בגין הפרשי שומה בגין שנים קודמות, על התשלומים למוסד בגינם אתה תובע ניכוי, עליך לרשום הכנסה בשדה 250\270 בדוח 1301, בסכום של 52% מהסכום העודף.

18. קיבלת הפרשי שכר, דמי פדיון חופשה או פיצויים, ניתן לפרוס את ההכנסה לתקופה של שש שנים לאחור ולנצל יתרת נקודות זיכוי שלא נוצלו באותן שנים .

19. עלתה סה"כ הכנסתו של עובד שכיר ביותר ממקום עבודה אחד על 93,600 ₪, והופרשו בגינו תשלומים לקופ"ג או לקרן השתלמות מעל התקרות בחוק, יצרף טופס 134,לחישוב תוספת ההכנסה משכ"ע בגין הפרשות עודפות.

20. החל משנת 2004 ניתן לקבל פטור חלקי בגין קצבה (35% מהקצבה עד תקרת הקצבה המזכה השנתית ע"ס 90240 ש"ח) רק אם הגיע הנישום לגיל פרישה או פרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה של 75% או יותר, למעט, פורשים שפרשו לפני 2004 הזכאים לפטורים כפי שהיו נהוגים בעבר.

החל מיום 01.04.2004 : מי שאינו זכאי לפטור חלקי כאמור לעיל ,רשאי לבקש פטור על "הקצבה המוכרת" ובלבד שמלאו לו 60 שנה. קצבה מוכרת ? היא אותו חלק הנובע מתשלומים עודפים בעת ההפרשה לקופת גמל לקצבה שחויבו במס בעבר במשכורת(זקיפות בתלוש)כשכיר או בשל סכומים שהפקדת כעצמאי ולא היית זכאי לקבל בגינם ניכוי לפי סעיף 47 לפקודה.

21. הכנסה פסיבית משכ"ד (חנות, משרד), חייבת במס על בסיס מזומן, אפילו הנישום מדווח על בסיס מצטבר, לעומתה, הכנסה מהפרשי שער נחשבת כהכנסה בשנת המס שבה נצברה, אפילו הנישום מדווח על בסיס מזומנים.

22. דוגמאות להכנסות אחרות שאינן מיגיעה אישית הנרשמות בדוח בשדה 167\205\305 לפי העניין :

א. השכרת ציוד או נכסים אחרים(שאינו נכס בית).

ב. הכנסה מפרדס שלא מעובד בידכם.

ג.הכנסות מריבית או הפרשי הצמדה (כולל הפרשי שער) שלא נקבע להן שיעור מיוחד ,ולא ניתן לגביהן פטור ממס.כידוע ריבית\הפרשי הצמדה\הפרשי שער,אשר נדרשו לגביהם הוצאות או הרשומים בספרי העסק או החייבים ברישום בספרי העסק, יהיו חייבים במס בשיעורי מס רגילים.

23. מיסוי הכנסות מדיבידנד אצל יחיד :

24. ריבית המתקבלת אצל בעל מניות מהותי חייבת בשיעורי מס רגילים ותירשם בדוח 1301.
25. מיסוי הכנסות ריבית על ניירות ערך

26. שים לב בשונה משנת 2008 ,במשיכה מקופת גמל מיום 01/07/2009, רבית ורווחים יהיו פטורים ממס ,בתנאי שהמשיכה היתה כדין. מאידך במשיכה מקופת גמל לתגמולים עד ליום 30/06/2009, רבית ורווחים כאמור חייבים בשיעורי מס של 15% ו- 20% בשל תשלומים שהופקדו בקופה בשנים 2003-2005 ו-משנת 2006 ואילך,בהתאמה (למעט אם הנישום זכאי לפטור ממס בהתאם לחוק (הגיע לגיל הזכאות+15 שנות ותק בקופה, הפקיד לראשונה לאחר גיל הזכאות וצבר ותק של 5 שנים,והכל כמובן עד לתקרה המוטבת ע"ס 21360 ₪ בשנת 2009).

תחולת התיקון על ריבית ורווחים שמקורם בתשלומי יחיד לקופת הגמל,שהופקדו במהלך השנים 2003 עד 2007, וששולמו לו החל מיום 01/07/2009.

27. יש לרשום בדוח גם הכנסות מריבית של ילדיך שטרם מלאו להם 18 שנה.
28. שים לב : החיוב במס בגין הכנסה מהימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים הוא בגין זכייה בודדת. לכן אם שולבו בטופס למשל כמה ניחושים (טורים למשל), הזכייה בכל הטופס תחשב כזכייה אחת.
29. שים לב : במכירת נכס ,חייב המוכר להגיש לפקיד השומה תוך 30 יום ,הודעה על גבי טופס 1399 ולשלם מקדמה בסכום המס החל על הרווח.חובת ההגשה לא תלויה בתוצאות העסקה ולכן לא משנה אם היה רווח הון או הפסד הון. להבדיל ממכירת ני"ע סחירים שבגינה אין להגיש הודעה כאמור ,בתנאי שנוכה מלוא המס כחוק.אם לא נוכה מס כאמור הנך חייב בהגשת דוח שנתי,וכן הנך חייב בדיווח על רווח הון ממכירת ני"ע סחירים,בסוף יולי של שנת המס ובסוף ינואר שלאחר שנת המס בשל מכירות כאמור,שהיו בששת החודשים שקדמו לחודש הדיווח כאמור,ולשלם מקדמה ע"פ שיעורי המס החלים לפי העניין.
30. ברווח ההון שנוצר בשל הפקעת נכס, יהיה המס על רווח ההון מחצית מהמס שבמכירה

רגילה.

31. תושב ישראל המוכר נכס מחוץ לישראל, החייב במס רווח הון גם בישראל, יקבל בישראל

זיכוי מהמס ששולם בחו"ל.

32. תשומת לב מיוחדת לשימוש בסעיף 96 לפקודת מ"ה במקרה של רווח הון, ולשימוש בסעיף 27

לפקודה,במקרה של הפסד הון,בהתאם למגבלות באותם סעיפים.

33. שווה בדיקה : היה לך הפסד הון מניירות ערך סחירים, ניתן לקזזו בנוסף מול כל רווח הון, גם מהכנסה מריבית ו\או מדיבידנד בשל ניירות ערך,החייבים בשיעור מס שאינו עולה על 25% .
34. חברה שמקצה לעובדיה מניות (לרבות: זכות לרכישת מניות) שלא במחיר מלא, תחייב את עובדיה במס, בעת ההקצאה, אלא אם ההקצאה הייתה בהתאם לתנאים המפורטים בסעיף 102 לפקודה .
35. נכה בשיעור של 100% או עיוור זכאים לפטור גם בגין הכנסה,שלא מיגיעה אישית (כגון הכנסות בשוק ההון),עד תקרה כוללת של 65400 ₪ בשנת 2009.
36. הגעת אתה או בן זוגך לגיל פרישה, וברשותכם נכס מושכר לשימוש עסקי (למשל חנות), אתה זכאי בתנאים מסוימים לפטור בשיעור של 35% מדמי השכירות שקיבלת בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה (האמור תקף גם לגבי נכס ששימש להפקת הכנסה מיגיעה אישית לפני השכרתו, אפילו לא הגעת לגיל הפרישה)
37. נתת הלוואה פרטית לאדם באופן פרטי, וקיבלת הפרשי הצמדה על ההלוואה, תוודא שהלווה לא דרש את הפרשי ההצמדה כהוצאה בעסק ולא זקף אותם לעלות נכסיו בעסקו, כי אז אתה תאבד את הפטור ממס בגין ההכנסה מהפרשי ההצמדה ותתחייב בגינם במס.
38. שים לב שגם דירת מגורים המשמשת לפעולות חינוך כגון פעוטון ,נחשבת כדירת מגורים מזכה וזכאית בעתיד לפטור ממס שבח,בעת מכירתה.
39. רענון: הנך רשאי שלא לקזז הפסד עסקי מול רווח הון והכנסות בשוק ההון אם שיעור המס על רווח זה אינו עולה על 20% ולהעביר את ההפסד לשנה הבאה, לקיזוז מול רווח מעסק החייב בשיעורי מס רגילים או כנגד הכנסה ממשכורת בתנאים מסוימים אם נסגר העסק בשנת 2009 והפכת להיות שכיר בשנת 2010.

40. הוצאה בגין אובדן כושר עבודה :

40.1 עבור הכנסה מעסק ,הניכוי המותר עד 3.5% מההכנסה החייבת עד לתקרה של 380544 ₪.

40.2 שכיר שרכש ביטוח מפני א.כ.ע. יותר לו ניכוי בשיעור של 3.5% מהכנסת העבודה עד לתקרה של 380544 ₪ בתנאי שמעבידו הפקיד עבורו בקופת גמל ,עד 4% על חשבון מרכיב תגמולי המעביד.עלה שיעור ההפקדה כאמור על 4% ,יופחת אחוז הניכוי המותר לביטוח אובדן כושר בהפרש בין 4% לבין השיעור בפועל בגין תשלומי המעביד על חשבון מרכיבי תגמולי המעביד. לכן יש לרשום בסעיף 41 ,בשדה 206/207-, הסכום המחושב ולצרף טופס 134.

40. תזכורת לתיקון 3 לקופות הגמל: החל משנת 2008 ניתן לקבל ניכוי בשל תשלומים לקופת גמל לקיצבה בלבד באחד משני המסלולים הבאים :

א. מסלול המתאים לכלל ה"יחידים".

ב. מסלול המתאים ל-"עמית מוטב",המאפשר קבלת ניכוי גבוה יותר מההכנסה ביחס ל -א'(הניכוי מורכב משני רבדים).

הערות:

1. עמית "יחיד" יותר לו ניכוי עבור סכומים ששילם הוא או בן זוגו בלבד, לטובת אחד מהם.

2. אצל עמית "יחיד" קיימת אפשרות לחלק את התשלום שבגינו נדרש הניכוי אצל שני בני הזוג, ע"מ ששניהם ייהנו בצורה אופטימאלית בהתאם להכנסתם החייבת, בתנאי שההעברה בין בני הזוג לא תשנה את מעמדו של מי מבני הזוג ותהפוך אותו לעמית מוטב, כיוון שאצל עמית מוטב לא ניתן להעביר סכומים בין בני הזוג.

41. אם סיימת בשנים שלפני שנת 2009, לימודיך לתואר אקדמי או לימודי מקצוע ,צרף טופס 119 ע"מ לקבל נקודות זיכוי בהתאם לחוק.

42. גם בעניין הזיכויים ממס בעד תשלומים לביטוח חיים, ביטוח שאירים וקופת גמל לקצבה, קיימים שני מסלולים לקבלת הזיכוי :

א. מסלול המתאים למי שאינו "עמית מוטב".

ב. מסלול למי שהוא "עמית מוטב" .

43. שים לב שאם אחוז המס השולי בשל הכנסתך נמוך מ-35%(הכנסה חייבת שנתית נמוכה

מ- 454680 ₪),ייתכן ועדיף לך לבקש קבלת זיכוי בשל תשלומיך במקום ניכוי.

44. תרמת למוסד ציבורי, תוכל להיעזר באתר האינטרנט של מס הכנסה ע"מ לבדוק האם המוסד הציבורי מאושר ע"י שר האוצר לעניין התרומות, לצורך קבלת זיכוי ממס בגובה 35% מהתרומה (הרשימה מתעדכנת מעת לעת).

45. תושבי ישובים מסוימים זכאים להנחה מהמס בשיעור מההכנסה ובכפוף לתקרה. הזיכוי ניתן עבור הכנסה מיגיעה אישית ועבור מי שהתגורר בישוב המזכה במשך 12 חודשים לפחות ברציפות .

כדי לקבל את הזיכוי עליך להגיש בקשה לרשות המקומית בה נמצא הישוב ,על גבי טופס 1312, הרשות תנפיק האישור על גבי טופס 1312א' אותו יש לצרף לדוח שתגיש לפקיד שומה.

47. לגבי הוצאות מימון (ריבית והפרשי הצמדה):

א. הוצאות המימון ה"עסקיות" מותרות בניכוי במלואן ע"פ סעיף 17(1) לפקודה.

ב. אין לקזז הכנסות מימון מהוצאות מימון ,אלא יש להציגן במסגרת ההכנסות בסעיף המתאים.

ג. בשנת 2008 בוטל חוק התיאומים (נשאר במתכונת מצומצמת).על כן ההגבלות שחלו לגבי ניכוי הוצאות ריבית למי שחל לגביו פרק ג' של חוק התיאומים לפני ביטולו (סעיף 17) בוטלו.

48. לגבי ניכוי הוצאות רכב:

א. הרכבים הבאים אינם נכנסים לתחולת תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ"ה 1995,(תיקון) התש"ע – 2009 :

1. רכב עבודה כהגדרתו בתקנות
2. רכב תפעולי כהגדרתו בתקנות
3. טרקטור
4. אופנוע שסיווגו אינו L3
5. אוטובוס/ מיניבוס למעט רכב שסיווגו M1 (רכב הסעות עד 8 מושבים פרט לנהג ומשקל כולל עד 3.5 טון) .
6. רכב שמשקלו הכולל מעל 3.5 טון .

ב. אל תשכחו לרשום את מד הספידומטר של הרכב בתחילת השנה ובסיומה כתנאי להכרה בהוצאות הרכב, אפילו שנתון זה כבר לא רלוונטי לצורך חישוב הוצאות הרכב המותרות בניכוי החל משנת 2008 ואילך.

ג. חישוב ההוצאה המותרת בניכוי החל משנת 2008 של יחיד עצמאי :

X: משתנה המייצג את סה"כ שווי הרכב "הרעיוני" השנתי כפי שנקבע בתקנות שווי השימוש ברכב (או, שווי רכב תקופתי בהתאם לחודשי השימוש של הרכב).

Y: משתנה המייצג את הוצאות הרכב בפועל.

הגדרות:

רכב M1 (קטגוריה m : הסעות): רכב שבו עד 8 מושבים פרט לנהג ומשקלו הכולל המותר

הוא עד 3.5 טון .

רכב N1(קטגוריה n : משא): רכב שמשקלו הכולל המותר הוא עד 3.5 טון.

ההוצאה המותרת בניכוי היא :

סיווג הרכב סיווג המשנה של הרכב הגבוה מבין שתי האפשרויות הבאות :

הערה: ברכב צמוד לעובד,כל ההוצאות של הרכב מותרות בניכוי.

חשוב לדעת שאפילו לא זקפת שווי רכב (או שווי רט"ן) בתלוש של העובד ,ההוצאות ימשיכו להיות

מוכרות במלואן ,ומנגד בביקורת ניכויים של רשות המסים,תצטרך לשלם מס בגין שווי רכב(או רט"ן) שלא זקפת לחובת עובדיך.

49. לגבי הוצאות פחת :

א. למרות ביטולו החלקי של חוק התיאומים, ימשיכו לחול בשנת 2009 תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)(שיעורי פחת), התשמ"ו 1986 לגבי יחיד שחל עליו חוק התיאומים לפני ביטולו. כידוע, תקנות אלה מעניקות שיעורי פחת גבוהים ביחס לתקנות הפחת "הרגילות" לנכסים מסוימים.

ב. גם מקרקעין בחכירה מעל 49 שנה - מותר לנכות פחת בגינם.

ג. פחת מואץ:

רכשת ציוד בתקופה שבין 01.06.2008 - 31.05.2009 המשמש אותך ביצור הכנסתך ועיקר פעילותך בשנת המס הינה "פעילות מזכה" (תעשייה,חקלאות, בנייה והפעלת בתי מלון) אתה זכאי לבקש פחת בשיעור 50% ממחירו המקורי של הציוד ע"פ תקנות מס הכנסה(פחת מואץ לציוד המשמש בפעילות מזכה)(הוראת שעה),התשס"ח-2008.

ד. רכשת קופה רושמת לעסקך אתה רשאי לניכוי התחלתי בשנת 2009 עד 7,500 ₪ ואת היתרה לנכות בארבע השים הבאות.

ה. סכומים ששולמו לחיבור לשע"מ ע"י מייצגים, מותר בגינם ניכויי התחלתי עד 2400 ₪.

50. שים לב שמשכיר נכס רשאי לדרוש פחת בשיעור של 10% בגין הוצאות שהוציא להתאמת המבנה לשימושו של השוכר ובלבד שהמושכר משמש בייצור הכנסה מדמי שכירות בידי המשכיר.

51. יש לך הכנסות מהשכרת דירה מגורים החייבת בשיעורי מס רגילים, אתה זכאי לניכוי ע"פ תקנות מס הכנסה (שיעור פחת לדירה המושכרת למגורים) התשמ"ט-1989, בגובה 2% משווי הדירה "המתואם" בהתאם לאותן תקנות.

הנישום יכול לבחור בין ניכוי פחת כאמור לעיל לבין קבלת ניכוי בשל פחת לפי חוק התיאומים לגבי כל אחד מהנכסים המושכרים ולגבי כל שנה בנפרד.

52. נספחי ג לטופס הדוח השנתי :

א. הטפסים מיועדים לדיווח על רווח הון במכירת ניירות ערך נסחרים בבורסה .

ב. קיימים 3 טפסים: (ההתייחסות כאן רק ליחידים ולא לחברות)

ג. שים לב : אם המכירה של ניירות הערך הייתה לקרוב (ראה הגדרת קרוב בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה), אין למלא טופס זה ויש להגיש הודעה על רווח הון בטופס 1399.

ד. ההכנסה מני"ע תיכלל בכל טור, בהתאם לשיעור המס החל לפי הוראות סעיף 91 לפקודה.

ה. להלן ריכוז תמציתי של שיעורי המס ליחיד בשנת 2009 על רווחי הון מניירות ערך סחירים :

53. בנספח ד' לטופס הדוח 1301 ,יפורטו ההכנסות מחו"ל על פי קבוצות בשיטת הסלים (הכוונה לסלי הכנסה ולא סלי מס כפי שהיה בעבר).

54. רוצה לתבוע מענק בגין " מס הכנסה שלילי " ,תמהר להגיש את התביעה עד ליום 30/09/10 ואם אתה חייב בהגשת דוח שנתי(כולל בן\בת זוג),אתה חייב להגישו עד ליום 31/05/10, ותוודא שהמעביד(במקרה של שכיר) הגיש דוח 126 לשנת 2009.

55. יחיד שהוא חלפן כספים (מוסד כספי), זכאי ע"פ סעיף 4(א) לחוק מע"מ לקזז מהשכר ששילם לאותה שנת מס, הפסד שהיה למוסד הכספי באותה שנה. לאחר הגשת הדוח השנתי יוחזר מס השכר ששולם באופן שוטף בשנת 2009.

56. הוצאות בגין הכנת הדוח יותרו בהתאם לבסיס הדיווח של הנישום. מי שמדווח על בסיס מזומן, בשנת תשלום ההוצאה ומי שמדווח על בסיס מצטבר בשנה שבה ניתן לך השירות בפועל ע"י המייצג.

57. ואחרון חשוב : אל תשכחו בעת הגשת הדוח לחשב את החבות שלכם בביטוח לאומי לשנת 2009 בניכוי המקדמות ששולמו עבור אותה שנה,במיוחד לאור תיקון 103 לחוק הביטוח הלאומי ולכידת הכנסות פסיביות ברשת המס של המוסד לביטוח סוציאלי(לאומי).

____________________________________________________________________

הכותב : בנא ויסאם, רו"ח ממשרד ורור רשיד-רואי חשבון ויועצים פיננסיים.