החבות במס הכנסה ובביטוח לאומי על פנסיה מוקדמת מאנגליה

ביטוח לאומי על פנסייה מחו"ל

פ. ב. רו"ח שואלים:

לנישום יש הכנסות מפנסיה מאנגליה הנובעות מפרישה מוקדמת בגיל 50. בשנת 2003 הגיע הנישום לארץ כעולה חדש.

על פי סעיף 14א' לפקודת מס הכנסה שלאחר תיקון מס' 132 לפקודה, כל הכנסה מפנסיה או פסיבית אחרת שמקורה בחו"ל, תהיה פטורה ממס במשך 5 השנים הראשונות של תושב חדש.

השאלה:

האם הפנסיה חייבת בדמי ביטוח לאומי למרות שיש פטור לפי סעיף 14א' ממס הכנסה?

כמו כן, על פי הסעיף הנ"ל, ניתנת לתושב החדש אפשרות לשלם מס בארץ (בהתנדבות, על חלק מהכנסותיו הפטורות), ונציבות מס הכנסה נוהגת לחייב את ההכנסה במס לפי 10%.

השאלה:

תושב הרוצה לשלם מס האם הוא יחויב גם בדמי ביטוח לאומי, (אם כן דבר זה שולל את רצון שלטונות מס הכנסה להביא לתוספת גביית מס הכנסה (על חשבון שלטונות המס באנגליה), מאחר ואם מתווספים דמי ביטוח לאומי אזי אין כדאיות לגמלאי לשלם בהתנדבות את מס ההכנסה בארץ.

לידיעה: למרות גילו הצעיר של הגמלאי הוא אינו מחויב בביטוח לאומי באנגליה על הפנסיה.

עו"ד, רו"ח רמי אריה משיב:

ככלל, הכנסות מפנסיה חייבות במס הכנסה מכוח סעיף 2 (5) לפקודת מס הכנסה ועל כן הכנסות אלו נכללות בהכנסה החייבת בדמי ביטוח לפי חוק הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה – 1995 (להלן – החוק) .

אומנם, סעיף 14 (א) לפקודת מס הכנסה קובע כי הכנסה מפנסיה בידי עולה חדש, תהא פטורה ממס הכנסה במשך חמש שנים מאז שעלה לישראל, אלא, שסעיף 345 (ב) (1) לחוק קובע כי:

"ההכנסה בשנה השוטפת תיקבע על פי השומה הסופית של ההכנסה כאמור לאותה שנה, לפני כל פטור, ניכויים וזיכויים לפי פקודת מס הכנסה".

(ההדגשה שלי – ר.א.)

מכאן, שהפטור ממס הכנסה הניתן לפי סעיף 14 (א) לפקודת מס הכנסה, אינו רלבנטי כשמדובר בחיוב לפי החוק.

זאת ועוד, תקנה 12א לתקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח), תשל"א – 1971 (להלן – התקנות), מחייבת פנסיה שמקבל מבוטח טרם הגיעו לגיל 65 בחבות בדמי ביטוח,לפי שיעור של 2.95% על מחצית הפנסיה המתקבלת, בגבולות רצפת המינימום ותקרת ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח.

הרלבנטיות היחידה שתהיה לעניין תשלום המס ב"התנדבות". האפשרית, לא לפי הפקודה ישירות, אלא, לפי הנחיות פנימיות של נציבות מס הכנסה, היא רק בזמינות המידע על ההכנסה למוסד לביטוח לאומי, לצורך הטלת החיוב בביטוח לאומי. שכן, הכנסות אלו ככל שהן נובעות מפנסיה, חייבות בדמי ביטוח לפי החוק. כאמור, אין נפקא מינה לעניין זה, באם המדובר בהכנסות פטורות ממס הכנסה או חייבות במס הכנסה המוגבל בשיעורו.

עוד ראוי לציין כי למרות קיום אמנה הדדית לביטוח סוציאלי בין ישראל לבריטניה, אין הוראות האמנה עוסקות במתן פטור במדינה אחת בשל פטור במדינה אחרת, במיוחד, כשמדובר בשינוי מקום התושבות על ידי המבוטח.