שיעור מס' 12
תקן חשבונאות 2 – הקמת בנינים למכירה – המשך
לעיתים מתקבלת החלטה לבנות חלק מהבניינים לשימוש עצמי ולא למכירה.
דוגמא:
שנת 2000 – תחילת ההקמה.
שנת 2001 – החלטה על חלק המיועד לשימוש עצמי.
עלויות בגין הקמת המבנה
פרוייקטים למכירה רכוש קבוע
בכדי לקבוע מהי עלות המבנה לשימוש עצמי יש לחשב –
"שיעור קבוע" = שווי נאות של הר"ק + סך ההכנ' הצפויות מהפרוייקט / שווי נאות של הר"ק
בשנת ההחלטה =">" שיעור קבוע * (עלויות מצטברות לסוף תק' – עלויות שנזקפו לרווה"פ) = ר"ק
בשנים שלאחר מכן ההעמסה היא לפי העלויות השוטפות השנה * השיעור הקבוע.
דוגמא – פרוייקטים הכוללים חלק המיועד לשימוש עצמי
ביום 1/1/00 החלה חברה ג' בהקמה של בניין משרדים למכירה, הכולל 8 משרדים זהים.
עלות הקרקע עליה הוקם המבנה הסתכמה לסך של 3,200 ₪.
בדו"ח רווה"פ של החברה לשנת 2000 הוכרו הכנסות והוצאות בגין הפרוייקט בסך של 2,700 ₪ ו- 2,376 ₪ בהתאמה.
במהלך שנת 2001 החליטה החברה שמשרד אחד ישמש כמשרדי החברה.
להלן נתונים בדבר העלויות והמכירות של הפרוייקט לשנת 2001 –
|
|
בפועל |
חזויות |
הערות |
|
עלויות בניה |
7,000 |
3,000 |
|
|
מכירות |
11,000 |
2,000 |
6 יחידות נמכרו |
נדרש – חשב את תוצאות הפעילות לשנת 2001 ואת סעיף רכוש קבוע.
חישוב השיעור הקבוע
16.26% = (2,700 – 2,000 + 11,000 + 2,000) / 2,000
סך התמורה מחלקים המיועדים למכירה
[השווי הנאות של הר"ק בסך 2,000 הוא בעצם המכירות הצפויות אשר מתייחסות לאחת משתי היחידות שלא נמכרו. היח' השניה היא לשימוש עצמי]
עלויות מצטברות לסוף תקופה: 10,200 = 3,200 + 7,000
עלויות שהוכרו בתק' קודמות: (2,376)
7,824
מוכפל בשיעור הקבוע 16.26%
1,272
שיעור ההשלמה של הפרוייקט: 70% = (3,000 + 7,000) / 7,000
עלויות עלויות
חזויות בפועל
שיעור העלות החזוי = סך הכנ' – הכנ' שהוכרו סך עלויות – עלויות שהוכרו
הפרוייקט בתק' קודמות הפרוייקט בתק' קודמות
חישוב המונה של שיעור העלות החזוי
עלויות מצטברות בפועל 10,200
בניכוי עלויות שהוכרו כהוצ' בתקופות קודמות (2,376)
בניכוי עלויות שנזקפו לר"ק בתקופה (1,272)
עלויות חזויות להשלמה 3,000
בניכוי עלויות חזויות שייזקפו לר"ק בעתיד (488) = 16.26% * 3,000
9,064
שיעור העלות החזוי: 88% = (2,700 – 2,000 + 11,000) / 9,064
הכנ' שהוכרו הכנסות הכנסות
בתק' קודמות חזויות בפועל
הכנסה לתקופה 5,000 = 2,700 – 70% * 11,000
שיעור השלמה
עלות לתקופה (4,400) = 88% * 5,000
רווח לתקופה 600
שיעור השלמה נקבע רק על פי עלויות. לצורך חישוב שיעור ההשלמה יש לנטרל עלויות שלא מצביעות על התקדמות בעבודות.
הצגה במאזן
מלאי בניינים למכירה:
עלויות מצטברות בפועל XXX
בניכוי סכומים מצטברים שהוכרו כהוצ' (XXX)
בניכוי הפרשה להפסדים (XXX)
בניכוי תקבולים מרוכשים (XXX) בעסקאות המקיימות הגדרת מכירה
XXX בפרוייקטים בהם טרם התחלנו להכיר
בהכנסה
לקוחות:
סכומים שהוכרו כהכנסה XXX
בניכוי תקבולים מרוכשים (XXX) בפרוייקטים המהווים מכירה
XXX והתחלנו להכיר בהכנסה
מקדמות מלקוחות:
מלאי בניינים למכירה (בזכות) XXX
לקוחות (בזכות) XXX
תקבולים מרוכשים XXX עסקאות שאינן מהוות מכירה
XXX
שאלת מועצה סתיו 2001
חברת האחים לוי בע"מ בונה מרכז מסחרי בקנדה. המרכז כולל 100 חנויות זהות.
הבנייה החלה בשנת 2001 וכל החנויות הוצאו למכירה במחיר של 100,000 דולר קנדי ליחידה.
עד לסוף שנת 2001 נמכרו 95 חנויות בתנאי התשלום הבאים:
א. 55 חנויות נמכרו כנגד קבלת מקדמה של 90% והיתרה תשולם עם מסירת החזקה בחנות.
ב. 40 חנויות נוספות נמכרו כנגד מקדמה של 10% והיתרה תשולם עם מסירת החזקה בחנות.
הקרקע נמסרה לחברה ללא תמורה על ידי הרשות המקומית.
עלויות הבנייה הכוללות צפויות להסתכם ב- 7 מיליון דולר קנדי.
שיעור ההשלמה של הפרוייקט בתום שנת 2001 הינו 50%.
נדרש – חשב את הרווח הגולמי מהפרוייקט לשנת 2001.
במקרה הנדון, רק 55 חנויות מקיימות את ההגדרה של מכירה.
קריטריון שיעור המכירה: 50% < 55% = 100 / 55
קריטריון שיעור ההשלמה: 25% < 50%
בהנחה שמתקיימים גם שני התנאים האיכותיים, הרי שניתן להכיר בהכנסה.
שיעור עלות חזוי: 70% = (0 – 100,000 * 100) / (0 – 7,000)
חישוב הרווח הגולמי
הכנסות לתקופה 2,750,000 = 0 – 50% * 100,000 * 55
עלות לתקופה (1,925,000) = 70% * 2,750,000
רווח לתקופה 825,000