האם מלגה של סטודנט (או אברך) חייבת בדמי ביטוח לאומי?

במסגרת תיקון 175 לפקודה, אשר פורסם ברשומות ביום 3/3/10 הוסף סעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה, אשר קובע פטור ממס, בהתאם לתנאים שבסעיף ל"מלגות" המוענקות ל"סטודנט" או "חוקר".

נקבע כי "מלגה לסטודנט" פטורה ממס, ללא הגבלה בסכום. לעומת זאת, מלגה ל"חוקר" פטורה ממס רק עד לסכום של 92,000 ₪ בשנה (נכון לשנת 2011).

ביום 2/11/10 פרסמה רשות המיסים "הבהרה לעניין מיסוי מלגות" ובה היא חילקה את המלגות ל"מלגות קיום", אשר לגביהם חל סעיף 9(29) לפקודה, ולעומת זאת ישנן מלגות הצטיינות, או מלגות בגין מצב סוציו אקונומי, שלגביהן אין כלל "מקור" חיוב במס, ואינן באות במסגרת "בסיס המס".

עולה השאלה – מהו "מקור" החיוב במס של "מלגות הקיום"?

הואיל ויש "פטור ממס", המחוקק הניח כי קודם לכן יש "מקור" חיוב במס, אשר יחייב את המלגות במס הכנסה.

בהתאם לעמדה שפורסמה ע"י רשות המיסים, במסגרת עדכון "טופס 101" לשנת 2011, וכן במסגרת חוזר בנושא: "שינויים במערך הניכויים לשנת המס 2011" (מיום 6/1/11) נקבע כי היחס ל"מלגות" אלו הוא כ"שכר עבודה".

ניתן לראות את השינוי בהגדרת "עובד", במסגרת טופס 101, אשר קובע במפורש כי "עובד" הוא: "לרבות חוקר במכון מחקר או מכון מחקר תורני".

כמו כן, בחוזר של רשות המיסים נקבע במפורש כי כל סכום הכנסה העולה על התקרה (92,000 ₪ בשנה) מחויבת כ"שכר עבודה".

אומנם, הן בחוזר והן בטופס 101 של רשות המיסים ההתייחסות היא אך ורק ל"חוקר" (קרי – תשלומים לסטודנטים לתארים גבוהים ממכוני מחקר, או תשלומים לאברכים שלומדים בכולל), אך במידה ו"מקור החיוב" במס הוא כ"הכנסת עבודה" – אזי גם "מקור החיוב" במס של מלגת קיום ל"סטודנט" הינה "הכנסת עבודה".

ההשלכה של סיווג המלגות של סטודנטים וחוקרים כ"הכנסת עבודה" חשובה מאוד לעניין דמי ביטוח לאומי.

לפי הוראות סעיף 342 לחוק הביטוח הלאומי, "עובד" חייב בדמי ביטוח לאומי (ומס בריאות), בגין הכנסות מ"משכורת". כלומר, במידה והסיווג של ה"מלגה" הוא כ"הכנסת עבודה" אזי יש חיוב בדמי ביטוח לאומי.

יצוין כי העובדה שיש פטור ממס הכנסה, אינה בהכרח קובעת שיש פטור מדמי ביטוח לאומי.

בנוגע ל"הכנסת עבודה" נקבע בתקנות הביטוח הלאומי (תשלום ופטור מתשלום דמי ביטוח), התשנ"ה 1995, בתקנה 2:

"לא ישולמו דמי ביטוח מהכנסת עובד הפטורה ממס לפי הפקודה, למעט הכנסה לפי סעיף 9(5)...".

כלומר, הואיל והסיווג של המלגה הוא כ"הכנסת עבודה", והואיל ואין המדובר בסעיף 9(5) לפקודה (פטור של נכה), אזי יחול גם פטור מדמי ביטוח לאומי.

לגבי פטור של נכה, לפי ס' 9(5) לפקודה, למרות העובדה שההכנסה פטורה ממס הכנסה, יש חיוב בגינה בדמי ביטוח לאומי "מהשקל הראשון".    

***המחבר הינו עו"ד ורו"ח העוסק בדיני-מיסים. ניתן להירשם בחינם לקבלת "עדכוני מיסים" מהמחבר: http://www.Aor.co.il/tax