|
הרחבת הדיווח על בסיס מזומן לנותני שירותים
אמיר סוראיה, רו"ח
לאחרונה פורסם חוק מס ערך מוסף (תיקון מס' 41), התשע"א -2011 (להלן: "התיקון") הקובע כי החיוב במע"מ בגין מתן שירותים יהא, ככלל, על בסיס מזומן. לאמור, החיוב במע"מ יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל. התיקון חל רטרואקטיבית מיום 1 בינואר 2011. כמו כן, הוארכה הוראת השעה לעניין דיווח דו-חודשי למע"מ עד ליום 31 בדצמבר 2011.
(1) דיווח על בסיס מזומן לנותני שירותים
בניגוד לפקודת מס הכנסה, בחוק מס ערך מוסף נקבע במפורש מועד החיוב במע"מ (ממנו נגזר מועד הוצאת החשבונית ומועד התשלום). מועד החיוב בחוק מע"מ אינו אחיד ונגזר ממאפייני העסקה.
ככלל, קיימים שלושה בסיסי חיוב במע"מ - בסיס מצטבר, בסיס מזומן ובסיס מעורב (מזומן או מצטבר, כמוקדם).
בחודש יוני 2011 פורסם תיקון מס' 41 לחוק מע"מ, במסגרתו הורחבה הזכאות לדיווח למע"מ לגבי עסקאות של מתן שירות על בסיס מזומן, וזאת החל מיום 1 בינואר 2011. המשמעות המעשית של דיווח על בסיס מזומן הינה שהעוסק רשאי להוציא חשבונית מס רק בעת פירעון התשלום (ולא בעת ביצוע העסקה).
תכלית התיקון הינה להקל על ציבור העוסקים והיא ממשיכה ומרחיבה את הוראות השעה לשנים 2009 ו- 2010.
להלן עיקרי הדין טרם התיקון ולמן התיקון, לגבי עסקאות של מתן שירותים:
א. הדין טרם התיקון לגבי עסקאות של מתן שירותים
טרם התיקון, עסקאות של מתן שירותים היו חייבות במע"מ (להלן: "מס"), ככלל, על בסיס מצטבר, למעט אם נקבע במפורש אחרת. חריג משמעותי לעיקרון הנ"ל נקבע בתקנה 7 לתקנות מע"מ, התשל"ו - 1976, בה נקבע סוגי שירותים החייבים במס על בסיס מזומן (לרבות, בעלי מקצועות חופשיים, דמי שכירות, עסקאות אשראי, רופאים ועוד).
כמו כן, במסגרת הוראות שעה לשנים 2009 ו- 2010 נקבע כי נותני שירותים שבתחולת תוספת י"א להוראות ניהול ספרים ואשר מחזור העסקאות שלהם (כולל מע"מ) אינו עולה על 15 מיליון ש"ח בשנה, ללא הגבלה במספר המועסקים, יהיו חייבים במס על בסיס מזומן.
ב. הדין למן התיקון לגבי עסקאות של מתן שירותים
בהתאם לתיקון, עסקאות של מתן שירותים (לרבות, השכרה ואשראי) חייבות במס על בסיס מזומן (סעיף 24 לחוק מע"מ). דהיינו, עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל.
חריג לעיקרון נקבע בסעיף 29(1א) לחוק מע"מ, לפיו נותני שירותים שבתחולת תוספת י"א להוראות ניהול ספרים ואשר מחזור עסקאותיהם עולה על 15 מיליון ש"ח לשנה, יהיו חייבים במס עם נתינת השירות (על בסיס מצטבר). בשירות כאמור שניתן חלקים-חלקים יחול החיוב במס על כל חלק שניתן, ובשירות שנתינתו מתמשכת ושלא ניתן להפריד בין חלקיו, מועד החיוב במע"מ יהא בגמר מתן השירות או בעת קבלת התקבולים, כמוקדם (בסיס מעורב).
נותני השירותים שבתחולת תוספת י"א להוראות ניהול ספרים הינם נותני שירותים אשר לא נכללו בתוספת אחרת להוראות ניהול פנקסים, כגון, בעלי אולמות שמחות, מסעדות, בתי מלון, פנסיון, נותני שירותי שיפוצים ותיקונים במבנים, בתי קולנוע, חברות הובלה, שמירה וניקיון ועוד.
התיקון חל רטרואקטיבית מיום 1 בינואר 2011.
ג. טבלה מרכזת
להלן ריכוז מועדי החיוב במע"מ, לעניין עסקאות מתן שירותים טרם התיקון ולמן התיקון:
|
|
סוג עסקה |
בסיס חיוב |
|
טרם התיקון
(2009-2010) |
מקצועות חופשיים, נותני שירותים אחרים בתחולת תוספת י"א להוראות ניהול ספרים שמחזור עסקאותיהם אינו עולה על 15 מיליון ש"ח בשנה |
מזומן |
|
עסקאות אשראי |
מזומן |
|
שירותים בהם ההתחשבנות תקופתית |
מצטבר- מדי תקופה |
|
השירות אינו ניתן להפרדה |
מעורב |
|
אחר |
מצטבר |
|
|
|
|
|
|
סוג עסקה |
בסיס חיוב |
|
למן התיקון
(1.1.2011) |
נותני שירותים, לרבות עסקאות אשראי |
מזומן |
|
נותני שירותים שבתחולת תוספת י"א להוראות ניהול ספרים ואשר מחזור עסקאותיהם עולה על 15 מיליון ש"ח בשנה |
מצטבר
במידה והשירות מתמשך ולא ניתן להפרדה - מעורב. |
דגשים והערות:
· החוזר אינו דן במועד החיוב במס לגבי עסקאות אחרות, כגון, מכר טובין ומכר מקרקעין. להרחבה בנושאים הנ"ל ראה מדריך המס 2010-2011.
· יצוין כי, על פי סעיף 46 לחוק מע"מ על עוסק המדווח לפי בסיס מזומן להוציא חשבונית מס עד 7 ימים מיום קבלת התמורה (בעסקאות החייבות במס על בסיס מצטבר - עד 14 ימים).
(2) דיווח על בסיס דו-חודשי
הוראת השעה הקובעת כי עוסקים אשר מחזור עסקאותיהם אינו עולה על סך של 1.5 מיליון ש"ח חייבים בדיווח תקופתי דו-חודשי למע"מ, חלף דיווח חד-חודשי, הוארכה עד ליום 31 בדצמבר 2011.
|