24 יולי 2003

הרפורמה בקופות גמל וקרנות השתלמות

תיקון פקודת מס הכנסה למיסוי רווחים בקופות גמל ובתוכניות ביטוח בעקבות המלצות ועדת רבינוביץ'.

1. קרנות גמל וקרנות השתלמות – כללי

1.1 פטור ממס לרווחים שמקורם בהפקדות לקרן השתלמות עד לתקרת ההפקדה המוטבת.

1.2 פטור ממס לרווחים שמקורם בהפקדות בקופות גמל לגיל פרישה עד לתקרת ההפקדה המוטבת.

1.3 ביטוח חיים – ביטול הפטור הגורף ומיסוי רווחי החיסכון.

1.4 חיוב מס בשיעור של 15% על הריבית הריאלית שמקורה בהפקדות החל מ- 1/1/03 בקופות גמל לתגמולים, בקרן השתלמות ובחיסכון בביטוח.

1.5 קופות גמל לפיצויים וקופות גמל לקצבה – ללא שינוי.

2. קרנות השתלמות – עצמאי ושכיר (סעיפים 9 (16א) ו- 9 (16ב)

2.1 משיכה שאינה בהתאם לאמור בחוק – מיסוי מלא בשיעור המס השולי למעט סכומי הקרן שחויבו במס במועד ההפקדה.

2.2 משיכה בהתאם לאמור בחוק – בתום 6 שנים – הפטור חל על קרן "הפקדה מוטבת" + כל הרווחים + כל הפרשי ההצמדה.

2.3 יוטל מס בשיעור 15% על רווחים ריאליים בגין סכומים שמעל להפקדה המוטבת הנחשבים לריבית לפי 3 (ה4)(1) לפקודה.

· הפקדות עצמאי מיום 1/12/2002

· הפקדות שכיר מיום 1/1/2003

3. קרנות השתלמות – הפקדה מוטבת

3.1 לשכיר – 2.5% + 7.5% (או שיעור אחר שנקבע בהסכם קיבוצי) מהמשכורת הקובעת (סך 15,400 ש"ח) אלא אם נקבע אחרת בהסכם העבודה.

3.2 לעצמאי – הפקדה שנתית בסך 14,140 ש"ח – שהם 7% מההכנסה הקובעת (לפי ינואר 2003 – 15,120 ש"ח).

4. קופות גמל לתגמולים – עמית עצמאי - הפקדות חדשות

4.1 משיכה בניגוד לכללים – מס בשיעור 35%.

4.2 משיכה בהתאם לכללים אך לפני גיל 60 – יחול פטור ממס על סכומי הקרן ואיו הפרשי ההצמדה פטורים לפי סעיף 9(18).

4.3 משיכה בהתאם לכללים + גיל 60 ו- 15 שנה ותק או בחשבון שההפקדה הראשונה מגיל 60 ו- 5 שנות ותק – יחול פטור ממס על הקרן והפרשי ההצמדה. הרווח הריאלי פטור עד לגובה הרווח שנצבר על סכומי "ההפקדה המוטבת" סעיף 9 (18א)(א).

4.4 יתרת הרווח הריאלי תחויב במס בשיעור – 15% לפי סעיף 125ג (ב)(1) מאחר והיא ריבית לפי סעיף 3 (ה4)(1).

5. קופות גמל לתגמולים – עמית שכיר – הפקדות חדשות

5.1 משיכה בניגוד לכללים – מס בשיעור 35%.

5.2 משיכה בהתאם לכללים אך לפני גיל 60 – יחול פטור ממס על סכומי הקרן ואילו הפרשי ההצמדה פטורים לפי סעיף 9 (18).

5.3 משיכה בהתאם לכללים + גיל 60 ו- 5 שנות ותק או בחשבון שההפקדה הראשונה מגיל 60 ו- 5 שנות ותק – יחול פטור ממס על הקרן והפרשי ההצמדה. הרווח הריאלי פטור עד לגובה הרווח שנצבר על סכומי "ההפקדה המוטבת" סעיף 9 (18א) (א).

5.4 יתרת הרווח הריאלי תחויב במס בשיעור – 15% לפי סעיף 125ג (ב)(1) מאחר והיא ריבית לפי סעיף 3 (ה4)(1).

6. קופות גמל לתגמולים – הפקדה מוטבת – סעיף 9 (א18) (א)

לעמית שכיר ולעמית עצמאי

הפקדה כוללת בסך 18,400 ש"ח לכל קופות הגמל לתגמולים של העמית בשנת המס (מינואר 2003 – 19,680 ש"ח).

· בהפקדות לפוליסת ביטוח – ההפקדה המוטבת – סכום הפרמיה ששולמה בשנת המס (האם כולל ריסק והוצאות).

7. פוליסות לביטוחי חיים - בפוליסת ביטוח שאינה קופת גמל – סעיף 9 (19)

המצב עד 31/12/2002

המוטבים היו פטורים ממס בגין סכום הביטוח המשתלם מכוח פוליסה לביטוח חיים במותו של המבוטח ובתום תקופת הביטוח גם בחיי המבוטח.

8. פוליסות לביטוחי חיים - קופת גמל שאינה ביטוח בפוליסות הבאות:

8.1 "תוכנית חיסכון" – (הגדרה חדשה)

… לרבות תוכנית חיסכון שאושרה לפי חוק עידוד החיסכון וכן מרכיב החיסכון בפוליסה לביטוח חיים, או תוכנית חיסכון שצורפה לפוליסה כאמור ושאושרה על ידי המפקח על הביטוח כמשמעותו בחוק הפיקוח על עסקי ביטוח, תשמ"א – 1981.

8.2 רווחים - (סעיף 3 (ה5) )

רווחים שקיבל יחיד מתוכנית חיסכון בפוליסת ביטוח חיים, יראו אותם כהכנסה מריבית.

9. פוליסות לביטוחי חיים – בפוליסת ביטוח שאינה קופת גמל

החל מיום 1 בינואר ‏2003

א. הפטור ממס לפי סעיף 9 (19) לפקודה יחול רק בעבור תשלום סכום ביטוח החיים במקרה מות המבוטח.

ב. פדיון סכום כלשהו בחיים או על חלק סכום החיסכון במקרה מוות – יחול מס בשיעור 15% על מרכיב הרווח הריאלי לפי סעיף ג 125 (ב)(3).

* גם בגין הפקדות החל מיום 1/12/2002.

10. הוראות תחולה

10.1 על כל הרווחים הריאליים הנובעים מהפקדות חדשות החל מ- 1 בינואר 2003 גם בקופות גמל קיימות למעט החריגים.

10.2 בתוכניות ביטוח שאינן קופות גמל – לחייב במס גם רווחים בגין הפקדות בתוכניות חדשות שהופקו החל מ- 12/02.

10.3 תוכניות חיסכון טהור שאינן קופות גמל – מיסוי הרווח גם על הפקדות ממאי 2000.

סעיף 90 יב' (1) ו- (2).