מדרגות המס, ניכויים וזיכויים ופטורים ממס לשנת המס 2012
חוזר ניכויים של רשות המיסים בישראל
מובאים בזאת לידיעתכם העדכונים במערך הניכויים למס לשנת המס 2012. שימו לב לחידושים בדבר נקודות זיכוי לאמהות לילדים עד גיל 5 ולאבות לילדים עד גיל 3 ולמשפחות חד-הוריות, כמפורט בסעיף 2 להלן.
הנתונים עודכנו עפ"י סעיף 120ב לפקודה בשיעור עליית המדד: 2.55%.
א.
חוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב-2011 (להלן- החוק לשינוי נטל המס) וחוק לתיקון פקודת מ"ה (מספר 170)
1.
שיעורי המס, תקרות הכנסה- בש"ח
בספר החוקים מספר 2324 מיום 6/12/2011 פורסם החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב-2011 ובו תוקנו, בין היתר, פקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") (מס' 187), חוק התייעלות הכלכלית לשנים 2009 ו-2010 וחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012.
תקרות ההכנסה, כפי שנוסחו בחוק הנ"ל, תואמו ממדד הידוע ב-1/1/2011 (מדד 11/2010) ועד מדד הידוע ב-1/1/2012 (מדד 11/2011) בהתאם להוראות החוק הנ"ל.
מדרגות מס על הכנסות מיגיעה אישית בשנת 2012
|
הכנסה חודשית (יגיעה אישית)
|
שיעור המס
|
הכנסה שנתית (יגיעה אישית)
|
שיעור המס
|
|
עד 5,200
|
10%
|
עד 62,400
|
10%
|
|
מ-5,201 עד 8,880
|
14%
|
מ- 62,401 עד 106,560
|
14%
|
|
מ-8,881 עד 14,430
|
21%
|
מ- 106,561 עד 173,160
|
21%
|
|
מ- 14,431 עד 21,780
|
30%
|
מ- 173,161 עד 261,360
|
30%
|
|
מ- 21,781 עד 41,830
|
33%
|
מ- 261,361 עד 501,960
|
33%
|
|
מכל שקל נוסף
|
48%
|
מכל שקל נוסף
|
48%
|
מדרגות מס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בשנת 2012
|
הכנסה חודשית (לא מיגיעה אישית)
|
שיעור המס
|
הכנסה שנתית (לא מיגיעה אישית)
|
שיעור המס
|
|
עד 21,780
|
30%
|
עד 261,360
|
30%
|
|
מ- 21,781 עד 41,830
|
33%
|
מ- 261,361 עד 501,960
|
33%
|
|
מכל שקל נוסף
|
48%
|
מכל שקל נוסף
|
48%
|
2.
נקודות זיכוי
להלן פירוט נקודות זיכוי ילדים אשר יינתנו החל משנת 2012 בנוסף לנקודות הזיכוי שניתנו עד כה:
א)
נקודות זיכוי בגין "גיל 5":
בתיקון 170 לפקודה מיום 16/7/2009 (ספר חוקים 2202, חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 170 והוראת שעה) התשס"ט-2009), תוקנו סעיפים 40(ב) ו-66(ג) לפקודה באופן שהורה במשפחה חד הורית שילדיו בחזקתו ואישה נשואה יקבלו נקודת זיכוי נוספת בשנת המס שלאחר שנת הלידה עד שנת המס בה ימלאו לילד חמש שנים, בדומה לנקודות הזיכוי הניתנות כיום לילד עד גיל 18.
במסגרת התיקון האמור, תוקן סעיף 32(1) ונקבע כי הוראות שהוצאו לשם טיפול בילד או השגחה עליו או לשם טיפול באדם אחר או השגחה עליו לא יותרו בניכוי.
ב)
נקודות זיכוי בגין "פעוט" וילדים אחרים:
בחוק לשינוי נטל המס תוקנו סעיפים 40(ב) ו-66(ג), והוספו נקודות זיכוי בגין "פעוט".
"פעוט"- מוגדר על פי התיקון כילד שטרם מלאו לו ארבע שנים בשנת המס.
התיקון קובע כי גבר יהא זכאי, כנגד המס החל על הכנסתו מיגיעה אישית, לנקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם "פעוטות", כלהלן:
1)
נקודת זיכוי אחת בשנת לידתו ובשנת המס בה מלאו לו שלוש שנים.
2)
שתי נקודות זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של הפעוט ובשנת המס שלאחריה.
נקודות זיכוי אלו יינתנו בנוסף לנקודות הזיכוי המגיעות לאישה בגין ילדיה, בהתאם לפקודה.
על אף זאת, גבר החי בנפרד, אשר ילדיו בחזרתו וכלכלתם עליו (קרי מקבל גם היום את נקודות הזיכוי בגין ילדים עד גיל 5 ועד גיל 18 כאמור בסעיף (א) לעיל), לא יהא זכאי לנקודות הזיכוי בגין "פעוט" ובמקרה זה, הזכאות לנקודות הזיכוי על פי התיקון תהא של האם, אשר ילדיה אינם בחזקתה.
הורה חד הורי החי בנפרד, אשר הילדים נמצאים בחזרתו יקבל את נקודות הזיכוי המגיעות בגין ילדים כולל עד גיל 5, ללא קשר למינו.
בנוסף נקבע כי, במשפחה בה ישנו "ילד להורה אחד", (זאת בין אם מדובר בגבר ובין אם באישה), יקבל ההורה כנגד הכנסתו מיגיעה אישית נקודות זיכוי בשל "פעוט" הנמצא בחזקתו. וזאת בנוסף לנקודות זיכוי ילדים.
"ילד להורה אחד"- מוגדר כילד שבשנת המס טרם מלאו לו 19 שנים ואחד מהוריו נפטר או שרשום במרשם האוכלוסין בלא פרטי אחד ההורים.
נקודת זיכוי אחת שהייתה קיימת בסעיף 40(ב)(1) הועברה לסעיף 40(ב)(2) לפקודה כך שתינתן רק להורים החיים בנפרד, במקרה זה יקבל בן הזוג שהילדים נמצאים בחזקתו נקודה אחת נוספת בשל העובדה שהוא חי בנפרד ואם כלכלת ילדיהם מחולקת בניהם, יקבל גם ההורה שהילדים אינם בחזקתו נקודה אחת.
להלן טבלה המרכזת דוגמאות למתן נקודות הזיכוי בגין ילדים בלבד ובגין מעמדו כהורה ואינה כוללת נקודות זיכוי אחרות נכון ל-1.1.2012 (יובהר כי הטבלה כפופה לכל ההסברים לסעיף 2 לעיל).
|
גיל הילד
|
-אב- עם "פעוט" (למעט החי בנפרד שילד בחזקתו, ראה טור שני משמאל)
|
אישה נשואה עם ילד אחד
|
"הורה אחד" שבחזקתו ילד אחד
|
הורה (גבר/אישה) החי בנפרד שילד בחזקתו
|
הורה (גבר/אישה) החי בנפרד ומשלם מזונות ויש לו "פעוט" שאינו בחזקתו
|
|
שנת לידה
|
1
|
0.5
|
2.5
|
1.5
|
2
|
|
1
|
2
|
2
|
5
|
3
|
3
|
|
2
|
2
|
2
|
5
|
3
|
3
|
|
3
|
1
|
2
|
4
|
3
|
2
|
|
4
|
0
|
2
|
3
|
3
|
1
|
|
5
|
0
|
2
|
3
|
3
|
1
|
|
6 עד 17
|
0
|
1
|
2
|
2
|
1
|
|
18
|
0
|
0.5
|
1.5
|
1.5
|
1
|
|
פרוט נקודות הזיכוי שניתנו לעיל
|
"פעוט"
|
ילדים
|
"חי בנפרד"
"פעוט"
ילדים
|
"חי בנפרד"
ילדים
|
"כלכלת ילדים"
"פעוט"
|
ב.
שינויים במערך הניכויים החל מ-1.1.2012
1.
חוק אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים) (תיקון מס' 6), התשע"ב-2011
ביום 30/11/2011 פורסם בס"ח 2322 תיקון מס' 6 לחוק שבנדון כמפורט להלן: בתחולה מיום 1/1/2012 מי שיהיה תושב אילת במשך כל שנת המס, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של 10% מהכנסתו החייבת על פי סעיפי 2(1) או 2(2) לפקודה שנצמחה או הופקה באזור אילת או חבל אילות עד לתקרה של 233,400 ש"ח.
מי שבמהלך שנת המס היה לתושב אילת או חדל להיות תושב אילת, זכאי להנחה ממס לתקופת תושבותו באילת, ובלבד שהיה לתושב אילת 12 חודשים רצופים לפחות.
2.
תקנות מס הכנסה (שיעור המס על הכנסה בעד עבודה במשמרות), התשמ"ז-1986
טרם הוחלט על הארכת תקנות אלה, יש לעקוב אחר הפרסומים.
3.
תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית) (תיקון), התשע"ב-2011
בקובץ תקנות 7045 מיום 2/11/2011 פורסם תיקון לתקנות שהוצאו מכוח סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה בתחולה מיום 2/12/2011.
להלן תמצית השינוי:
שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט)
יהיה 5.24% במקום שיעור עליית המדד בתוספת 4%. היה שיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים שמפרסם בנק ישראל לפי ההגדרה "שיעור עלות האשראי המרבי" בסעיף 5 לחוק הסדרת הלוואות חוץ-בנקאית, התשנ"ג-1993 שפורסם לאחרונה לפי חודש דצמבר בשנה פלונית שונה מ-5.24%. יהיה שיעור הריבית הקבוע בתקנת משנה זו לשנת המס הבאה שיעור הריבית שפורסם כאמור.
לאור האמור, שיעור הריבית המעודכן לשנת המס 2012 הוא 6.24%. תחילתו של תיקון זה מיום 1/12/2011.
לא חל כל שינוי לגבי יתרת הלוואות שאינן עולות על התקרה הקבועה בסעיף, שימשיכו לשאת הצמדת מדד בלבד.
4.
חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגד המערבי (הוראת שעה)(תיקון מס' 3), התש"א-2011
בספר החוקים 2310 מיום 11/8/2011 תוקן החוק הנ"ל בכך שניתנת אפשרות, באופן קבוע לשר האוצר, באישור ועדת הכספים, להאריך את הוראות סעיף 11 וחלק ב' לתוספת הראשונה לפקודת מס הכנסה, כנוסחן בסעיף 5(ב) לחוק זה לתקופות נוספות שלא יעלו על שנתיים כל אחת.
תחילתו של חוק זה מיום 1/1/2012.
בכוונת שר האוצר להאריך את תוקף ההטבות ליישובי קו העימות הדרומי, בהתאם לסמכותו בחוק לסיוע לשדרות וליישובי הנגד המערבי לשנת הכספים 2012.
יש לעקוב אחר הפרסומים.
ג.
הסכומים המתואמים מינואר 2012 – בש"ח
זיכויים
סכום נקודת הזיכוי 215 לחודש
קופות גמל וקרנות השתלמות
|
קצבה מזכה
|
8,190 לחודש
|
|
פטור מקצבה לפי סעיף 9א – 35%
|
2,867 לחודש
|
|
סכום פטור לפי סעיף 9א(ב) לפקודה
|
115
|
|
תקרת הכנסה מזכה שהיא הכנסת עבודה
|
8,500 לחודש
|
|
(סעיף 47) הכנסה מזכה שאינה הכנסת
עבודה – למי שיש הכנסת עבודה – בניכוי
הכנסת העבודה או 8,500 לפי הנמוך.
|
11,900 לחודש
|
|
הכנסה מזכה לקצבה – סעיף 47(א) (5)(2)
הכנסה לעמית עצמאי-סעיף 47(א) (3) ו-(5)
|
34,000 לחודש
8,500 לחודש
|
|
הסכום לפי סעיף 45א(ד) לפקודה
הסכומים לפי סעיף 45א(ה)
|
164 לחודש
164 לחודש
|
|
משכורת מרבית שההפרשה בעדה לקרן
השתלמות פטורה ממס בעת ההפרשה
|
טרם פורסם
|
|
הכנסת קובעת (קרן השתלמות לעצמאי וחבר קיבוץ
|
255,000 לשנה
|
|
הפקדה מוטבת – 9(16א) ו-9(16ב)
|
17,880
|
|
"שכר מינימום" לצורך משיכה מקופת גמל בפטור
|
4,100 לחודש
|
|
ההפרשה לקופת גמל לקצבה או לפיצויים עבור בעל שליטה המוכרת לחברה בשנת המס לפי סעיף 32(9)(א)(2) לפקודה
|
11,950 לשנה
|
|
"השכר הממוצע במשק" – 4 פעמים
השכר הממוצע במשק לצורך סעיף 3(ה3)
|
טרם פורסם
|
הנחות מהמס ומפטורים
1.
החלק הפטור של מענק פרישה ששולם
מיום 1.1.2012 ואילך - 11,950 לכל שנת עבודה
החלק הפטור של מענק כאמור ששולם במקרה של מוות - 23,920 לכל שנת עבודה
2.
הכנסת עיוור ונכה 100%
סכום ההכנסה מיגיעה אישית הפטורה ממס אצל עיוור או נכה 100% (סעיף 9(5)(א)):
עד 184 יום- אין פטור
364 – 185 יום חלק יחסי עד לתקרה של 71,280
365 יום או יותר חלק יחסי עד לתקרה של 594,000
כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב- 365
הכנסה שלא מיגיעה אישית הפטורה ממס אצל עיוור או נכה 100% (סעיף 0(5)(ב)):
עד 184 יום- אין פטור
364 – 185 יום – חלק יחסי עד לתקרה של 71,280
365 יום או יותר – חלק יחסי עד לתקרה של 71,280
כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב-365
אם מדובר בהכנסה מריבית לפי סעיף 0(5)(ב) שמקורה בפיצויים עבור נזקי גוף – התקרה תהיה 254,040.
כל האמור לעיל כפוף להוראות סעיף 9(5) לפקודה.
3.
זיכוי בשל תרומות למוסדות ציבור מאושרים
35% מהתרומה אם התרומה עולה על 420 לשנת 2011, הסכום המרבי בעדו ניתן זיכוי או 4,351,000 לשנת 2011 או 30% מההכנסה החייבת – הנמוך מביניהם
4.
הוצאות לינה באזור פיתוח – למי שאושר לכך - 1,730 לחודש
5.
הוצאות שהייה למומחה המוזמן מחו"ל - 320 ליממה
6.
משכורת למומחה חוץ - 12,900 לחודש
7.
הוצאות שהייה לעיתונאים וספורטאים זרים – 320 ליממה
8.
משכורת מרבית שמלכ"ר משלם, הפטורה ממס שבח – 174,230 לשנה
9.
הוצאות מותרות בניכוי:
כיבודים - 80% מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של הנישום.
מתנות - 210 לאדם לשנה
10.
פיצויי הלנת שכר הפטורים ממס (סעיף 9(21) לפקודה)
פיצויי הלנת שכר המשולמים לפי חוק הגנת השכר, התשי"ח-1958 פטורים ממס בגבולות שנקבעו בחוק, אם משכורתו של העובד לא עלתה באף אחד מ- 24 החודשים האחרונים של עבודתו על : 7,800
11.
שכר דירה
שכר דירה החייב במס בשיעור 10% עפ"י סעיף 122 לפקודה – אין תקרה.
פטור על הכנסות משכר דירה למגורים - 4,910 לחודש
12.
הנחה ממס לכוחות הביטחון ולתושבי ישובים מיוחדים 5% - עד לתקרת ההכנסה החייבת: (כוחות הבטחון) - 155,520 לשנה
הכנסה חייבת לישובים לפי התוספת ראשונה לפקודה (סעיף 11), קריית שמונה, אילת, וכן יישובי קו העימות*: 233,400 לשנה
הכנסה חייבת לתושבי ישובים אחרים עפ"י רשימה המופיעה בסעיף 11 לפקודה
וחלק ב' של תוספת הראשונה: 155,520 לשנה
·
בסמכות שר האוצר להאריך את הוראות סעיף 11 וחלק ב' לתוספת הראשונה לשנת המס 2012. (לתשומת ליבכם – הארכה זו רלוונטית רק ליישובי קו עימות דרומי בהתאם לחוק לסיוע לשדרות)
יש לעקוב אחר הפרסומים.
בהתאם להוראות החוק ההתייעלות הכלכלית לשות המס 2009 ו- 2010, הופחתו שיעורי ההנחה ליישובים כדלהלן:
בפסקה (1), במקום 13% יקראו 12%
בפסקה (2), במקום 25% יקראו 24%
בפסקה (3) –
בפסקה משנה (א), במקום 25% יקראו 24%
בפסקה משנה (ב), במקום 20% יקראו 19%
בפסקה משנה (ג), במקום 16% יקראו 15%
בפסקה משנה (ד) ו-(ה), במקום 13% יקראו 12%
רשימה מפורטת של היישובים וההנחות נמצאת בלוח הניכויים של ינואר 2012.
13.
הטבות על הכנסה בעד עבודה במשמרות
תקרת הכנסה (מותנה בהארכת תוקף התקנות) – 10,360 לחודש
זיכוי מגיע – 15% (מותנה בהארכת
תוקף התקנות) - 910 לחודש
14.
סעיפים 44, 45 לפקודה
תקרת הכנסה של נטול יכולת
ליחיד - 163,000 לשנה
לזוג - 262,000 לשנה
15.
פדיון מניות באגודה שיתופית - 317,000
16.
ניכוי למשקיע בסרט ישראלי (מותנה בהארכת תוקף התקנות) – 681,334
17.
תקרת הפטור למלגה אצל חוקר - 94,000 לשנה
18.
פטור מהגשת דין וחשבון מקוון (לדוח 2011)
הכנסה ליחיד - 78,670 לשנה
הכנסה לזוג - 157,330 לשנה
ניכויים
1.
ניכוי מריבית – 125ד
תקרה מוטבת – 125ד(א) - 60,720 לשנה
פטור למיעוטי הכנסה – 125ד(ב) - 9,480 לשנה
פטור גיל פרישה ליחיד – 125ד(ג)(1) - 13,000 לשנה
פטור גיל הפרישה לזוג – 125ד(ג)(2) - 16,000 לשנה
פטור מירבי של 35% לפי סעיף 125ה - 34,398 לשנה
2.
הוצאות לינה בארץ:
לינה שעלותה נמוכה מ-112$ - מלוא הסכום
לינה שעלותה גבוהה מ-112$ - 75% מההוצאה, אך לא פחות מ- 112$ ולא יותר מ- 191$= (255$
X
75%)
3.
הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד
אם סכום ההוצאה נמוך מ- 23,100 סכום ההוצאה המוכרת מעל 2,300 (או 80% מההוצאה לפי הנמוך)
אם סכום ההוצאה מעל- 23,100 סכום ההוצאה המוכרת מעל 4,600.
סכומים אחרים
1.
תשלום "בתקופת בחירות" - 8,500
2.
סכום הלוואה לעניין 3(ט) שחל עליה רק שיעור עליית המדד – 7,560
3.
תשלום חד פעמי לספק הפטור מניכוי מס במקור משירותים או נכסים – 4,800
4.
חישוב נפרד – סעיפים 57(ב) 66(ה) - 48,960 לשנה
5.
סכום ההכנסה המחייב קטין בהגשת דו"ח (לשנת המס 2011) – 75,600
6.
פטור מהגשת דין וחשבון (לשנת 2011):
משכורת (תוספת א) - 628,000 לשנה
הכנסה נוספת (תוספת ב) - 326,000 לשנה
הכנסה- קצבת חוץ (תוספת ד) - 326,000 לשנה
הכנסה מריבית (תוספת ה) - 623,000 לשנה
הכנסה ממכירת ניירות ערך (תוספת ו) - 1,797,000 לשנה
נכסי חוץ (תקנה 3) - 1,813,000 לשנה
7.
הגרלות והימורים (תקרת הפטור) - 59,880 להגרלה
8.
מתנדב במוסד ציבורי:
כיבוד קל לאירוע - 30 לאדם
נסיעות בתחבורה ציבורית - 220 לחודש
הוצאות דלק - 650 לחודש
שיחות טלפון מביתו/נייד - 110 לחודש
9.
ניכוי מתשלום בעד שירותי או נכסים מ-1.1.2012
מחזור עסקי בשנת מס 2010 - 5,100,000
מחזור של חברה בת בשנת מס 2010 - 1,010,000
מחזור של מוסד ציבורי בשנת מס 2010 - 3,200,000
10.
ניכוי מתשלום בעד מסחר ביהלומים מ- 1.1.2012 מחזור עסקי בשנת מס 2010 - 16,600,000
11.
הוצאות נסיעה לחו"ל:
הוצאות הנסיעה המותרות בניכוי לפי תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב – 1972 מתעדכנות אחת לשנה, לפי שיעור עליית מדד המחירים לצרכן בארצות הברית של אמריקה. שיעור העלייה בשנת 2011 מסתכם ב-3.39%. סכומי ההוצאה המעודכנים יהיו אפוא כלהלן:
לינה לפי קבלות – סכום מזערי – 112$ ללילה , סכום מירבי – 255$ ללילה
הוצאות שהייה: אם נדרשו הוצאות לינה:
לפי קבלות – 71$ ליממה
אם לא הוגשו קבלות על לינה – 120$ ליממה
שכר לימוד בבי"ס יסודי או תיכון עבור ילד שטרם מלאו לו 19 שנה – 638$ לחודש.
הוצאות נסיעה ברכב פרטי שכור לשם ייצור הכנסה עד – 56$ ליממה
רשימת הארצות בהן ניתן להגדיל ב-25% את סכום הוצאות הלינה: