הנחיות לפעולה עקב העלאת שיעור המע"מ ל- 17% מיום 1.9.2012

הנחיות לפעולה עקב העלאת שיעור המע"מ ל- 17% מיום 1.9.2012

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

על פי צו החתום בידי שר האוצר יעלה שיעור המע"מ מ-16% ל-17% . הצו יכנס לתוקף החל מ- 1.9.2012 ויחול על כל העסקאות ועל ייבוא טובין שמועד החיוב בגינם חל החל מאותו יום.

שימו לב: כי שיעור מס השכר המוטל על מלכ"רים 7.5% ושיעור מס השכר והרווח המוטל על מוסדות כספיים 16% - נותרו כרגע ללא שינוי.  

בתקופת המעבר של שינוי שיעור המע"מ, חשוב לאתר את מועד החיוב במס הרלוונטי לגבי סוגי עסקאות שונים, ובהתאם לכך לקבוע את שיעור המס אשר יחול על העסקה.

מועדי החיוב הרלוונטיים לעסקאות של מכירת טובין, מכירת מקרקעין, מתן שירותים וכו' - יחולו בהתאם לפרק ו' לחוק מס ערך מוסף (סעיפים 22 עד 29 לחוק).

להלן יפורטו הנחיות כלליות ודוגמאות לחיוב במע"מ לגבי סוגים שונים של עסקאות:

1. מכירת טובין

2. עסקאות במקרקעין

3. השכרת נכסים

על השכרת נכסים חל מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל. במקרה, שבו א' משכיר נכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב- 01.07.2012 עבור חודשים יולי עד ספטמבר, ב- 01.10.2012 עבור חודשים אוקטובר עד דצמבר וכו'. מאחר שמועד החיוב במס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, אם התשלום יבוצע עפ"י ההסכם ב- 01.07.2012 יחול על מרכיב זה של העסקה מע"מ בשיעור של 16%.
על כל תשלום שיבוצע החל מיום 01.09.2012 ואילך, יחול מע"מ בשיעור 17%.

4. מתן שירותים אשר אינם חבים במס על בסיס מזומן (מחזור העולה על 15 מיליון ₪)

5. שירותים ועסקאות אחרות, שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן

בעסקאות שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן, חל החיוב במע"מ בשיעור אשר יהא בתוקף ביום התשלום, ומכאן שעל כל סכום שישולם לאחר ה- 01.09.2012 יחול מע"מ בשיעור של 17%. מאידך, כל תשלום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לפני ה- 01.09.2012  יחויב במע"מ בשיעור 16%.

שירותים שניתנו ע"י מי שהוגדר בתקנות כבעל מקצוע חופשי (עו"ד, רו"ח, רופא…) - חייבים על פי החוק על בסיס מזומן, כלומר, מועד קבלת התשלום הוא שיקבע את שיעור המס אשר יחול על העסקה. בעסקאות מסוג זה, כל סכום שיתקבל לפני ה- 01.09.2012 יחויב בשיעור של 16%, בעוד שכל סכום שיתקבל החל מה- 01.09.2012 יחויב במע"מ בשיעור של 17%.

לדוגמה: עו"ד אשר יקבל ביום 15.11.2012 תקבול עבור מתן שירותים משפטיים אשר ניתנו בפועל בין המועדים 01.12.2011 ל- 01.08.2012 - שיעור המס אשר יחול על מלוא מחיר העסקה יהא 17%.

6. חיובים תקופתיים בגין תשלומי: חשמל, גז, טלפון וכו'

בעסקאות אלה תקופת החיוב נעה בדרך כלל בין חודש לחודשיים. כאשר במהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המס, יחול שיעור המס הרלוונטי לתקופת ביצוע העסקה.
עם זאת, אם לא ניתן לייחס את היקף הצריכה לגבי תקופות החיוב שלפני ואחרי שינוי שיעור המס, על העוסק לחייב את העסקה במע"מ באופן יחסי, כך שעל ימי הצריכה עד ל- 31/08/2012 יחול מע"מ בשיעור 16%, ובהתאם החל מה- 01.09.2012 ועד לתום תקופת החיוב, יחול מע"מ בשיעור 17%.

7. דמי מנוי

על עסקאות של דמי מנוי, מוטל החיוב במע"מ על בסיס מזומן, כלומר במועד התשלום ועל הסכום שהתקבל. לפיכך, כאשר דמי המנוי לעיתון, לתיאטרון וכו', שולם מראש - למשל , דמי המנוי השנתי לעיתון שולמו לפני ה- 01.09.2012 - יחול על העסקה מע"מ בשיעור 16%, גם אם העיתון יתקבל לאחר התאריך כאמור. אם דמי המנוי משולמים בתשלומים לאורך תקופת המנוי, עבור כל סכום שישולם לאחר ה- 01.09.2012 יחול מע"מ בשיעור 17%.

8. יבוא הטובין
   ביבוא טובין יחול מס בשיעור של 17% לגבי הטובין אשר ישוחררו מפיקוח המכס, החל מיום 01.09.2012.
9. עסקאות של מתן אשראי

מועד החיוב במס על עסקאות של מתן אשראי נקבע בתקנה 7 לתקנות מס ערך מוסף , לפיה מועד החיוב במס על עסקאות כאמור, חל בעת תשלום הריבית ו/או הפרשי ההצמדה או הפרשי השער (להלן – הסכומים).

לפיכך, על הסכומים המשולמים עד ל 31.9.2012 יחול מע"מ בשיעור של 16% ואילו על סכומים המשולמים לאחר המועד האמור, יחול מע"מ בשיעור של 17%.
(האמור לעיל יחול גם על הלוואות נושאות ריבית ו/או הצמדה, הניתנות ע"י עוסק לעובדיו, שבהן הריבית משולמת ע"י העובד או המנהל).

10. מתן אשראי ללא ריבית לעובדים או מנהלים

בהתאם להוראת תאמ"ו 65.702.4 על עסקה של מתן אשראי שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה אינה בכסף, יחולו הוראות ס' 10 לחוק לעניין קביעת המחיר , ומחירה יקבע עפ"י שיעור הריבית הקבוע בתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור הריבית ), התשמ"ה - 1985 (להלן- הריבית). לאור ההוראה הנ"ל, מועד החיוב יקבע בהתאם לחלופות הבאות :

חלופה א' - כאשר נזקפת ריבית לעובד לעניין מס הכנסה מדי חודש , אזי מועד החיוב לעניין מע"מ יחול באותו מועד.

חלופה ב' - כאשר רואה החשבון מחשב את הריבית הרעיונית לעניין מס הכנסה בחישוב שנתי, יהיה מועד החיוב ב -31.12 בכל שנה.

אשר על כן , שיעור המס שיוטל על הריבית יחושב בהתאם לכללים הבאים :

עוסק הפועל עפ"י חלופה א' - על הריבית שנצברה עד ליום 31.08.2012 יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 16% ועל הריבית שתיצבר מהמועד האמור ואילך יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 17%.

עוסק הפועל עפ"י חלופה ב' - מאחר שמועד החיוב יחול ב – 31.12.2012, על כל הריבית שתיצבר עד ל- 31.12.2012 יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 17%.

11. הוצאת חשבונית

עפ"י ס' 45 ו- 47 לחוק מע"מ חייב עוסק להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה, ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי עסקה החייבת במס לפי דרישת הקונה.
המועד להוצאת החשבונית - עפ"י ס' 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס.

מובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

על כן יובהר , כי אם נמסרו טובין לפני ה- 01.09.2012 ומוצאת חשבונית בהתאם להוראות ס' 46 לחוק לאחר 01.09.2012, שיעור המס הכלול בחשבונית כאמור יהא שיעור המס שהיה חל במועד המסירה דהיינו 16% .

לפי הוראות ס' 47 לחוק, אם חשבונית מס נוגעת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לציין בנפרד ע"ג החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעור המס החל עליהם .
עם זאת מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבוניות מס המתייחסות לשיעורי מס שונים.

לגבי עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל ע"י מקבלה (בהתאם לתנאים הקבועים בהוראות תאמ"ו 66.610).
ככל שהתשלום ישולם לאחר ה- 01.09.2012, יחויב העוסק בתשלום מע"מ בשיעור של - 17% על העסקה.

12. הודעת זיכוי

הודעת זיכוי אינה באה אלא לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן.
לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 16%  תוצא אף היא בשיעור של 16% גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר 1.9.2012.