|
האופציות שהוקצו לפני תיקון 132 ומומשו לאחריו יחויבו במס מלא
רמי אריה, עו"ד ורו"ח
ביום 4.12.2012 קבע בית המשפט המחוזי בתל אביב בע"מ 27331-12-09 שמואל הדר נגד פקיד שומה רמלה, כי לא יחול חישוב הליניארי בקשר לשיעור המס שיחול על מניות שהוקצו לעובדים מכוח סעיף 102 לפקודה לפני 31.12.2002 ומומשו לאחר מועד זה, כדלקמן:
1. מהו שיעור המס שיחול על מימוש אופציות שהוקצו לעובדים, לפי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, לפני שנת 2003 אשר מומשו לאחר שנת 2003 ?
2. המערער עבר בחברת אודיוקודס בע״מ (להלן: ״המעבידה״), שהקצתה למערער אופציות למניות החברה בהתאם לסעיף 102 לפקודה, כנוסחו לפני תיקון 132, בשנים 1999, 2000 ו-2001.
3. המערער המיר את האופציות למניות ומימש אותן בשנות המס 2004 - 2006.
4. מוסכם כי ההכנסה שנצמחה למערער כתוצאה ממימוש האופציות האמורות הינה בגדר רווח הון כפי שנקבע בפסק הדין יחזקאל לפיד, חגי כץ ואחי (להלן: ״הלכת לפיד״).
5. פקיד השומה טען כי לאור הלכת לפיד ולאור הוראות המעבר בסעיף 90(ט) לפקודה חל שיעור מס שולי על כל הכנסת המערער מהקצאת האופציות, בעוד לטענת המערער יש להחיל בעניינו חישוב ליניארי, דהיינו על התקופה עובר לתיקון 132 הוא ימוסה בשיעור מס שולי ועל התקופה שלאחר תיקון 132 הוא ימוסה בשיעור מס רווח הון הנהוג באותה העת (להלן: ״שיעור מס הוני״).
6. דיון והכרעה
ביהמ"ש מצא כי הדין עם פקיד השומה, כלומר הוראת המעבר לתיקון החוק, שוללת החלת החישוב הליניארי בקשר לשיעור המס שיחול על מניות שהוקצו לעובדים מכוח סעיף 102 לפקודה. שיעור המס השולי שחל על הקצאה שנעשתה עובר לתיקון 132, יחול גם במקרה של מימוש האופציות שהוקצו לאחר תיקון 132.
7. הוראת המעבר קובעת כאמור כי ״לעניין הפחתת המס״ לא יחול סעיף 91 לפקודה.
8. בנוסף להוראת המעבר שנקבעה בסעיף 90(ט), קבע המחוקק הוראת מעבר נוספת בנוגע לסעיף 102 בסעיף 89(ח) לפקודה.
הוראה זו משלימה את ההוראה שנקבעה בסעיף 90(ט) לפקודה, וקובעת כי סעיף 102״החדש״, כלומר בנוסחו לאחר תיקון 132 יחול על הקצאת מניות החל מיום 1.1.2003. המחוקק מגלה בכך את דעתו שיום 1.1.2003, יום כניסת תיקון 132 לתוקף, הוא קו פרשת מים ביחס לסעיף 102- לפניו יחול ההסדר הישן ואחריו יחול ההסדר החדש. |