העברת כספים לבעלים ללא החזר נחשבת כדיבנדנדים

העברת כספים לבעלים ללא החזר נחשבת כדיבנדנדים

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

ביום 30.01.2013 קבע בית המשפט המחוזי בירושלים בע"מ 33277-12-10 שמואל לוי נגד פקיד שומה ירושלים, כי מתן הלוואות ללא תנאי החזר, יכולה להיחשב כתשלום קבוע שהינו הכנסה של המקבל, כדלקמן:

1.       המערערת העוסקת בייזום נדל"ן מחזיקה בשלוש חברות שהתאגדו בהונגריה ביוזמתה לביצוע פרוייקט נדל"ן במדינה זו. המערערת העבירה לחברות הלוואות שקיבלה מבנקים.  

2.       בהסכם ההלוואה נכתב כך: "מובהר, שאמבסדור משכה זה מכבר מ- SLP . כ'העברה סופית של כספים ללא התחייבות השבה׳, ומוסכם שאמבסדור לא תהיה מחויבת להשיב סכום זה ל-.SL Properties Kft ".

3.       מסעיף זה עולה ברורות כי המערערת התייחסה לכספים שהתקבלו אצל החברות האחיות ככספים שהתקבלו על ידה. כן עולה כי המערערת וויתרה לחברות האחיות על החזר ההלוואות.

4.       ההלכה היא כי משיכות בעלים אשר להשיבן לחברה, דינן כדין "הכנסה" בידי המושך (ראו עמ"ה (ת"א) 171/97שמואל נ׳ פ"ש תל- אביב 1,7.12.03). כמו כן, "הלוואה" לצמיתות הניתנת על ידי חברה לבעל מניות בה - כבמקרה זה, בו ניתנו כספים למערערת באמצעות החברות האחיות - מן הדין לראות בה ריווח שבפירות (ע"א  416/65ורוק).

5.       לטענת המערערים, חלק מההלוואות הוחזרו, ומכאן נתבקש להסיק כי מדובר בהלוואות של ממש ולא בסכום שהוסכם כי הוא יישאר בידי החברות האחיות (או המערערת).

6.       אך לדעת בהמ"ש בצדק טען ב"כ פקיד השומה כי גם אם היו החזרים כאלו או אחרים, בסופו של יום במהלך השנים, חובן של החברות האחיות למערערת אך הלך וטפח. ההלכה היא כי סיווג תקבול נקבע לפי מהותו הכלכלית ולא על יסוד כינויו בפי הצדדים, ובחינתו של התקבול תעשה על פי מכלול נסיבות העניין (ע"א 468/01 חטר ישי).

7.       בנסיבות העניין כאמור, מכלול הנסיבות, והצהרתה המפורשת של המערערת במסגרת הסכם הסינדקציה מלמדות כי מדובר בהעברת כספים שאינם צריכים להיות מושבים למערערת, כך שגם אם הכספים סווגו בתחילה כהלוואה, בסוף הדרך מחילת ההלוואה דינה כדיבידנד לכל דבר ועניין.