פטור ממס לנכה אינו עובר בירושה ליורשיו

פטור ממס לנכה אינו עובר בירושה ליורשיו

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

ביום 13.02.2013 בדק בית המשפט המחוזי מרכז בע"מ 23004-11-10 פורת נגד פקיד שומה כפר סבא את היחס שבין סעיף 120 לפקודת מס הכנסה לבין סעיף 8(ד) לפקודה העוסקים שניהם במיסוי הכנסות של נפטר, כדלקמן:

1. מדובר ערעור מס הכנסה, אשר תכליתו בקשת החלת פטור שניתן לנכה, לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה "או "פקודת מס הכנסה"), ליורשי הנכה שנפטר.

2. למנוח שנפטר בשנת 2006 נקבעה נכות צמיתה בשיעור של 100% החל מיום 15.12.05, עקב מחלה סופנית בה חלה. לכן, היה זכאי לפטור ממס מכוח סעיף 9(5)לפקודת מס הכנסה.

3. עוד קודם לכן, בשנת 2002, קיבל המנוח מענק פרישה בסך 2,412,932 ₪. חלק המענק החייב בסך 2,143,229 ₪ נפרס באישור פקיד השומה על פני 6 שנות מס, לשנים 2002-2007, כל זאת בהתאם לסעיף 8(ג)לפקודה.

4. יורשת המנוח הגישה דו"ח לשנת המס 2006 (שנת הפטירה) ובמסגרתה דווחה הכנסתו של המנוח מפריסת המענק כפטורה ממס מכוח סעיף 9(5)לפקודה.

5. פקיד השומה שלל את זכותו של פורת לפטור מכוח סעיף 9(5)לפקודה בשנת המס 2006. עמדתו זו נדחתה על ידי בית משפט העליון. בנוסף הפעיל פקיד השומה את סמכותו בהתאם לסעיף 8(ד) לפקודה וצירף את יתרת המענק שנפרסה לשנת המס 2007 כהכנסה בשנת המס 2006 שהיא שנת המס שבערעור.

6. פקיד השומה טען כי עם פטירתו של המנוח שהיה נכה, הפטור שניתן לו, נטמן יחד איתו. לטענת המשיב סעיף 8(ד) הוא הסעיף הרלוונטי היחידי כיוון שהוא מנחה כיצד לנהוג במקרה שנישום נפטר.

7. במחלוקת משפטית זו בית המשפט סבר כי הצדק עם פקיד השומה. בניגוד לעמדת היורשת, תכליתו של סעיף 120לפקודה היא ליצור דרך נוספת לגביית מס ולא דרך ליתן פטור ממס. כוונת הסעיף הינה ליצור "דרך פרוצדורלית" נוספת לגביית מס וכי "הסעיפים מתכוונים, למעשה, לתפוס את ההכנסה לצורך גבית מס בידי מי שההכנסה בידו". וכל זאת כאשר הסעיף דן ב"שומת הכנסתו של נפטר".

8. זאת ועוד; יש לראות בסעיף 120 כסעיף כללי בעוד שסעיף 8(ד) הוא פרטני ומתייחס לנקודה ספציפית. כלל משפטי עתיק קובע כי כאשר קיימת הוראת חוק ספציפית והוראת חוק כללית - גוברת ההוראה הספציפית על ההוראה הכללית.

9. התוצאה - הערעור נדחה. ההכנסות ממענק הפרישה לשנת המס 2006 יחולקו באופן יחסי, כך שהחלק של ההכנסה, המקביל לחלק היחסי של תקופת חיי המנוח יהא פטור, בעוד החלק הנותר, שמקביל לחלק החל מהרגע בו נפטר המנוח הינו חלק חייב. בנוסף, המס ששולם כמקדמה, מההכנסות ממענק פרישה לשנת המס 2007, יהא מס סופי.