|
עדכונים במיסוי מקרקעין ומע"מ – ינואר 2014
משרד מאיר מזרחי
, עורכי דין
ע"א 924/12 מנהל מס שבח חיפה נ' אספן בניה ופיתוח בע"מ (13.1.14)
הפיכת פסק דינה של ועדת הערר - רכישת זכויות של שותף בשותפות שהקימה מקבץ דיור, לאחר זכייה במכרז של משרד הבינוי והשיכון למתן שירותי השכרה למגורים, חייבת במס רכישה, שכן השותפות מהווה "איגוד מקרקעין". הזכויות מכוח ההסכם עם משרד הבינוי והשיכון אינן נכס נפרד מהבעלות במקרקעין. המוניטין שייך לאחת השותפות ולא לשותפות עצמה ולכן אין בו כדי להוציא את השותפות מגדר היותה איגוד מקרקעין.
ע"א 1046/12 חכים נ' מנהל מיסוי מקרקעין נתניה (21.1.14)
דירת נופש אינה מהווה "דירת מגורים" לעניין החבות במס שבח, כך שהמוכר אינו זכאי לקבלת פטור ממס שבח במכירתה.
ע"א 4299/11 גיצלטר נ' מנהל מס שבח מקרקעין (21.1.14)
דירת נופש אינה מהווה "דירת מגורים" לעניין החבות במס רכישה, כך שהמוכר אינו זכאי לקבלת ההקלות במס רכישה המוענקות לרוכש דירת מגורים.
ו"ע (מחוזי מרכז) 10629-05-12 לסק נ' מנהל מיסוי מקרקעין נתניה (4.12.13)
סעיף 49ז לחוק מיסוי מקרקעין מהווה הסדר ייחודי המתייחס לפטור ממס שבח לדירת מגורים מזכה ואינו חל על החיוב במס רכישה. לא ניתן לבצע פיצול רעיוני לצורך החיוב במס רכישה.
עמ"ה (מחוזי ת"א) 1249/08 קסלר נ' פקיד שומה גוש דן (8.12.13)
כאשר החכירה היא תפעולית, דמי החכירה יותרו בניכוי מההכנסה השוטפת. כשהחכירה היא מימונית, דמי החכירה מהווים הוצאה הונית שלא תותר בניכוי מהכנסה השוטפת. לצורך הקביעה האם מדובר בחכירה תפעולית יש לבחון את תנאי החכירה במועד החתימה על הסכם החכירה ולא בדיעבד ולבדוק האם זכותו של החוכר במקרקעין קרובה לבעלות – האם הוא נהנה מעליית ערך המקרקעין, האם יש לו זכות לשעבד את זכותו ללא אישור המחכירה וכו'.
ו"ע (מחוזי ת"א) 33596-09-12 מידטאון בע"מ נ' מנהל מיסוי מקרקעין (11.12.13)
עצם העובדה כי התמורה החוזית משולמת בתשלומים עתידיים, אינה בהכרח מאפשרת להוון את התשלומים ליום המכירה. ניתן לעשות כן רק אם הוראות ההסכם מעידות על כך שמדובר בעסקת מימון; יש להוסיף לשווי המכירה לצורך חישוב מס רכישה התחייבויות שנטלה על עצמה הרוכשת בהסכם, שהן במהותן התחייבויות של המוכרת כלפי העיריה לביצוע עבודות כתנאי לאישור תכניות בנייה על המקרקעין.
ו"ע (מחוזי ת"א) 1353-03 תפוח פז פיתוח נדל"ן בע"מ נ' מנהל מיסוי מקרקעין (15.1.14)
העוררת גיבשה קבוצת משתכנים במטרה להגיש הצעה לרכישת מתחם לבניית 24 יחידות דיור. ועדת הערר קיבלה את עמדת העוררת לפיה היא פעלה כמארגנת בלבד ולא כרוכשת ומוכרת של זכות במקרקעין. המנהל הגיש ערר לבית המשפט העליון, אשר החזיר את התיק לוועדת הערר בקבעו, כי קביעות הוועדה אינן מנומקות ברמה כזאת שמתעוררת "בעיה משפטית". ועדת הערר חזרה על החלטתה הקודמת, תוך כדי הרחבת והבהרת הנמקותיה.
צו לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה) (דחיית מועד לעניין סעיף 15 לחוק מיסוי מקרקעין) (שבח ורכישה) (תיקון מס' 2), התשע"ד- 2013
הוארך תוקפה של חובת תשלום המקדמה עד ליום 28.2.2014.
חוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014) (תיקון), התשע"ד-2013
ביטול העלאת שיעור המס השולי ליחיד על פי סעיף 121 לפקודה. המשמעות היא שבחישוב ליניארי של מס השבח לתקופה שעד ה-7.11.2001, שיעור המס השולי יוותר 48% ולא יועלה ל-50%. נזכיר, כי בחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), התשע"ד-2013, הועלה שיעור מס החברות מ-25% ל-26.5%.
ה"ב 5/2013 – הרפורמה במיסוי דירות מגורים
ההוראה עוסקת בהסדרים שנכללו בתיקון 76 לחוק מיסוי מקרקעין ונכנסו לתוקף ב- 1.1.14, ואלו הם: מסלול מיסוי דירות מגורים בשיעור המס המוטב (0% על השבח שנצבר עד 1.1.14 ו-25% על יתרת השבח): התנאים לתחולת שיעור המס המוטב בתקופת המעבר המתחילה ב-1.1.14 ומסתיימת ב-31.12.17 וההסדר שיחול בתקופת הקבע שתחל ביום 1.1.18; מסלול הפטור לדירת מגורים יחידה לפי סעיף 49ב(2) בנוסחו החדש הפטור; הפטור החד פעמי לפי סעיף 49ה לחוק ותנאיו החדשים; להוראה צורפו טפסים חדשים שיש לעשות בהם שימוש בעסקאות שיערכו החל מיום 1.1.14.
עדכונים במס ערך מוסף
ע"א 34445-05-12 א.ד עוף והוד בע"מ נ' מע"מ רמלה (26.11.13)
במסגרת ערעור מע"מ רשאי המשיב להביא ראיה שאינה קבילה בהליך אזרחי, לרבות עדות שמיעה והודעות שגבה ואף אם מוסר ההודעה לא התייצב לחקירה בבית משפט. עם זאת, ככל שהנישום סבור כי הראיות אינן נכונות ושביכולתו להפריכן על ידי חקירת מוסרי ההודעות, רשאי הוא לבקש לזמנם לעדות ולחוקרם בחקירה נגדית.
ת"צ 43306-02-11 אשר ספיר ואח' נ' י.ד. רכב ותחבורה בע"מ, רשות המיסים ואח' (11.12.13)
נדחתה בקשה לאישור תובענה ייצוגית נגד חברות השכרת רכב בטענה לגביית מע"מ שלא כדין על רכיב הביטוח, בהיותו של מקבל התשלום הסופי (חברת הביטוח) מוסד כספי שאינו חב במע"מ על התמורה. נפסק, כי מלוא התמורה הנובעת לחברת השכרת רכב, בהיותה "עוסק", חייבת במע"מ מבלי להוציא את רכיב הביטוח. עוד נדחו הטענות כי חברות ההשכרה מהוות רק צינור להעברת הכספים וכי מדובר בכפל מס (בשל תשלום ראשון של מע"מ על ידי הלקוח ותשלום שני של מס שכר וריווח המגולם במחיר שגובה בפועל חברת הביטוח), בין היתר, היות ולשיטת בית המשפט מדובר במיסים שונים על שתי פעולות כלכליות שונות.
ת"א 28523-08 אהרוני ואחר נ' שבעת הכוכבים דיור מוגן בע"מ (14.1.14)
חברה המנהלת בית לדיור מוגן חייבה דייריה בסכום המע"מ הצומח לה בגין ריבית רעיונית על הפיקדון שמפקידים הדיירים בידה, על ידי ניכוי הסכום החייב מהפיקדון עצמו. נפסק, כי ניכוי הסכומים נעשה כדין, בהתאם להוראה חוזית מפורשת שנקבעה בחוזה הלא אחיד, אשר חתם עליו כל דייר לאחר שניהל מו"מ וכשהוא מיוצג ע"י גורם מקצועי.
ע"מ 30398-12-11 אם.גי.די.אס השקעות בע"מ נ' מדינת ישראל (16.1.14)
בית המשפט
קבע כי שומה על מנהל מע"מ, בהוציאו שומה, לבחון את מהות העסקאות וכי אינו רשאי לקבוע בשומה כי מכירת שלושה מגרשים לשלוש רוכשות (מכירה אשר בסופו של יום לא יצאה אל הפועל) כלל לא בוטלה, ובשלב ההשגה לקבוע כי מדובר בעסקאות מלאכותיות ובמקביל להטיל כפל מס מכוח סעיף 50 וקנס בגין פסילת ספרים, הואיל ונשללה מהמערערת הזכות להתגונן בפניה. המשיב לא רשאי לשנות את היסוד שעליו מושתתת השומה מנימוקים שלא עמדו בעת הוצאתה וכי די בכך כדי לקבל את ערעור המוכרת. עוד קבע בית המשפט, כי המשיב אינו רשאי לחייב בכפל במס ולהתעלם מהעסקאות בטענה כי הינן מלאכותיות, מבלי לעשות שימוש בסעיף המלאכותיות (138) ואף די בכך לקבל את הערעור. למעלה מן הצורך, קבע בית המשפט כי נטל הראייה לטענת מלאכותיות הינו נטל כבד אשר רבץ על כתפי המשיב שלא עמד בו.
|