הכנה לשנת 2015 והערכות לסיום שנת 2014

אפרתי רואי חשבון

תוכן העניינים

1          הכנה לקראת שנת 2015

1.1       מס הכנסה בשנת 2015

1.2       הכנת תיעוד לשנת 2015

1.3        הערכות להעסקת עובדים בשנת 2015

1.3.1    שינוי הכללים למתן נקודות זיכוי לעובדים זרים

1.4        תשלום אגרת חברות לשנת 2015

1.5        הגדלת הציבור הזכאי לדיווח על בסיס מזומן לצורך מע"מ בשנת 2015

1.5.1    מי שחייב לראשונה בדיווח מקוון למע"מ בשנת 2015  7

1.5.2    המידע בדוח המקוון

1.5.3    אופן הדיווח מקוון למע"מ   8

1.5.4    פטור מדיווח מקוון

2           הודעות עם סוף שנת המס 2014

2.1        הודעה על החלת תקנות דולריות

2.2        הודעה על הגשת דוחות מאוחדים

2.3       הודעה על מחזור עסקאות של עוסק פטור בשנת 2014

3          פעולות עם סוף שנת המס 2014

3.1        תשלומים לקבלת הטבות במס בשנת 2014

3.2        ספירת המלאי ליום 31 בדצמבר 2014

3.3        השלמת תשלומים למוסדות על חשבון שנת 2014

3.3.1   השלמת תשלום מס הכנסה

3.3.2   תמריץ להקדמת תשלום מס הכנסה   10

3.3.3   השלמת תשלום מס הכנסה על חשבון הוצאות עודפות

3.3.4    השלמת תשלום מס הכנסה לתושבי ישראל בגין הכנסות מחו"ל

3.4       השלמת תשלום מס הכנסה על הכנסות משכירות בישראל

3.5       השלמת תשלום ביטוח לאומי למבוטח עצמאי 12

3.6       מס שכר בשנת 2014

3.7        מסמכים בקשר עם סיום שנת המס 2014  12

3.7.1    פרוטוקולים בסוף שנת המס 2014

3.7.1.1           פרוטוקול ספירת מלאי

3.7.1.2           פרוטוקול למד-אוץ ברכבים

3.7.2    אישורי יתרות ליום 31 בדצמבר 2014  13

3.7.3    הודעה בדבר חזרה מחברה משפחתית   13

3.7.4    מקום שמירת המסמכים

3.7.5    משך שמירת המסמכים

4          נתונים לחישוב מס הכנסה בשנת 2014  14

4.1       שיעור המס לתאגיד בשנת 2014

4.2       מדרגות המס ליחיד/ה בשנת 2014

4.3       הכנסות חייבות במס רגיל

4.4       שווי שימוש בטלפון נייד בשנת 2014  17

4.5       שווי שימוש ברכב

4.5.1   שווי שימוש ברכב - שיטה ליניארית   17

4.5.2   שווי שימוש בשנת 2014 לגבי רכבים שנרשמו קודם ליום 1 בינואר 2010

4.6       הכנסה רעיונית – הלוואה מוזלת   18

4.7        הכנסות חייבות במס בשיעור מוגבל  19

4.7.1   הכנסות מריבית, מדמי ניכיון, מדיבידנד  19

4.7.2   הכנסה מהימורים הגרלות ופרסים   19

4.7.3   הכנסות מדמי מפתח

4.7.4   הכנסות משכר דירה בישראל

4.7.5   הכנסות משכר דירה מחוץ לארץ

4.8        הכנסות פטורות ממס

4.8.1   פטור ממס להכנסת נכה ועיוור

4.8.2   פטור ממס למענק עקב פרישה או מוות   21

4.8.3   פטור ממס להלנת שכר

4.8.4   פטור ממס לקיצבת שאירים

4.8.5   פטור ממס למלגה לסטודנט או חוקר  22

4.8.6   פטור ממס לפיצוי ששולם לתורמת ביצית   22

4.8.7   פטור ממס להפרשי הצמדה בידי בעל שליטה   22

4.8.8    פטור לדיבידנד בין חברות בישראל  22

5          הטבות במס הכנסה ו/או בביטוח לאומי

5.1       כללי

5.2       מועד קבלת ההטבה

5.3       מועד בקשת ההטבות

5.4       תרומות למוסדות מוכרים- זיכוי (רצפה ותקרה)

5.4.1    התנאים להתרת הזיכוי ממס הכנסה בשל תרומה:

5.4.2   היבטי מע"מ בעת תרומה   25

5.5       החזקת יחידה בשותפות חיפושי נפט - ניכוי

5.6       החזקת יחידה בשותפות להשקעה בסרט בישראל - ניכוי

5.7       מחקר ופיתוח - ניכוי

5.8       תקרה כוללת להטבות מס ולתרומות ולמו"פ

5.9       זיכוי בגין הוצאות החזקתו של קרוב במוסד

5.10     זיכוי בגין ילד נטול יכולת   27

6           קופת גמל וביטוח חיים

6.1       כללי

6.1.1   הגדרות

6.1.2   זיכוי לעמית מוטב

6.1.3   תקרת הסכום להפרשת מעביד לקופת גמל לקצבה

6.1.4   ניכוי לעמית מוטב

6.1.5   הטבות למי שאינו עמית מוטב

6.1.6   הפקדה לקופת גמל ליחיד בעל שליטה בחברה   30

6.1.7    קרן השתלמות

6.1.7.1          בעל הכנסה מעסק או משלח יד וחבר קיבוץ - ניכוי

6.1.7.2          דוגמה לניכוי בשל הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים וחברי קיבוץ

6.1.7.3           הפקדה לקרן השתלמות לשכיר

6.1.7.4          ההפקדה לקרן השתלמות לשכיר בעל שליטה  בחברה

6.1.7.5          אי חיוב במס על ריבית על הפקדות בקרן השתלמות עד לתקרה.. 32

6.1.7.6          קרן השתלמות - משיכת כספים

6.1.8   ניכוי בשל תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

6.2       משיכה מפוליסה לא.כ.ע

6.3        משיכת כספים שלא כדין

6.4       משיכה מקופת גמל משלמת לקצבה   33

6.5       משיכה מקופת גמל לא משלמת לקצבה   34

6.6       משיכה מקופת גמל מרכזית

6.7       משיכה מקופת גמל אישית

7          ניכויים

7.1       תשלומי שכר ומענקים

7.2       היטל על העסקת עובדים זרים   35

7.3       הוצאות שהייה למומחה חוץ או מרצה אורח   35

7.4       אי התרת ניכוי הוצאות שכר לעובדים זרים המועסקים שלא כדין

7.5       ניכוי בעד תשלום דמי ביטוח לאומי

7.6        כיבודים

7.7        מתנות

7.8        ביגוד

7.9       טלפון מהבית

7.10     טלפון נייד

7.11    ניכוי במקור מהכנסה חייבת של תושב חוץ - תנאי להתרת הוצאה

7.12    חובות אבודים

7.13    אי התרת חיוב ריבית והפרשי הצמדה בשל חוב למוסדות

7.14    הוצאות בשל נסיעה לחוץ לארץ

8          לקראת הגשת דוח שנתי

8.1       דיווח אחיד לעסקים

8.2       אפשרות דיווח לפי בסיס מזומן

8.3       חישוב מאוחד לבני זוג נשואים   40

8.4       נוהל גילוי מרצון

8.5       דיווח על מחירי העברה בעסקה בינלאומית   42

8.6       דיווח פעולה שהיא תכנון מס חייב בדיווח   43

8.7       הצהרה על נאמנות ודיווח

8.8       חידוש אישור למוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודה

8.9        דיווח על תשלומים וניכויים לעובדים ולספקים

1        הכנה לקראת שנת 2015

1.1              מס הכנסה בשנת 2015

שייעורי מס הכנסה בשנת 2014 זהים לשיעורי המס בשנת 2015 למעט תקרות ההכנסה וסכום נקודות הזיכוי אשר יתואמו לפי שיעור עליית המדד בשנת 2014.

תאגידים - בשנת 2015 יחול מס בשיעור 26.5% על ההכנסה החייבת של תאגיד.

יחידים – המס השולי המירבי בשנת 2015 50%. המס על הכנסות ריאליות מריבית, מדיבידנד, ועל רווח הון ממכירת ניירות ערך נסחרים 25% , ובידי בעל מניות מהותי 30%. 

תשומת הלב להצעות לתיקוני חקיקה שטרם התקבלו וביניהם מיסוי חברות בית, מיסוי חברות ארנק, שינוי בהטבות לתושבי ישובים מסוימים ועוד .

1.2              הכנת תיעוד לשנת 2015

מומלץ לדאוג מבעוד מועד להפרדת ההכנסות בין שנות המס בהתאם לכללי החשבונאות החלים לגבי הכרה בהכנסה, השלמת הכנסות מלקוחות בחתך של החודשים, וככל הניתן, לוודא הפרדה בין מסמכי תיעוד פנים בין שתי שנות המס, הכנת אמצעי אחסון מתאימים: ספריות מחשב, תיקים, וספרור חדש.

1.3              הערכות להעסקת עובדים בשנת 2015

מומלץ להיערך להעסקת עובדים בשנת 2015 ולהקפדה על ציות לדיני העבודה, תשומת הלב להנחיות משרד התמ"ת לגבי אכיפת יישום דיני העבודה בהתאם לחוק להגברת האכיפה של דיני העבודה, התשע"ב -2011. ולסמכות הממונה להטלת עיצום כספי על מעביד שהפר הוראה בהתאם לדיני עבודה.

בתחילת שנת הכספים 2015 יש למלא כרטיס עובד (טופס 101), לחדש טופס תנאי העסקה לעובדים מסוימים.

מומלץ להכין פנקסי ניהול שעות עבודה חדשים ופנקס לניהול חופשה.

מומלץ הערכות להכנסת עובדים להפקדה לסיום יחסי עובד מעביד בשנת 2015. בהתאם להוראות חוק פנסיה חובה שיעורי הפקדה לקופות גמל בשנת 2015 17.5% (חלק העובד 5.5%) בזהה לשנת 2014.

1.3.1        שינוי הכללים למתן נקודות זיכוי לעובדים זרים

התקנות קובעות כי החל משנת 2015 יינתנו שתי נקודות זיכוי ורבע, בשל נסיעות ובשל תושבות, לעובד זר חוקי בתחום הסיעוד. כן קובעות התקנות כי החל משנת 2015 תינתן חצי נקודת זיכוי לאישה עובדת זרה חוקית (בכל תחום).

עובד זר חוקי הינו תושב חוץ ששהייתו בישראל או באזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות על פי דין   והוא אינו "מומחה חוץ" או "מרצה אורח", והוא בעל אשרת ב/1 (עובד זמני) לפי תקנה 5(א) לתקנות הכניסה לישראל התשל"ד-1974.

עובד זר חוקי בתחום הסיעוד הינו עובד זר חוקי בעל היתר לעסוק בתחום הסיעוד שהוארכה שהותו בישראל לפי סעיף 3 א (ב) לחוק הכניסה בישראל.

במקביל החל משנת 2015 יבוטלו כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) התשס"ז 2007 אשר קבעו מתן נקודות זיכוי בשל תושבות, נסיעות, וכן לאישה ליחיד תושב חוץ ששהייתו בישראל או באזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות על פי דין   והוא אינו "מומחה חוץ" או "מרצה אורח" בלא התניה באשרת העבודה ו/או בענף בו מועסק.

1.4              תשלום אגרת חברות לשנת 2015

בהתאם להוראות חוק החברות קיימת חובת תשלום אגרה שנתית. כל חברה (למעט חברה שפורקה או נמחקה כל עוד לא בוצעה החייאה), חייבת בתשלום אגרה שנתית ובהגשת דוח שנתי.

אי תשלום האגרות, או, אי הגשת דוח שנתי, מהווה עילה לנקיטה בסנקציות שונות כנגד החברה ובכלל זה, רישומה במרשם החברות כחברה מפרת חוק, הטלת עיצומים כספיים בסכומים נכבדים מאד בגין כל הפרה ונקיטה בהליכים לגביית החובות הכספיים לפי פקודת המסים (גבייה). טרם רישום כחברה מפרה נשלחת התראה על ידי רשם החברות.

1.5              הגדלת הציבור הזכאי לדיווח על בסיס מזומן לצורך מע"מ בשנת 2015

הוגדל הציבור הזכאי לדיווח על בסיס מזומן והחל משנת 2015 בעסקה של מכר טובין על ידי עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 2 מיליון שקלים חדשים, יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל . יחול דיווח על בסיס מזומן על עסקאותיהם של עסקים יצרניים אשר מחזור עסקאותיהם אינו עולה על 3,450,000 שקלים חדשים (הרחבה ממחזור של 1.95 מיליון ש"ח) ומעסיק עד 17 עובדים.

1.5.1        מי שחייב לראשונה בדיווח מקוון למע"מ בשנת 2015

הדיווח המפורט המקוון יוחל באופן הדרגתי על כלל ציבור העוסקים והמוסדות הכספים. בהתאם למתוכנן בעתיד תחול חובה על כלל העוסקים המורשים למספר את החשבוניות שיוציאו במספרים שיוקצו על-ידי רשות המסים.

החל בתקופת הדיווח ינואר תחול חובת דיווח ממוכן על כל העוסקים שמחזורם בשנת 2014 עלה על 1.5 מיליון ש"ח ועל עוסקים שמחזורם בשנת 2014 עלה על חצי מיליון ש"ח החייבים בניהול חשבונאות בשיטה הכפולה על פי הוראות ניהול ספרים . לגבי איחוד עוסקים, או, שותפים בשותפות יחולו הכללים על הדיווח התקופתי.

סמוך לתחילת השנה נשלחות הודעות פרטניות על ידי רשות המסים למי שנוסף למעגל המדווחים דוח מפורט למע"מ.

1.5.2        המידע בדוח המקוון

בדוח נתוני כל חשבוניות המס ורשימוני היצוא שהותרו, כל מסמך אחר שאושר על ידי מנהל מע"מ וכן סכומם הכולל של כל אחד ממסמכים אלה, בנוסף יפורטו כל חשבוניות המס, רשימוני היבוא, וכל מסמך אחר שאישר המנהל, שהועסק דורש לנכות על פיהן מס תשומות, וסכומם הכולל של כל אחד ממסמכים אלה בהתאם להנחיות רשות המסים.

1.5.3        אופן הדיווח מקוון למע"מ

דיווח מפורט למע"מ הדוח יוגש תוך 15 יום לאחר המועד האחרון להגשת הדוח התקופתי למע"מ ויבוצע דרך אזור אישי - לדיווח ממוכן, כשהוא חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת. מומלץ לחייבים החדשים בדיווח המקוון להיערך מבעוד מועד ולהצטייד בכרטיס חכם לחתימה אלקטרונית (בדיווח באמצעות מייצג אין צורך להצטייד בכרטיס חכם על שם העוסק).

1.5.4        פטור מדיווח מקוון

ניתנה אפשרות לבקש פטור מהדיווח המקוון למוסד כספי, עוסק, מלכ"ר בתנאים מסוימים.

2           הודעות עם סוף שנת המס 2014

2.1              הודעה על החלת תקנות דולריות

בהתאם להוראות הפקודה נישום המבקש להחיל עליו את התקנות הדולריות. בהתאם לאמור בתקנות תאגיד לא יהיה רשאי לחזור בו מבחירתו בתקנות הדולריות לפני תום שלוש שנים מהיום הקובע.

2.2              הודעה על הגשת דוחות מאוחדים

חברות המבקשות להגיש דוח מאוחד החל משנת מס מסוימת צריכות להודיע לפקיד השומה, בכתב, תוך שנת המס לגביה מוגש הדוח, על כוונתן לעשות כך. לאמור לגבי שנת 2014 יש להודיע על כך עד ליום 31 בדצמבר 2014.

הגשת דוחות מאוחדים מתאפשרת לגבי חברה תעשייתית, השולטת (הזכות לשני שליש מכוח ההצבעה ומהזכות למנות מנהלים) בחברה תעשייתית, והמפעלים התעשייתיים שבבעלות שתיהן הן "בני קו ייצור אחד" וכן לגבי חברה שאינה חברה תעשייתית, השולטת בחברה תעשייתית ולפחות 80% מרכושה מושקע בהון מניות או בהלוואות, לשלוש שנים לפחות, בחברות תעשייתיות שיש בהן לפחות 50% מזכות ההצבעה ומהזכות לרווחים.

2.3              הודעה על מחזור עסקאות של עוסק פטור בשנת 2014

עוסק פטור נדרש לדווח עד ליום 31 לינואר של השנה העוקבת על מחזור עסקאותיו למנהל תחנת מע"מ. מחזור העסקאות של עוסק פטור עמד על סכום של 79,482 ש"ח בשנת 2014.

3           פעולות עם סוף שנת המס 2014

3.1              תשלומים לקבלת הטבות במס בשנת 2014

בכדי לזכות בהטבות מומלץ לעיתים לבצע תשלומים עד ליום רביעי ה- 31 בדצמבר 2014.

3.2              ספירת המלאי ליום 31 בדצמבר 2014

מומלץ להיערך לביצוע ספירת מלאי בטווח של עשרה ימים לפני או אחרי תום שנת המס, ולערוך התאמה בין הספירה לבין התנועות במלאי עד ליום המאזן. אין חובה למתן הודעה ולביצוע התיאומים בעסק בו מנהלים מלאי תמידי הנפקד לפחות אחת לשנה בתנאי שהנישום הודיע בכתב למנהל רשות המסים לא יאוחר מתחילת שנת המס.

תיעוד פנים שהוא רשימת מפקד מצאי יכלול: מספר עוקב לכל גיליון, תאריך המפקד, מקום המצאי, תיאורם של הטובין וסיווגם: מיושנים, מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכיו"ב, היחידה שלפיה נמדדת הכמות, כמות הטובין, עלות, שווי שוק, שמות הפוקדים, חתימת הפוקדים על כל גיליון.

ביצוע ספירת המלאי חודש לפני, או, חודש אחרי סוף שנת המס, מותנה במתן הודעה מראש למנהל רשות המסים.

3.3              השלמת תשלומים למוסדות על חשבון שנת 2014

3.3.1        השלמת תשלום מס הכנסה

עריכת דוח מס משוער תאפשר השלמת הפער בין מס הכנסה ששולם על חשבון שנת המס (בדרך של מקדמות, ניכוי במקור, או, שוברי תשלום למיניהם) לבין המס המחושב המס.

3.3.2        תמריץ להקדמת תשלום מס הכנסה

תמריץ להקדמת תשלום מס הכנסה בגין שנת מס.לגבי סכום מס שישולם בגין שנת המס 2014 -

סכום מס, שישולם עד ליום 31 בינואר 2015, פטור מלא מהפרשי ההצמדה ומהריבית.

סכום מס, שישולם עד ליום 28 בפברואר 2015, יזכה לפטור ממחצית הפרשי ההצמדה והריבית.

סכום מס, שישולם עד ליום 31 במרץ 2015, יזכה לפטור מרבע הפרשי ההצמדה והריבית.

3.3.3        השלמת תשלום מס הכנסה על חשבון הוצאות עודפות

מומלץ לשלם את המקדמה על חשבון עודפות במסגרת הדיווח של חודש דצמבר 2014 ביום 15 בינואר 2015.

לגבי תאגיד מקדמה בשיעור 45% מההוצאה העודפת, ולגבי מלכ"ר בשיעור 90% מההוצאה העודפת.  אי דיווח ותשלום של מקדמות מס בגין הוצאות עודפות עלול לגרור הטלת קנסות.

3.3.4        השלמת תשלום מס הכנסה לתושבי ישראל בגין הכנסות מחו"ל

דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל, ותשלום בגינן לתושבי ישראל אשר לולא אותן הכנסות היו פטורים מהגשת דין וחשבון מתאפשר באמצעות "מנגנון דיווח מקוצר" בתנאי שהדיווח והתשלום יבוצעו עד ליום 30 באפריל 2015 באמצעות שוברי תשלום המיועדים לכך.

מקדמה בשל הכנסת חוץ ששולמה עד ליום 30 באפריל בשנה העוקבת תהיה פטורה מהפרשי ההצמדה ומהריבית.

המדובר בדיווח על הכנסות פאסיביות מחו"ל, אשר נקבע לגביהן שיעור מס מוגבל ואשר נמוכות מהתקרה השנתית אשר מחייבת הגשת דין וחשבון מלא.

הגשת דוח מאוחר יותר תחייב דיווח מלא על כלל ההכנסות ועל הכנסות בת/בן הזוג בשנת המס.

מודגש כי בהתאם להוראות הפקודה, קיזוז הפסדים מחו"ל יתאפשר רק עם הגשת דוח שנתי וכי דיווח המקוצר אינו מאפשר קיזוז הפסדים בשלב תשלום המקדמה.

3.4              השלמת תשלום מס הכנסה על הכנסות משכירות בישראל

בכדי להיות זכאי למיסוי הכנסות משכר דירה בישראל בשיעור של 10% מהמחזור יש לשלם את המקדמה עד ליום 30 בינואר 2015. ראה/י להלן.

3.5              השלמת תשלום ביטוח לאומי למבוטח עצמאי

עריכת דוח מס משוער תאפשר חישוב ביטוח לאומי והשלמת תשלום ביטוח לאומי וביטוח בריאות והגדלת מקדמות בשנת המס. בכדי שהתשלום יוכר כניכוי בשנת 2014 יש לבצע התשלום לפני סוף שנת המס 2014 ולא ביום 15 בינואר 2015.

3.6              מס שכר בשנת 2014

3.7              מסמכים בקשר עם סיום שנת המס 2014

3.7.1        פרוטוקולים בסוף שנת המס 2014

מומלץ להכין פרוטוקולים בהתאם לאופי הפעילות ולנדרש בסוף שנת מס.

בין הפרוטוקולים שיוכנו: פרוטוקול ספירת מלאי, פרוטוקול מזומן, שוברים ושטרות בכל אחת מהקופות ביום 31 בדצמבר 2014.

3.7.1.1             פרוטוקול ספירת מלאי

בפרוטוקול ספירת מלאי מומלץ לכלול פרטים לגבי תיאור הטובין סיווגם כמות, מחיר לפיו נמדד בהתאם לכלל עלות או שוק הנמוך מביניהם, תאריך, שמות הפוקדים, חתימת הפוקדים.

3.7.1.2             פרוטוקול למד-אוץ ברכבים

מומלץ להכין פרוטוקול לתיעוד מונה ק"מ לכל אחד מהרכבים ביום 31 בדצמבר 2014. מומלץ להיערך לאיפוס יומן רכב והפרדת הפיקוח על שימושי הנוהגים ברכבים בין שנות המס.

תשומת הלב לגישת רשות המיסים בהחלטת מיסוי שלא בהסכם -  להתרת הוצאות רכב לפי ייחוס ספציפי ברכב לטכנאי שירות.

3.7.2        אישורי יתרות ליום 31 בדצמבר 2014

מומלץ לשמור אישורי יתרות של נכסים והתחייבויות ליום 31 בדצמבר 2014.

3.7.3        הודעה בדבר חזרה מחברה משפחתית

על פי הוראות שנכנסו השנה לתוקף עד ליום 30 בנובמבר ניתן למסור הודעה בדבר חזרה מהגדרה כחברה משפחתית.

3.7.4        מקום שמירת המסמכים

נדרש לשמור את המסמכים במען העסק או בכל מקום אחר אשר הודיע עליו הנישום בכתב לפקיד השומה.

3.7.5        משך שמירת המסמכים

מערכת החשבונות תישמר לפחות במשך שבע שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת, או, תישמר שש שנים מהיום בו הוגש הדוח, לפי המאוחר. משמע, ניתן להשמיד מסמכים לפני שנת 2007 בתנאי שהדוחות הוגשו בשנת 2008, השומות הפכו סופיות ואין עניין כלשהו בתביעה או בבירור בקשר לשנים אלו. ישנם מקרים בהם מומלץ לשמור מסמכים מבססים שאינם חלק ממערכת החשבונות לתקופה ארוכה יותר.

4           נתונים לחישוב מס הכנסה בשנת 2014

מס הכנסה מחושב על הכנסה חייבת, לאמור, על הכנסה שאינה פטורה ממס, בניכוי ההוצאות המותרות ובניכוי תשלומים מסוימים, מכוח הוראות החוק, שמותרים הגם שאינם הוצאה בייצור הכנסה כדוגמת ניכוי הניתן בעבור השקעה בנפט, השקעה בסרט, השקעה במחקר ופיתוח, ניכוי בעבור חלק מהתשלום לביטוח לאומי, תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה, חלק מההפקדה לקרן השתלמות לעצמאים,  חלק מתשלום לקופות גמל וחלק מתשלום לביטוח לאומי.

ניכוי - הפחתה של ההכנסה החייבת במס.

התוצאה: מוביל לחסכון במס הכנסה ולעיתים גם בביטוח לאומי.

מהמס המחושב מפחיתים זיכויים,

זיכוי - הפחתה של המס המחושב על ההכנסה החייבת במס.

התוצאה: מוביל לחסכון במס הכנסה בסכום קבוע, או, בהתאם לשיעור הקבוע בהוראות.

הזיכויים מחושבים באופן אחיד לכלל תושבי ישראל וכן, שתי נקודות זיכוי בעד תושבות בישראל, הניתנות לחלק מהעובדים והעוסקים הזרים, רבע נקודת זיכוי בעד נסיעות, חצי נקודת זיכוי לאישה, נקודות זיכוי ממס לחייל משוחרר, לעולה חדש ותושב חוזר לבעל תואר אקדמי.

ערך נקודת זיכוי  2,616 ש"ח לשנה, 218 ש"ח לחודש.

ניתנות 2 נקודות זיכוי עבור התושבות, ובמקרים מסוימים בשנת 2014 גם לעובדים זרים, רבע נק"ז לנסיעות, חצי נקודת זיכוי לאישה.

גבר - ערך 2.25 נקודות זיכוי  5,886 ש"ח לשנה, 490 ש"ח לחודש (לא חל מס הכנסה בהכנסה חייבת של עד כ- 59,000 ש"ח בשנה).

גבר שלילדו טרם מלאו 3 שנים – 4.25 נקודות זיכוי שהן זיכוי בסך 11,118 ש"ח לשנה, 926 ש"ח לחודש (לא חל מס הכנסה בהכנסה חייבת של עד כ- 97,000 ש"ח בשנה)

אישה - ערך 2.75 נקודות זיכוי  7,194 ש"ח לשנה, 599 ש"ח לחודש. (לא חל מס הכנסה בהכנסה חייבת של כ- 70,000 ש"ח בשנה).

אישה חד הורית שבחזקתה פעוט שטרם מלאו 3 שנים- 6.75 נקודות זיכוי שהן זיכוי בסך 17,658 ש"ח לשנה, 1,471 ש"ח לחודש (לא חל מס הכנסה בהכנסה חייבת של עד כ- 132,000 ש"ח בשנה)

לדוגמה:

·         הפקדה בסכום של 6,000 ש"ח לביטוח חיים על ידי יחיד/ה תקטין מס הכנסה לתשלום ב- 1,500 ש"ח (25% מסכום ההפקדה) בתנאי שהכנסתו השנתית שאינה מעבודה גבוהה מ- 120,000 ש"ח.

·         הפקדה בסכום של 4,000 ש"ח לקופת גמל לתגמולים תקטין מס הכנסה שנתי לתשלום ב-1,400 ש"ח (35%*4,000) ותקטין דמי ביטוח לאומי לתשלום בכ- 650 ש"ח למבוטח עצמאי (16.23%), או, בכ- 480 ש"ח למבוטח שכיר (12%), בתנאי שהופקד לקופת גמל לקיצבה תחילה, או, שמדובר ביחיד שנולד אחרי שנת 1961.

4.1              שיעור המס לתאגיד בשנת 2014

מס על הכנסה חייבת בתאגיד בשנת 2014 הינו 26.5%.

4.2              מדרגות המס ליחיד/ה בשנת 2014

להלן מדרגות המס לגבי הכנסה חייבת של אשר נוהלו לגביה ספרים קבילים, או, על הכנסתו של מי שמלאו לו 60 בשנת המס:

להלן מדרגות המס לגבי הכנסה חייבת שאינה מיגיעה אישית אשר לא נקבעו לגביה שיעורי מס מוגבלים או הכנסה חייבת שלא  נוהלו לגביה ספרים קבילים בשנת המס:

4.3              הכנסות חייבות במס רגיל

על הכנסה חייבת מ"יגיעה אישית" של יחיד/ה, שיעורי המס הבאים בהתאם לסכום ההכנסה החייבת במס רגיל, כאשר מדובר בהכנסה החייבת במס בשיעור מוגבל יחול שיעור מס מוגבל, בין היתר, כפי שיפורט להלן.

4.4              שווי שימוש בטלפון נייד בשנת 2014

בהתאם לתקנות יזקפו כשווי שימוש בטלפון נייד, הנמוך מבין מחצית מההוצאה, או סכום בסך 105 ש"ח לחודש (1,260 ש"ח בשנה). לאור הרפורמה בשוק התקשורת וירידת מחיר השירות מומלץ לבחון אפשרות לחיוב בשווי לפי גובה מחצית ההוצאה בלבד.

4.5              שווי שימוש ברכב

שווי שימוש הוא סכום שנזקף להכנסתו של עובד שקיבל רכב ממעבידו בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה, סכום זה מהווה שווי כספי של טובת ההנאה הגלומה בשימוש הפרטי ברכב ומהווה הכנסה רעיונית החייבת במס הכנסה ובביטוח לאומי בידי העובד/ת.

4.5.1        שווי שימוש ברכב - שיטה ליניארית

ביום 1 בינואר 2010 נכנס לתוקף תקנות מס הכנסה (שווי שימוש ברכב) (תיקון) התש"ע-2009, לפיו שווי השימוש ברכב שיש לזקוף כהכנסה לעובד המקבל הטבת רכב מהמעביד, יהיה כ-2.48% משוויו בהתאם לקריטריונים שנקבעו עד לתקרת תקרת שווי רכב של 506,580 ש"ח, שהוא שווי שימוש ברכב לחודש בסך 12,563 ש"ח מהשווי המתקבל יופחת בסכום קבוע של 560 ש"ח לחודש לרכבים היברידים.

4.5.2        שווי שימוש בשנת 2014 לגבי רכבים שנרשמו קודם ליום 1 בינואר 2010

רכבים שייצורם קדם ליום 1 בינואר 2010 יש לזקוף לגבם שווי שימוש בהתאם לתקנות הישנות לפי 7 קבוצות מחיר.

4.6              הכנסה רעיונית – הלוואה מוזלת

הוראות סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה קובעות כי "הלוואה מוזלת", לאמור, שניתנה ללא ריבית, או בריבית הנמוכה מהשיעור הקבוע, תחייב את מקבל ההלוואה בהכנסה רעיונית בגובה שבין 4.31% לבין הריבית שנקבעה בפועל.

1.       בהלוואה בקשר יחסי עובד-מעביד - כהכנסת עבודה.

2.       בהלוואה בקשר יחסי ספק לקוח - כהכנסה מעסק או משלח יד.

3.       בהלוואה בקשר עם בעל מניות שמחזיק לבד או ביחד עם קרובו 5% לפחות – כהכנסה מריבית. האמור לא יחול אם בעל שליטה הוא חברה, למעט חברה משפחתית.

האמור לא יחול על הלוואה בסכום של עד 7,800 ש"ח.

הלוואה לרבות כל חוב למעט –

1.       עסקה בין-לאומית כמשמעותה בסעיף 85א לפקודה אשר תטופל בהתאם להוראות לגבי מחירי העברה בעסקה בין צדדים קשורים, ראה/י להלן.

2.       הלוואה שניתנה עד יום 5 במרס 2008, שהיתה נכס קבוע בידי המלווה לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, ביום 31 בדצמבר 2007, או שהיתה נכס קבוע בידי המלווה במועד החל בתקופה שמיום 1 בינואר 2008 עד יום 5 במרס 2008, אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו חלות לגבי אותה תקופה;

באם חויב מקבל ההלוואה בריבית ונרשמה הכנסה אצל נותן ההלוואה הרי שהוראות הסעיף לא יחולו ומקבל ההלוואה יתחייב במס על הכנסתו החייבת במס רגיל.

חישוב הריבית ייעשה באופן יומי בהתאם לתקופת הזקיפה מתוך 365 ימים בשנה. כמו כן נקבע כי  בעתיד יקבע השיעור לפי "שיעור עלות האשראי המרבי" הקבוע בסעיף 5 לחוק הסדרת הלוואות חוץ בנקאיות, התשנ"ג-1993 שיפורסם לפני חודש דצמבר של שנת מס.

4.7              הכנסות חייבות במס בשיעור מוגבל

4.7.1        הכנסות מריבית, מדמי ניכיון, מדיבידנד

הכנסות מריבית, מדמי ניכיון, מדיבידנד, שאינן הכנסות מעסק, יתחייבו במס הכנסה בשיעור של עד 25%, ובשיעור של עד 20% אם התקבלה הריבית על נכס שאינו צמוד למדד, לגבי בעל מניות מהותי, יחול מס בשיעור 30%, או, 25%, לפי העניין. קיימות הקלות לגבי האמור.

הכנסות כאמור בחברה, למעט דיבידנד בינ-חברתי בין חברות בארץ יחויבו במס בשיעור 26.5%.

4.7.2        הכנסה מהימורים הגרלות ופרסים

בהתאם לפקודה תקרת הפטור להכנסה מהימורים הגרלות ופרסים לשנת 2014 הינה 50,000 ש"ח.  כפל התקרה הינו סכום בסך 100,000 ש"ח.

הכנסה מעל התקרה וכן הכנסה הימורים הגרלות ופרסים מפעילות שאינה חוקית חייבת במס בשיעור 30% מגובה הזכייה אלא אם היא הכנסה מעסק או משלח יד ואז תתחייב במס חברות, או, במס שולי לפי העניין.

4.7.3        הכנסות מדמי מפתח

הכנסות מדמי מפתח או פרמיות שמקורם באחוזת בית יחויבו במס שלא יעלה על 35%.

4.7.4        הכנסות משכר דירה בישראל

הכנסות משכירות תיכללנה בהכנסתו של אדם בשנה בה התקבלה בידיו, גם אם הן הכנסות מראש. מומלץ לבחור מסלול מיסוי להכנסות משכר דירה בארץ, בהתאם לנתוני הנישום ולהוראות החוק.

                     א.          סכום ההכנסות משכר דירה בישראל המאפשר פטור מלא עליהן הינו סך של 5,080 ש"ח בחודש. עד לסכום כפל הפטור, סכום של 10,160 ש"ח יינתן פטור חלקי ממס בהתאם להוראות החוק.

                     ב.          הכנסה מכלל הדירות למגורים של יחיד למגורים מעל 10,160 ש"ח תתחייב כולה במס הכנסה, לאמור, בהתאם לשיעור המס השולי החל על הכנסת היחיד/ה, או, במס מחזור בשיעור 10% מההכנסה משכר דירה, אשר אינו מוגבל בתקרה.

                      ג.           הבחירה להתחייב במס בשיעור 10% על הכנסות משכירות דירות מגורים בישראל בשנת 2014, מותנית בתשלום מקדמה בתוך 30 ימים מתום שנת המס, עד ליום 30 בינואר 2015.

                     ד.          בחירת יחיד במס מחזור בשיעור קבוע מההכנסה, לפי העניין, שישולם כמקדמה הינו מס סופי, ללא זכות לניכוי פחת, או הפחתה, לקיזוז, לזיכוי, או לפטור בשל ההכנסה מדמי שכירות.

                     ה.          יחיד יוכל להתחייב במס הכנסה על כלל הכנסותיו מדמי שכירות, בניכוי הוצאות שהוצאו ביצורן, בהתאם לשיעור המס השולי החל על הכנסותיו, בתנאי שיגיש דוח מלא על הכנסותיו.

                       ו.           לדוגמה יחיד שרכש דירה והשכיר אותה יוכל לבחון את שלושת החלופות למיסוי הכנסותיו משכר דירה: פטור ממס, פטור חלקי, או מיסוי ההכנסה החייבת משכר הדירה בניכוי הוצאות פחת, מימון וכיו"ב.

4.7.5        הכנסות משכר דירה מחוץ לארץ

יחיד יוכל להתחייב במס בשיעור 15% על הכנסות משכירות מקרקעין מחוץ לישראל בשנת 2014, תוך שמירה על זכותו לדיווח חלקי על הכנסותיו באמצעות מנגנון הדיווח המקוצר.

בחירת יחיד במס מחזור בשיעור קבוע מההכנסה, לפי העניין, שישולם כמקדמה הינו מס סופי, ללא זכות לניכוי פחת או הפחתה, לקיזוז, לזיכוי, או לפטור בשל ההכנסה מדמי שכירות.

יחיד יוכל להתחייב במס הכנסה על כלל הכנסותיו מדמי שכירות, בניכוי הוצאות שהוצאו ביצורן, בהתאם לשיעור המס השולי החל על הכנסותיו, בתנאי שיגיש דוח מלא על הכנסותיו. בחירת יחיד במס מחזור בשיעור קבוע מההכנסה, לפי העניין, שישולם כמקדמה הינו מס סופי, ללא זכות לניכוי פחת או הפחתה, לקיזוז, לזיכוי, או לפטור בשל ההכנסה מדמי שכירות.

4.8              הכנסות פטורות ממס

נביא להלן חלק מההכנסות הפטורות ממס

4.8.1        פטור ממס להכנסת נכה ועיוור

הכנסת נכה 100% או 90% לפחות מחמת שלקה באיברים שונים והכנסת עיוור פטורה ממס לפי סעיף 9(5) לפקודה בהתאם לתקרה:

נקבעה נכות לתקופה של עד 184 יום – אין פטור ממס הכנסה.

4.8.2        פטור ממס למענק עקב פרישה או מוות

מענק פרישה פטור ממס בסכום של 12,360 ש"ח לשנת עבודה, במקרה מוות חס וחלילה כפל הסכום 24,720 ש"ח לשנת עבודה.

4.8.3        פטור ממס להלנת שכר

סכום שקיבל עובד כפיצוי הלנת שכר על פי חוק הגנת השכר פטור למעט לגבי מי שהכנסתו החייבת בחודש כלשהו ב - 24 החודשים שקדמו לקבלת הפיצוי עלתה על 8,160 ש"ח לאותו חודש, מרכיב המס שבפיצוי הפטור ישולם כמס.

4.8.4        פטור ממס לקיצבת שאירים

קצבת שאירים המשולמת עקב פטירתו של אדם פטורה ממס עד לתקרה הקצבה המזכה העומדת על סכום של 8,310 ש"ח לחודש בשנת 2014.

1)      לבן זוגו, לרבות מי שהיה ידוע בציבור כבן זוגו,

2)      לילדו, לרבות לילדו המאומץ ובלבד שטרם מלאו לו 21 שנים, או, שאין לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד

3)      להורה של הנפטר שכל פרנסתו על הנפטר ערב פטירתו ואין לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד.

4.8.5        פטור ממס למלגה לסטודנט או חוקר

מלגה לסטודנט או חוקר פטורה ממס. תקרת הסכום הפטור לגבי חוקר הינה 98,000 ש"ח.

4.8.6        פטור ממס לפיצוי ששולם לתורמת ביצית

פיצוי ששולם לתורמת לפי סעיף 43 לחוק תרומת ביציות התש"ע-2010.

4.8.7        פטור ממס להפרשי הצמדה בידי בעל שליטה

הפרשי הצמדה בגין הלוואות מבעל שליטה פטורות ממס בידי בעל השליטה.

4.8.8        פטור לדיבידנד בין חברות בישראל

הכנסות מדיבידנד בין חברות פטורות ממס למעט אם התקבלו מדיבידנד שמקורו מחוץ לישראל ויחויבו במס חברות בשיעור 26.5%. בהתאם להוראות הפקודה יינתן זיכוי ממס אשר שולם בחו"ל, בתנאים מסוימים.

5           הטבות במס הכנסה ו/או בביטוח לאומי

5.1              כללי

הטבות במס הכנסה ובביטוח לאומי ניתנות כחלק מהמדיניות המעודדת חסכון לטווח ארוך וביטוח חיים של יחיד/ה ובני משפחתו, וכן תרומה במוסדות ציבוריים והשקעות בישראל כדוגמת השקעה במחקר ופיתוח, בחיפושי נפט והשקעה בסרטים. ’סכום ההטבה שיינתן נגזר מהתשלום ומההכנסה החייבת ומוגבל בתקרה בדרך כלל. אדם שבידו הכנסה הנמוכה מההכנסה החייבת במס לא יוכל ליהנות מההטבות האמורות.

בכדי לזכות בהטבות מומלץ לבצע תשלומים עד ליום 31 בדצמבר 2014.

מי שזכאי להחזר מס הכנסה מאחר ושילם מס הכנסה ביתר, או ששילם סכומים בגינם מגיעות לו הטבות, רשאי להגיש דוח שנתי לרשות המסים ולקבל החזר בגין מס ששולם ביתר. ניתן לקבל את ההטבות מראש על ידי הגשת מסמכים המאפשרים תיאום שיעור וסכום המס אשר ינוכה במקור באמצעות חשב/ת השכר.

5.2              מועד קבלת ההטבה

מועד קבלת ההטבות לחייב בהגשת דוח - החזר מס הכנסה יתקבל תוך תשעים ימים מיום הגשת הדוח השנתי או עד ליום 31 ביולי בשנה העוקבת.

ההטבות במס הכנסה יתקבלו על ידי מי שאינו חייב בהגשת דוח - עד שנה מתום השנה לגביה הוגש הדוח או תוך שנתיים לאחר תום שנת המס שבה שולם המס ביתר, לפי המאוחר.

החזר ביטוח לאומי, ככל שמגיע, יוחזר למבוטח בסמוך לקליטת הדוח ולהעברת הנתונים למוסד לביטוח לאומי.

ליתרת זכות מס הכנסה ו/או ביטוח לאומי תתווסף ריבית שנתית והפרשי הצמדה מתום שנת המס ועד ליום התשלום לנישום ו/או למבוטח.

5.3              מועד בקשת ההטבות

מי שפטור מהגשת דין וחשבון יכול להגיש בקשה להחזר מס הכנסה עד שש שנים מתום שנת המס בגינה מבוקש ההחזר.

ניתן להגיש לרשות המסים עד ליום 31 בדצמבר 2014 בקשות להחזר מס לגבי שנת 2007 וזאת בגין הפסדי הון לרבות משוק ההון, וכן בין מוסדות כספיים שונים, ניכויים וזיכויים מגיעים אשר לא נלקחו בחשבון בשלב ניכוי מס במקור וכיו"ב.

5.4              תרומות למוסדות מוכרים- זיכוי (רצפה ותקרה)

סכום התרומה למוסד ציבורי מוכר יקנה זיכוי ממס בשיעור 35% ליחיד וזיכוי ממס בשיעור 25% לחבר בני אדם. רצפת סכום התרומה למתן זיכוי: 190 ש"ח בשנה. תקרת סכום התרומה למתן זיכוי: 30% מההכנסה החייבת או 9,304,000 ש"ח בשנה לפי הנמוך מביניהם בנוסף לתקרה כוללת כפי שיפורט להלן.

סכום, העולה על התקרה לזיכוי יזוכה מהמס באותו אופן בשלוש שנות המס הבאות, ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש השנים בסכום העולה על סכום התקרה באותן שנים.

5.4.1        התנאים להתרת הזיכוי ממס הכנסה בשל תרומה:

א.          זיכוי יינתן בשל תרומה לקרן לאומית או למוסד מוכר על-פי סעיף 46 לפקודה.

ב.          לא יינתן זיכוי בעד תרומה שניתנה בעדה תמורה (שירות, או, זכות, או, טובין).

ג.           לא יינתן זיכוי אלא אם הוגשה קבלה מקורית על שם התורם.

ד.          לא יינתן זיכוי אלא אם התרומה שולמה בשנת המס (ולא בהתחייבות לתשלומים עתידיים).

ה.          סכום העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס יזוכה מהמס באותו אופן בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש השנים בסכום העולה על התקרה באותן שנים.

ו.           קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמו"פ שקובעת תקרה כוללת של 50% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השתתפות במו"פ), שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א לפקודה ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

ז.           קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות למשקיע בסרטים ולמחקר ופיתוח שקובעת תקרה כוללת של 45% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ), שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א לפקודה ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

ח.          סכום התרומה המרבי שבגינו המעביד (המורשה) רשאי להתיר זיכוי לעובדו- 25,000 ש"ח בשנה.

5.4.2        היבטי מע"מ בעת תרומה

ככל שמדובר בתרומת נכס מנכסי העסק העסקה חייבת במע"מ, בין אם מדובר במלאי ובין אם מדובר ברכוש קבוע, ובין אם מדובר בתרומה למוסד ציבורי מוכר, למעט במקרים חריגים. וההתייחסות להעברת נכס או מלאי מהעסק תהיה בהתאם למחיר העסקה על-פי המחיר שהיה משתלם בעדה בתנאים רגילים. בהתאם לאמור העברת התרומה תדווח במסגרת העסקאות, לחליפין, לא תידרש ההוצאה ובהתאם גם מס התשומות.

5.5              החזקת יחידה בשותפות חיפושי נפט - ניכוי

מחזיק יחידה בשותפות בחיפושי הנפט הנסחרת בבורסה לניירות ערך בישראל, ביום 31 בדצמבר 2014, או בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר, ייחשב בעל טובת הנאה כאמור בתקנות הנפט והוא זכאי לניכוי מהכנסתו בגובה ההשקעה ביחידה בשנת המס בין אם הוא רכש את היחידה מהנפקה ובין אם הוא רכש אותה בבורסה.

סכום הניכוי יהיה על פי דוח של השותף המנהל ולא יותר מהסכום ששילם הרוכש. במקביל יקטין את עלות ההשקעה.

5.6              החזקת יחידה בשותפות להשקעה בסרט בישראל - ניכוי

משקיע שהשקיע כספים במזומן בשותפות שיחידות ההשתתפות בה אינן נסחרות בבורסה ושהשקעתו היא לדעת פקיד השומה ביחס סביר בהתחשב בחלקו בהכנסות השותפות או אדם   שהחזיק יחידה בשותפות שכל עיסוקה הפקת סרט הנסחרת בבורסה לניירות ערך בישראל, ביום 31 בדצמבר 2014, זכאי לניכוי מהכנסתו, בגובה ההשקעה ביחידה בשנת המס.

"סרט" - סרט קולנוע, וידאו או טלוויזיה המופק בישראל שעלות הפקתו עולה על 681,334 ש"ח בשנת 2014.

סכום הניכוי יהיה על פי דוח של השותף המנהל ולא יעלה על הסכום ששילם הרוכש. סכום הניכוי יקטין  את עלות ההשקעה בידי המשקיע.

5.7              מחקר ופיתוח - ניכוי

מימון מחקר ופיתוח על-ידי בעל מפעל, מבצע מחקר, או אדם אחר, עשוי להוות הוצאה מוכרת, בתנאים מסוימים, ובמגבלות מסוימות.

5.8              תקרה כוללת להטבות מס ולתרומות ולמו"פ

קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמחקר ופיתוח (להלן - מו"פ) שקובעת בגובה של 50% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השתתפות במו"פ) שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות למשקיע בסרטים ולמחקר ופיתוח בגובה 45% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ) שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

5.9              זיכוי בגין הוצאות החזקתו של קרוב במוסד

אם קרוב מוחזק במוסד מיוחד, הנישום זכאי להפחתת מס בשיעור של 35% מהסכומים שהוא או בן זוגו שילם לאחזקתו בתנאים אלה:

·         הקרוב במוסד המיוחד הינו ילד, בן זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם או ילד מפגר או אוטיסט.

·         הזיכוי יינתן בשל תשלום סכומים העולים על 12.5% מהכנסתו החייבת של העובד.

·         הכנסות הקרוב המוחזק במוסד המיוחד אינן עולות על 166,000 ש"ח בשנת המס ליחיד ועל 265,000 ש"ח לבני זוג.

·         יש להמציא לפקיד השומה אישור רפואי בטפסים מתאימים, מסמכים המעידים על תשלומים למוסד המיוחד וכל מסמך שיידרש על ידי פקיד השומה בהתאם לנסיבות.

·         הזכות לקבלת הזיכוי האמור לא תחול אם הוא קיבל את שתי נקודות הזיכוי בשל נטול היכולת.

5.10          זיכוי בגין ילד נטול יכולת

נישום זכאי לשתי נקודות זיכוי בגין ילד משותק, עיוור או מפגר (סובל מפיגור שכלי או מפיגור התפתחותי לעומת בני גילו בשל לקות למידה חמורה או בשל מחלה קשה).
בגין ילד הסובל משיתוק, עיוורון, פיגור שכלי או מאוטיזם, יש להמציא לפקיד השומה אישור רפואי על גבי טפסים מתאימים.

בגין ילד הסובל מלקות למידה חמורה של קשב וריכוז ו/או היפר- אקטיביות, בנוסף לטפסים יש להמציא הודעה של ועדת השמה על הפניית הילד למסגרת לחינוך מיוחד וכן אישור ממנהל הגן/בית הספר כי הילד לומד בפועל במסגרת לחינוך מיוחד. בגין ילד הסובל ממחלה קשה הגורמת לו לפיגור התפתחותי לעומת בני גילו, יש להמציא בנוסף לטפסים אישורים לפי דרישות פקיד השומה בהתאם לנסיבות המקרה. מתן ההנחה מותנה בכך שהכנסות נטול היכולת אינן עולות על 166,000 ש"ח בשנת המס ואם יש לו בן זוג שהכנסותיהם אינן עולות על 265,000 ש"ח בשנת המס.
נישום לא יוכל לקבל נקודות הזיכוי בגין ילד נטול יכולת אם הוא נהנה מזיכוי במס בשל הוצאות החזקת אותו ילד במוסד מיוחד.

6            קופת גמל וביטוח חיים

6.1              כללי

6.1.1        הגדרות

עמית יחיד - יחיד שאיננו עמית מוטב, אשר נולד לפני שנת 1961, או, שהיתה לו בשנת המס הכנסת עבודה שבגינה הוא זכאי לקיצבה על פי דין או חוזה.

עמית מוטב - יחיד שבשל הכנסתו הופקדו כספים לקופת גמל לקיצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר הממוצע במשק, שהם 17,450 ש"ח בשנה (16%*12*9,089). השכר הממוצע בחודש ינואר 2014 הינו 9,089 ש"ח.

הכנסה לעמית עצמאי - סך כל הכנסתו החייבת של היחיד לפני הניכוי בשל הפקדה לקופת גמל ובשל תשלומי ביטוח לאומי, עד לסכום של 104,400 ש"ח לשנה, בניכוי הכנסתו המבוטחת;

הכנסה מבוטחת - הכנסת עבודה, בשלה שילם מעביד בעד עובדו סכומים לקופת גמל לתגמולים או לקופת גמל לקיצבה וכן הכנסת עבודה שבשלה זכאי העובד לקצבה על פי דין או חוזה.

הכנסה נוספת - הסכום הנמוך מבין אלה:

·         סך כל הכנסתו של היחיד לפני הניכוי בשל הפקדה לקופת גמל ובשל תשלומי ביטוח לאומי, כמפורט להלן, לפי העניין:

o        לגבי יחיד שאין לו הכנסה מבוטחת - סכום של עד לסכום של 104,400 ש"ח לשנה;

o        לגבי יחיד שיש לו הכנסה מבוטחת - סכום של עד לסכום של 417,600 ש"ח לשנה בניכוי הכנסתו המבוטחת או סכום של 104,400 ש"ח, לפי הגבוה;

קופת גמל שאינה משלמת לקצבה - קופת גמל שניתן למשוך ממנה כספי פיצויים ושניתן להעבירם לקופת גמל משלמת לקצבה (קופת גמל הונית לשעבר).

קופת גמל משלמת לקצבה - קופת גמל שנועדה לשלם קצבה (סכום חודשי קצוב). לאורך תקופת חיי העמית (קופה קצבתית).

החל משנת 2008 תשואות שיצברו בקופת הגמל יהיו חלק בלתי נפרד מהקצבה המשתלמת.

החל מינואר 2011 לא מותרת הפקדה לקופה מרכזית לפיצויים.

ביטוח חיים - ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא מרכיב הסיכון שאינו כולל תשלומי פנסיה לשאירים.

ביטוח קצבת שאירים - ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא מרכיב הסיכון הכולל תשלומי פנסיה לשאירים.

קרן השתלמות - קופת גמל שנועדה לחסכון למטרת השתלמות ולכל מטרה

6.1.2        זיכוי לעמית מוטב

לעמית מוטב יינתן זיכוי בשיעור 25% מההפקדות לביטוח חיים שלו ושל ילדו ולקופת גמל לטובתו או לטובת ילדו או לשם שמירת זכויות הפנסיה של ילדו, או, 35% מההפקדות לקצבה לשמירת זכות הפנסיה שלו או של בן זוגו, או לביטוח קצבת שאירים מוגבל בתקרה.

תקרת זיכוי בשיעור 7% מהכנסתו המזכה שהיא הכנסת עבודה מבוטחת עד תקרה של 104,400 ש"ח בשנת 2014 ובלבד שהסכום הכולל בשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים לא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה של היחיד, ושהסכום הכולל בשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח חיים לביטוח קצבת שאירים בשל הכנסה שאינה מעבודה לא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה של היחיד.

תקרת זיכוי מהכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה או אם אין בידו הכנסה מבוטחת 5% מהכנסה עד 206,400 ש"ח בשנת 2014.

החיסכון המזערי ללא הגבלה של 5% מההכנסה - 2,028 ש"ח לשנה.

דוגמא:

הפקדה בסך 7,224 ש"ח לקופת גמל לקצבה תקנה זיכוי בשיעור 35%, בסך 2,528 ש"ח לשנה, 210 ש"ח לחודש. הפקדה של סכום זהה לביטוח חיים תקנה זיכוי בשיעור 25%, בסך 1,806 ש"ח לשנה, 150 ש"ח לחודש.

הפקדה בסך 10,320 ש"ח לקופת גמל לקצבה תקנה זיכוי ממס בשיעור 35% שהם 3,612 ש"ח לשנה, 301 ש"ח לחודש. הפקדה של סכום זהה לביטוח חיים תקנה זיכוי בשיעור 25% בסך 2,580 ש"ח לשנה, 215 ש"ח לחודש. ובלבד שהסכום הכולל בשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים שלא יעלה על 1.5% מהכנסתו המזכה של היחיד.

6.1.3        תקרת הסכום להפרשת מעביד לקופת גמל לקצבה

יראו כהכנסת עבודה בידי העובד הפרשת מעביד לקופת גמל מעל פי ארבע מהשכר הממוצע במשק  36,356 ש"ח לחודש.

6.1.4        ניכוי לעמית מוטב

עמית מוטב זכאי לנכות מהכנסתו החייבת סכומים ששילמו הוא או בן זוגו או לטובת ילדו בשיעור 11% מההכנסה לעמית עצמאי בשל סכומים ששולמו לקופת גמל, עד לתקרה של 208,800 ש"ח בשנה, הפקדה בסך  22,968 ש"ח.

6.1.5        הטבות למי שאינו עמית מוטב

החיסכון המזערי ללא הגבלה של 5% מההכנסה - 2,028 ש"ח.

למי שאינו עמית מוטב יינתן זיכוי בשיעור 25% מההפקדות לביטוח חיים ותגמולים או 35% מההפקדות לקצבה לשמירת זכות הפנסיה שלו או של בן זוגו, או לביטוח קצבת שאירים מוגבל בתקרה.

תקרת הכנסת עבודה של 104,400 ש"ח בשנת 2014 מגבלת זיכוי - 7% 7,308 ש"ח, ניכוי  5% - 5,220 ש"ח, הפקדה בסך 12,528 ש"ח..

תקרת הכנסה שאינה הכנסת עבודה של 147,600 ש"ח בשנת 2014. זיכוי - 7% 10,332 ש"ח, ניכוי 5% - 7,380 ש"ח הפקדה בסך 17,712 ש"ח.. ואם שילם בעד קצבה בלבד והסכום ששילם עולה על 12% מהכנסתו יותר לו בשל החלק העולה על 12%, ניכוי נוסף עד 4% מאותה הכנסה.

עמית יחיד זכאי לניכוי מהכנסתו הנוספת אך לא יותר מ- 34,800 ש"ח לחודש (417,600 ש"ח בשנה) בניכוי הכנסה מבוטחת עד תקרה של 8,700 ש"ח בחודש. סכום הפקדה 20,890 ש"ח.

6.1.6        הפקדה לקופת גמל ליחיד בעל שליטה  בחברה

סכום ההפרשה לקופת גמל המוכר כהוצאה בחברה 6% ממשכורתו הקובעת אך לא יותר מ- 12,360 ש"ח בשנה.

6.1.7        קרן השתלמות

6.1.7.1             בעל הכנסה מעסק או משלח יד וחבר קיבוץ-  ניכוי

התשלום המקסימאלי שיוכר כהוצאה הינו 4.5% מהכנסתו החייבת השנתית של היחיד עד לתקרת הכנסה חייבת של 264,000 ש"ח. על מנת ליהנות מניכוי מקסימאלי יש להפקיד סכום הפקדה של 18,480 ש"ח (7%) המקנה ניכוי מקסימאלי של 11,880 ש"ח בשנה (4.5%), כאשר מכל סכום שיפקיד יופחת שיעור של 2.5% מהכנסתו הקובעת.

6.1.7.2             דוגמה לניכוי בשל הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים וחברי קיבוץ

6.1.7.3             הפקדה לקרן השתלמות לשכיר

לא יראו כהכנסה בידי העובד סכומים המופקדים על ידי המעביד עד לשיעור של 7.5% מהשכר (לגבי עובדי הוראה עד לשיעור 8.4%), בגבולות תקרה של הכנסה שנתית בסך 188,544 ש"ח (שכר חודשי בסך 15,712 ש"ח), בעוד שההוצאה תוכר בידי מעבידו.

הפקדות מעבר לתקרה הן בגדר טובת הנאה אשר תיזקף להכנסתו החייבת במס ובביטוח לאומי של העובד.

6.1.7.4             ההפקדה לקרן השתלמות לשכיר בעל שליטה בחברה

התשלום המקסימאלי שיוכר כהוצאה לחברה הינו 4.5% ממשכורתו של היחיד עד לתקרה של 188,544 ש"ח בשנה. סכום הפקדה מרבי בשנה של 11,312 ש"ח (6%) על ידי היחיד והחברה המקנה ניכוי מקסימאלי בחברה של 8,484 ש"ח בשנה (4.5%), במקביל לאי חיובו במס של שכיר בעל שליטה ולניכוי ממשכורתו של 2,828 ש"ח (1.5%).

הפקדה לקרן השתלמות מעבר לתקרה היא טובת הנאה החייבת במס ובביטוח לאומי בידי בעל השליטה ואינה מותרת בחברה.

6.1.7.5             אי חיוב במס על ריבית על הפקדות בקרן השתלמות עד לתקרה

כאמור גם הרווחים שנצברו בקרן השתלמות על הסכומים האמורים יהיו פטורים ממס. התקרה לסכום בגינו הריבית פטורה הינה לכל אחת מההפקדות, לאמור, הריבית על הסכום שהופקד כשכיר בעל שליטה, בסך 18,544 ש"ח, ועל הסכום שהופקד כעצמאי בסך 18,480 ש"ח.

6.1.7.6             קרן השתלמות - משיכת כספים

משיכת כספים מקרן השתלמות תתאפשר בפטור ממס כל שלוש שנים למטרת השתלמות וכל שש שנים לכל מטרה שהיא ללא חיוב במס, גם הרווחים שנצברו על הסכומים האמורים יהיו פטורים ממס. משיכה שלא כדין תתחייב במס בשיעור הגבוה מבין 35% לבין שיעור המס השולי החל על הכנסת היחיד/ה בדרך של ניכוי מס במקור (48%).

משיכת כספים מקרן השתלמות לאחר פטירה חס וחלילה פטורה ממס.

6.1.8        ניכוי בשל תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

ניכוי ממס בשל הוצאה לרכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה (להלן "א.כ.ע") יינתן מכל הכנסה בשיעור של עד 3.5% מההכנסה החייבת מעסק, משלח יד, או משכר עבודה (למעט שווי של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של עובד). נקבע כי מדובר בביטוח מועדף.

"ביטוח מועדף" - ביטוח מפני א.כ.ע., ואם נרכש הביטוח בטרם מלאו למבוטח 60 שנים התקיימו לגבי הביטוח גם שני אלה:

(1)    תקופת הביטוח, למעט ביטוח קבוצתי נמשכת עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות.

(2)    אם יקרה מקרה הביטוח בטרם ימלאו למבוטח 60 שנים, ישתלמו הכספים על פי הביטוח ממועד קרות הביטוח ועד תום תקופת אובדן כושר עבודתו או, עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות, לפי המוקדם.

כאשר מדובר בשכיר שהמעביד שילם בעבורו לקופת גמל, יינתן ניכוי עד 3.5%. בשל הפקדה לקופת גמל בשיעור העולה על 4% יופחת השיעור האמור (שיעור ההפרשה יחד עם תגמולי המעסיק לא תעלה על 7.5%).

הניכוי מגיע  לכל אחד מבני הזוג.

תקרת ההכנסה לעניין זה – 436,200 ש"ח (ניכוי מקסימאלי 15,270 ש"ח לשנה, 1,272 ש"ח לחודש).

6.2              משיכה מפוליסה לא.כ.ע

משיכת כספים עקב מקרה ביטוח מפוליסה לאובדן כושר עבודה חייבת במס כהכנסה מיגיעה אישית.

6.3              משיכת כספים שלא כדין

משיכת כספים שלא כדין תתחייב במס הכנסה בשיעור 35%, בדרך של ניכוי מס במקור.

6.4              משיכה מקופת גמל משלמת לקצבה

משיכה בידי עמית בקופת גמל שאינה קרן ותיקה או בידי עובד של עמית-מעביד, של כספים מקופת גמל משלמת לקצבה, בדרך של היוון חלק מהקצבה לסכום חד-פעמי תיעשה –

(1) לגבי עמית – בהתאם לשיטת ההיוון שנקבעה בתקנון הקופה, ובלבד שסכום הקצבה שלו יהיה זכאי העמית לאחר ההיוון לא יפחת מסכום הקצבה המזערי; ואם סכום הקצבה שלו יהיה זכאי העמית לאחר ההיוון שווה לסכום הקצבה המזערי או אם סכום הקצבה שלו זכאי העמית אינו עולה על סכום הקצבה המזערי – בהתאם לשיטת ההיוון שנקבעה בתקנון הקופה, לפי שיעור מהקצבה שלה הוא זכאי מהקופה שלא יעלה על 25% ולתקופה שלא תעלה על חמש שנים; משולמת לעמית פנסיה תקציבית או קצבה מקופה אחרת, יובא בחשבון גם סכום הקצבה או הפנסיה התקציבית כאמור, לצורך חישוב סכום הקצבה שלו יהיה זכאי העמית לאחר ההיוון;

(2) לגבי עובד של עמית-מעביד – בהתאם לשיטת ההיוון שנקבעה בתקנון הקופה;

סכום "קצבה מזערי" מ 1 במרץ 2014 עד 28 בפברואר 2015 – 4,481 ש"ח.

לגבי צבירה בתוכניות ההון עד ליום 31 בדצמבר 2007 יחולו כללי המשיכה שלפני תיקון 3 לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) הידוע כ"וועדת בכר".

6.5              משיכה מקופת גמל לא משלמת לקצבה

משיכה מקופת גמל לא משלמת לקצבה בידי עמית תיעשה רק באמצעות העברתם לקופת גמל משלמת לקצבה למעט לגבי סכומים שהופקדו לפני .

משיכה של כספים ממרכיב הפיצויים, מחשבון חדש וכן על משיכה בידי עמית שמתקיימים בו כל אלה: הוא הגיע לגיל פרישת חובה כמשמעותו בחוק גיל פרישה, התשס"ד-2004; סך הכספים בחשבונותיו בקופת הגמל שממנה נמשכים הכספים, בקופת גמל לא משלמת אחרת ובקופת גמל משלמת שאינה קרן ותיקה, אינו עולה על סכום הצבירה המזערי; לא משולמת לו קצבה מקופת גמל משלמת שאינה קרן ותיקה, ואם משולמת לו קצבה כאמור סך הקצבאות המשולמות לו מהקופה האמורה, ומקופות משלמות אחרות בתוספת פנסיה תקציבית, עולה על סכום הקצבה המזערי;

סכום "צבירה מזערי" מ 1 במרץ 2014 עד 28 בפברואר 2015 – 93,117 ש"ח.

סכום "קצבה מזערי" מ 1 במרץ 2014 עד 28 בפברואר 2015 – 4,481 ש"ח.

6.6              משיכה מקופת גמל מרכזית

משיכה של כספים מקופת גמל מרכזית לקצבה, שאינה במישרין בידי עובד של עמית-מעביד או בידי עמית-מעביד, תיעשה רק באמצעות העברתם לאחד מאלה: קופת גמל אחרת שהיא קופת גמל מרכזית לקצבה; המדינה, בהתאם להסכם שנחתם בין העמית-המעביד לבין המדינה; העברה בידי עמית, של כספים שהופקדו לחשבונו בקופת הגמל;

6.7              משיכה מקופת גמל אישית

משיכה בידי מעביד של עמית-שכיר, של כספים שהפקיד בקופת גמל אישית לפיצויים או במרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה, בכפוף להוראות סעיף 26 לחוק פיצויי פיטורים ולהוראות לפי סעיף 14 לחוק האמור החלות עליו.

7           ניכויים

הוצאות בשנת המס 2014 שהוצאו בייצור הכנסה יותרו בתנאי שלא הוגבלו בסכום או שהותנו בתשלומם לאחר. נזכירכם כי בכדי לזכות בהטבות ולהבטיח התרת הוצאות, מומלץ בחלק מהמקרים לבצע תשלומים עד ליום 31 בדצמבר 2014.

7.1              תשלומי שכר ומענקים

יותרו בניכוי תשלומי שכר ומענקים שישולמו בגין שנת 2014 עד ליום 31 במרץ 2015.

7.2              היטל על העסקת עובדים זרים

7.3              הוצאות שהייה למומחה חוץ או מרצה אורח

7.4              אי התרת ניכוי הוצאות שכר לעובדים זרים המועסקים שלא כדין

במסגרת יישום מדיניות הממשלה להפחתת כמות העובדים הזרים המועסקים בישראל ולמיגור תופעת העסקה שלא כדין, בהתאם לעמדת רשות המסים לא יותרו בניכוי הוצאות שכר בגין העסקת עובדים זרים שלא כדין. בהתאם להנחיית רשות המסים ידרשו מנישומים הצגת אישורים מתאימים על העסקה כדין.

נפנה את תשומת הלב לבג"צ 6312/10 כי לא תתבצע אכיפה כלפי מעסיקיהם של מי שהגישו בקשה כאמור בטרם יסתיים הליך הטיפול בהפעלת מרכז השהייה למסתננים.

7.5              ניכוי בעד תשלום דמי ביטוח לאומי

יחיד שבשנת המס שילם דמי ביטוח בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה זכאי לניכוי בשיעור 52% מהתשלומים לביטוח לאומי ובלבד שהניכוי לא יעלה על הכנסתו החייבת שלפני הניכוי.

7.6              כיבודים

יותרו בניכוי 80% מהוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של הנישום; לענין זה, כיבוד קל שתייה קרה או חמה עוגיות וכיוצא באלה.

7.7              מתנות

יותרו בניכוי מתנות שנתן נישום בגין קשר עסקי לרבות מתנות לעובד לרגל אירוע אישי, ובלבד שסכום הניכוי לא יעלה על 210 ש"ח לשנה לאדם ובלבד שנרשמו פרטי זיהוי המקבל, מקום נתינת המתנה וקבלות לאימות ההוצאה.

7.8              ביגוד

יותרו בניכוי 80% מהוצאות שהוצאו לרכישת ביגוד עבורו או עבור העובדים, ואולם אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא לצרכי עבודה תוכר ההוצאה במלואה.

ביגוד- בגדים לרבות נעליים, אשר ניתן לזהות בהם, באופן בולט, השתייכות לעסקו של הנישום, או, אם קיימת על פי דין חובה ללבוש אותם.

7.9              טלפון מהבית

יותרו שיחות טלפון הנעשות ממקום המגורים של בעל העסק, או, בעל שליטה בחברה.

80% מההוצאה אם ההוצאה אינה עולה על 23,900 ש"ח.

ההוצאה בניכוי 4,800 ש"ח אם ההוצאה עולה על 23,900 ש"ח.

7.10          טלפון נייד

בהתאם לתקנות לא יותרו בניכוי, או, יזקפו כשווי, הנמוך מבין מחצית מההוצאה, או סכום בסך 110 ש"ח לחודש (1,320 ש"ח בשנה).

7.11          ניכוי במקור מהכנסה חייבת של תושב חוץ - תנאי להתרת הוצאה

הכנסה חייבת של תושב חוץ, תותר בניכוי כהוצאה רק אם שולמה בשנת המס או שהמס עליה נוכה והועבר לפקיד השומה לא יאוחר משלושה חודשים לאחר תום שנת המס, או שנת המס המיוחדת. החובה לנכות מס במקור מהכנסתו החייבת של תושב חוץ הינה על המשלם, לרבות על מוסד כספי.

7.12          חובות אבודים

הוראות פקודת מס הכנסה מתירות בניכוי חוב אבוד אף אם זמן פירעונו קודם לשנת המס הנוכחית. על הנישום חלה חובה להוכיח כי סיכויי הגביה אפסו, ולהציג ראיות על הליכי גביה שננקטו, או, כי החייב הוכרז פושט רגל, או, לגבי חברה נמצאת בהליך של פירוק. ניתן לדרוש מע"מ עסקאות ששולם בגין  חוב שלא שולם רק בהתקיים התנאים הבאים:

(1)    הוצאה הודעת זיכוי

(2)    חלפו שישה חודשים וטרם חלפו שלוש שנים מיום שבוצעה עסקה

(3)    ניתנה הודעה למנהל מע"מ ובה פורטו פרטי העסקה שבשלה נוצר החוב, פעולות והליכים שנקט העוסק לגביית החוב, עובדות אחרות שבשלהן הפך החוב לאבוד, הדוחות התקופתיים שבהם נכללות החשבוניות המתייחסות להודעת הזיכוי.

7.13          אי התרת חיוב ריבית והפרשי הצמדה בשל חוב למוסדות

נישום מחויב בהפרשי הצמדה ובריבית בגין החוב למס הכנסה ולביטוח לאומי וזאת מתום שנת המס לגביה הוא חייב במס. ריבית והפרשי הצמדה כאמור אינם מותרים בניכוי.  

7.14          הוצאות בשל נסיעה לחוץ לארץ

8           לקראת הגשת דוח שנתי

בעת הכנת דוח מס משוער מומלץ לבחון האם אופן ההתאגדות מתאים וראוי לפעילות העסקית המתוכננת, לבחון כדאיות חלוקת דיבידנד ובחינת אפשרות למימוש הפסדים, קיזוזם וכיו"ב וכן להשלים את החובות לרשויות. יחידים מסוימים חייבים בהגשת דוח מקוון וכן בתוספות לדוח. תשומת הלב לתיקון תקנות הפטור בהן נוספה חובת הגשת דוח למי שחייב במס יסף (הכנסה חייבת מעל כ- 811 אלפי ש"ח בשנת המס) ולמי שמחזור מכירותיו מניירות ערך בשנת המס עולה על כ- 811 אלפי ש"ח בשנת המס.

הדוח השנתי הוא על כלל הכנסות בני הזוג, לרבות לגבי הכנסות חייבות במס מוגבל, ולגבי הכנסות פטורות ממס, ועל כלל ההוצאות בשנת המס, וכן על התשלומים שבגינם הנישום זכאי להטבות. לדוח יצורפו מסמכים מבססים מקוריים אשר צפוי כי יתקבלו במהלך חודש מרץ 2015.

8.1              דיווח אחיד לעסקים

כידוע, הונהג בישראל דיווח אחיד מקוון ולפיכך בעל הכנסה מעסק, ידווח בנוסח אחיד למס הכנסה על רכיבי הנכסים, ההתחייבויות וההון ועל רכיבי ההכנסות והוצאות (טופס 6111) בנוסף להצגתם בדוחות הכספיים. הדיווח האחיד מאפשר השוואתיות בין נישומים בחתכים רבים ולא רק בחתך רוחבי מוגבל כפי שהתאפשר עד כה. הדיווח האחיד מהווה חלק ממדיניות רשות המסים להבטחת תשלום מס אמת. הדיווח האחיד לא חל על חקלאים, חברות ביטוח, בנקים ונישומים נוספים.

8.2              אפשרות דיווח לפי בסיס מזומן

בפקודת מס הכנסה קיימות הוראות כלליות לאופן הדיווח על הכנסות, לאופן מיסוי הכנסות קבלנים, לגבי הכנסות משכירות ועוד. כללי חשבונאות מקובלים מאפשרים לבצע דיווח חשבונאי על בסיס מזומן או על בסיס מצטבר או דיווח לפי בסיס מעורב, שהוא בסיס מזומן, בו נרשם רכוש קבוע, או חייבים וזכאים במקרים חריגים.

בדיווח לפי בסיס מזומן יוכרו הכנסות רק בעת קבלת תקבולים (לא יהיו נכסים כדוגמת חייבים, הכנסות לקבל מראש, או הוצאת מראש) ויוכרו הוצאות בעת תשלומן (לא יהיו התחייבויות כדוגמת זכאים, הוצאות לשלם, או הכנסות נדחות), ללא קשר לתקופה בה נתקבלו טובות הנאה מהתשלום.

בהתאם להנחיית רשות המסים בהיעדר מלאי יתאפשר לנותני שירותים ולאחרים לדווח לפי בסיס מזומן.

8.3              חישוב מאוחד לבני זוג נשואים

פקודת מס הכנסה מתייחסת לבני זוג נשואים החיים ומנהלים משק בית משותף זה עם זו כיחידה אחת, ולפיכך הכלל קובע כי יחול חישוב מס מאוחד לשני בני זוג, משמע, בדרך כלל יצטרפו הכנסות בן/ת הזוג להכנסות בן/ת הזוג הרשום/ה ויראו את כלל הכנסותיהם כאילו הופקו על ידי בן הזוג הרשום, לרבות הכנסות של ילדו שטרם מלאו לו 18 שנים, אלא אם, מקור ההכנסה בנכס שהתקבל בירושה, או, בנכס שהיה בבעלותו שנה לפני נישואיו, או, שמקורו בפיצויים, או, בכספי ביטוח שהתקבלו בשל פגיעות גוף שלגביהם יערך חישוב מס נפרד.

החריג לכלל קובע כי תינתן זכות לחישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג לגבי הכנסה מעסק, משלח יד או מעבודה וכן לגבי הכנסה מיגיעה אישית דוגמת קצבאות המשולמות מהמעסיק מקופות גמל, וקצבה חייבת במס המשתלמת מאת המוסד לביטוח הלאומי. בפסיקה אף נקבע פיצול במקרקעין בין בני זוג נשואים.

התרת חישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג תאפשר ניצול מדרגות מס נמוכות חלף הוספת הכנסת הבן הזוג השני למדרגת המס הגבוהה אצל בן הזוג הראשון (50%).

החל משנת 2014 יתאפשר חישוב נפרד לבני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף בהתקיים כל התנאים שיפורטו להלן:

(א)    יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ;

(ב)    כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור ;

(ג)     אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג – בית המגורים משמש, דרך קבע, את מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים ;

8.4              נוהל גילוי מרצון

גילוי מרצון הינו הליך שהתגבש בפרקטיקה הנהוגה ברשות המיסים. בהליך הנישום מבקש לגלות מרצונו החופשי על הכנסות ונכסים ורשות המסים מקנה חסינות מהליך פלילי במישור דיני המס.

ההליך נובע מאינטרס רשות המיסים, לגלות הכנסות שאינן מדווחות, ולגבות מסים מנישומים עוסקים, יחידים ןבעלי תפקידים בתאגידים שמשתמטים מתשלום מס באופן שיטתי וקבוע שעברו עבירות על חוקי המסים לתקן את דיווחיהם ולדווח נתוני אמת. לנישום יתרון לגלות מרצון את עבירותיו ולשלם מס כדין. הנישומים יכולים "לישון בשקט", מובטחת להם חסינות מנקיטה בהליך פלילי במישור דיני המס ולא רובצת על כתפיהם העובדה כי העלימו הכנסה וגזלו מקופת האוצר. קיימים מקרים בהם הנישום אינו מודע כלל להיותו "עבריין מס" יתכן והפך כזה כתוצאה משינוי חקיקה כדוגמת שינוי בסיס המס בישראל, מבסיס מיסוי טריטוריאלי לבסיס מיסוי פרסונאלי וכי קיימים נכסים אשר טרם דווחו ואינם בבסיס המס כלל.

לשם כך רשות המסים בתיאום עם פרקליטות המדינה מוכנה להתחייב שלא יינקטו הליכים פליליים נגד מי שיבצע גילוי מרצון. החסינות בהליך הפלילי תחול רק לגבי המידע שנמסר במסגרת הליך הגילוי מרצון ורק על העבירות על חוקי המס.

הנוהל חל על עבירות על פקודת מס הכנסה, חוק מיסוי מקרקעין, חוק מס ערך מוסף, חוק מס קנייה, פקודת המכס וחוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף). הנוהל לא יחול על הכנסות שמקורן בפעילות לא חוקית.

תנאים להליך גילוי מרצון: הגילוי מרצון יהיה כן ומלא ויעשה בתום לב, במועד הפניה לגילוי מרצון לא נערכה חקירה, או, בדיקה בעניינו של המבקש, בן/ת הזוג וחברות שבשליטתם על ידי רשות המסים, או, על ידי משטרת ישראל לרבות פעילותם העסקית, או, כל פעילות אחרת המניבה הכנסות.

במקרים חריגים בהם קיימות נסיבות אישיות יוצאות דופן רשאית רשות המסים לאשר בקשה לגילוי מרצון על אף שנערכת בדיקה או חקירה, וכשמדובר לחברה אחת מיני רבות שבשליטת המבקש.

בקשה תוגש לסמנכ"ל בכיר לחקירות ומודיעין רשות המסים ותפרט את כל המידע המתבקש ובין היתר, שמות המבקשים, מקור ההכנסה, מקור ההון, פירוט ההכנסה שהושמטה ואומדן המס לתשלום, והמסמכים הרלוונטיים לבקשה.

הנוהל חל מיום פרסומו ועד ליום 31 בדצמבר 2016.

במסגרת הוראת שעה ניתנת אפשרות להגשת בקשות אנונימיות, במסלול מהיר למשך שנה מיום פרסום הוראת השעה, 7 בספטמבר 2014.

בקשה אנונימית תוגש לסמנכ"ל בכיר לחקירות ומודיעין רשות המסים ותפרט את כל המידע המתבקש ובין היתר, מקור ההכנסה, מקור ההון, פירוט ההכנסה שהושמטה ואומדן המס לתשלום, והמסמכים הרלוונטיים.

בקשות אלו יטופלו תוך 90 יום ממועד קבלתן (ניתן להאריך התקופה ב 90 ימים נוספים). לאחריהן יגיש הפונה את פרטיו. בקשה בה לא נמסר שמו של הפונה, תידחה.

במסגרת הוראת השעה ניתן "מסלול מקוצר" לטיפול בבקשות לגילוי מרצון כאשר סך ההון אינו עולה על שני מיליון ש"ח וההכנסה החייבת הנובעת ממנו אינו עולה על חצי מיליון ש"ח בשנות הדיווח.  במסלול זה לא יתאפשרו בקשות אנונימיות.

8.5              דיווח על מחירי העברה בעסקה בינלאומית

סעיף 85א לפקודת מס הכנסה קובע כי עסקה בינלאומית שמתקיימים בין הצדדים לה יחסים מיוחדים, תדווח בהתאם לתנאי שוק. פקיד השומה רשאי לדרוש מהצדדים לעסקה להציג בפניו חקר שוק אשר יוגש תוך 60 ימים מבקשתו של פקיד השומה.

בנספח לדוח השנתי (בטופס 1385) יש להצהיר כי העסקה נערכה בהתאם לתנאי שוק. הטופס יוגש לגבי כל חוזה (עסקה), יש לפרט בו בקצרה את העסקה, פרטי הצד הקשור (לרבות מקום מושבו) וכן את מחיר העסקה שנקבע בין הצדדים, למעט אם העסקה אושרה כעסקה בין לאומית חד פעמית והיא תדווח כאילו המחיר או התנאים נקבעו בין צדדים שאין בהם יחסים מיוחדים. צד לעסקה בינלאומית יכול לפנות בבקשה לאישור מקדמי של תנאי העסקה, או של סדרת עסקאות דומות.

8.6              דיווח פעולה שהיא תכנון מס חייב בדיווח

פעולות מסוימות הן תכנון מס חייב בדיווח לעניין מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף וידווחו על כך הן במסגרת הדיווח השוטף והן במסגרת הדוח השנתי. אי דיווח כאמור מהווה עבירה פלילית.

8.7              הצהרה על נאמנות ודיווח

נאמנויות מסוימות חייבות בדיווח על נאמנות ופרטיה, על חלוקות ו/או על ייחוס הכנסות לנהנה וליוצר.

8.8              חידוש אישור למוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודה

נקבע כי מוסד ציבורי שנקבע באישור לפי סעיף 46 לפקודה כמוסד ציבורי ללא הגבלה בזמן יוגבל בזמן בהתאם למועד מתן האישור, כל שעל מוסדות כאמור לחדש האישור בתום התקופה.

מוסד שנקבע אישורו עד 31 בדצמבר 1982 תעמוד הקביעה עד 31 בדצמבר 2015.

מוסד שנקבע אישורו מיום 1 בינואר 1983 עד 31 בדצמבר 1984 תעמוד הקביעה עד 31 בדצמבר 2015.

מוסד שנקבע אישורו מיום 1 בינואר 1985 עד 31 בדצמבר 1985 תעמוד הקביעה עד 31 בדצמבר 2016.

מוסד שנקבע אישורו מיום 1 בינואר 1986 עד 31 בדצמבר 1986 תעמוד הקביעה עד 31 בדצמבר 2017.

מוסד שנקבע אישורו מיום 1 בינואר 1987 עד 31 בדצמבר 1991 תעמוד הקביעה עד 31 בדצמבר 2018.

8.9              דיווח על תשלומים וניכויים לעובדים ולספקים

יש להיערך לדיווח המקוון על תשלומים וניכויים מעובדים ספקים ונותני שירות אחרים (126 ו 856).