שינוי שיעור המעמ - הבהרות ודוגמאות

1.

מכירת טובין

1.1

הכלל
המועד הקובע לצורך קביעת שיעור המע"מ החל על עסקה של מכר טובין, הוא מועד מסירת הטובין לקונה, כלומר מועד ביצוע האספקה; לפיכך:

1)

לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני ה - 1.9.05 תחוייב העסקה במע"מ בשיעור של 17%.

2)

לגבי טובין שנמסרו ביום 1.9.05 ואילך, תחוייב העסקה במע"מ בשיעור של 16.5%, גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה לפני המועד הנ"ל.

1.2

בעסקה של מכירת טובין, כגון: רכב, רהיטים, מכשירי חשמל וכו', שבמסגרתה קיימים פערי זמן בין מועד ההזמנה ו/או, התשלום לבין אספקת הטובין לקונה, המועד הרלוונטי לעניין קביעת שיעור המס יהיה כמו בכל עסקה של מכר טובין, מועד המסירה של הטובין ללקוח.

1.3

ככלל, יודגש כי כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה, או חלקה, לפני שהמוצר נמסר לו, ואותו המוצר יסופק לו לאחר ה- 1.9.05 - יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 16.5%, זאת גם אם הוצאה חשבונית ע"י העוסק ושולם המע"מ לפני המועד הקבוע בחוק.

1.4

דוגמאות

א)

א' רכש ספה ביום 10.7.05 בשווי של 6000 ש"ח, בהתאם לתנאי המכירה,
נקבעו מועדי התשלום דלהלן:
- 2000 ש"ח במועד ההזמנה - 10.7.05
- 2000 ש"ח ב- 10.8.05,
- 2000 ש"ח עם המסירה, אשר בוצעה בפועל ב- 10.9.05.

מאחר שמועד החיוב במס הוא 10.9.05, יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור 16.5%.

ב)

בדוגמה הנ"ל, הרהיטים שהוזמנו כללו פינת אוכל וספה. פינת האוכל נמסרה
ב- 20.8.05 והספה ב- 10.9.05.
לפיכך, על מכירת פינת האוכל יחול מע"מ בשיעור של 17%, בעוד שעל מכירת הספה יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.

ג)

בדוגמה הנ"ל - פינת האוכל נמסרה ב - 20.8.05 - בעוד שסוכם כי התמורה תשולם
ב- 3 תשלומים חודשיים שווים (ללא ריבית) החל מה- 1.9.05 ועד ל- 1.11.05.
מאחר שהמסירה בוצעה לפני ה- 1.9.05, יחול מע"מ בשיעור של 17% על מלוא מחיר העיסקה.

2.

עסקאות במקרקעין

2.1

במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה במקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין על שמו של הקונה, או מועד תשלום התמורה, לפי המוקדם שביניהם, לכן:

1)

לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד ל - 1.9.05, על כל תשלום שיבוצע עד ה - 31.8.2005 יחול מס בשיעור 17% ועל כל תשלום שיבוצע החל מיום 1.9.05 ואילך יחול מע"מ בשיעור 16.5%.

2)

לגבי מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה לפני ה - 1.9.05 יחול מע"מ בשיעור 17% על מלוא מחיר העיסקה, גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העיסקה.

2.2

מכירת דירת מגורים - דוגמה

א' חתם על הסכם לרכישת דירת מגורים בשווי של 200,000$ ביום 1.7.05.
בהתאם להסכם המכירה נקבעו מועדי תשלום כדלהלן:

- ביום 1.7.05 - 40,000$.
- ביום 1.8.05 - 40,000$.
- ביום 1.10.05 - 60,000$.
- במועד המסירה (לא לפני 1.12.05) - היתרה בסך 60,000.

במקרה זה, על 2 התשלומים הראשונים (סה"כ 80,000$) יחול מע"מ בשיעור של 17%. על כל היתרה יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.

3.

השכרת נכסים

על השכרת נכסים חל מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל.
במקרה, שבו א' משכיר נכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב- 1.7.05 עבור חודשי יולי עד ספטמבר , ב- 1.10.05 עבור חודשי אוקטובר עד דצמבר וכו'.
מאחר שמועד החיוב במס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, אם התשלום יבוצע עפ"י ההסכם ב- 1.7.05 יחול על מרכיב זה של העסקה מע"מ בשיעור של 17%.
על כל תשלום שיבוצע החל מיום 1.9.05 ואילך, יחול מע"מ בשיעור 16.5%.

4.

מתן שירותים אשר אינם חבים במס על בסיס מזומן

א)

בשירות חד פעמיחל החיוב במע"מ בהתאם לשיעור המס אשר יהא בתוקף ביום מתן השירות, ומכאן:

1)

על שירות שניתן לפני 1.9.05 יחול מע"מ בשיעור של 17%, גם אם התמורה לשירות תשולם לאחר ה - 1.9.05.

2)

על שירות שניתן ביום 1.9.05 ואילך, יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.

ב)

מתן שירותים על בסיס התחשבנות חודשית

על שירותים כגון: שמירה, ניקיון, הובלה וכדו', שבהם פועלים הצדדים על בסיס התחשבנות חודשית, יחול מע"מ בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית לחודש האמור; לפיכך:

1)

על שירותים שניתנו בחודש אוגוסט, יחול במע"מ בשיעור 17%.

2)

על שירותים שניתנו בחודש ספטמבר ואילך, יחול מע"מ בשיעור 16.5%.

5.

שירותים ועסקאות אחרות, שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן

בעסקאות שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן, חל החיוב במע"מ בשיעור אשר יהא בתוקף ביום התשלום, ומכאן שעל כל סכום שישולם לאחר ה- 1.9.05 יחול מע"מ בשיעור 16.5%.

מאידך, כל תשלום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לפני ה- 1.9.05 יחויב במע"מ בשיעור 17%.

שירותים שניתנו ע"י מי שהוגדר בתקנות כבעל מקצוע חופשי (עו"ד, רו"ח, רופא…) - חייבים על פי החוק על בסיס מזומן, כלומר, מועד קבלת התשלום הוא שיקבע את שיעור המס אשר יחול על העיסקה.
בעסקאות מסוג זה, כל סכום שיתקבל לפני ה- 1.9.05 יחויב בשיעור של 17%, בעוד שכל סכום שיתקבל החל מה- 1.9.05 יחויב במע"מ בשיעור של 16.5%.

לדוגמה: עו"ד אשר יקבל ביום 15.9.05 תקבול עבור מתן שירותים משפטיים אשר ניתנו בפועל בין המועדים 1.12.04 ל- 1.7.05 - שיעור המס אשר יחול על מלוא מחיר העסקה יהא 16.5%.

6.

חיובים תקופתיים בגין תשלומי: חשמל, גז, טלפון וכו'

בעסקאות אלה תקופת החיוב נעה בדר"כ בין חודש לחודשיים.
כאשר במהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המס, יחול שיעור המס הרלוונטי לתקופת ביצוע העיסקה.
עם זאת, אם לא ניתן לייחס את היקף הצריכה לגבי תקופות החיוב שלפני ואחרי שינוי שיעור המס, על העוסק לחייב את העסקה במע"מ באופן יחסי, כך שעל ימי הצריכה עד ל- 31.8.05 יחול מע"מ בשיעור ,17% ומה- 1.9.05 ועד לתום תקופת החיוב, יחול מע"מ בשיעור 16.5%.

7.

דמי מנוי

על עסקאות של דמי מנוי, מוטל החיוב במע"מ על בסיס מזומן, כלומר במועד התשלום ועל הסכום שהתקבל.
לפיכך, כאשר דמי המנוי לעיתון, לתיאטרון וכו', שולם מראש - למשל , דמי המנוי השנתי לעיתון שולמו לפני ה- 1.9.05 - יחול על העסקה מע"מ בשיעור 17%, גם אם העיתון יתקבל לאחר התאריך כאמור.
אם דמי המנוי משולמים בתשלומים לאורך תקופת המנוי, עבור כל סכום שישולם לאחר ה- 1.9.05 יחול מע"מ בשיעור 16.5%.

8.

יבוא הטובין

ביבוא טובין יחול מס בשיעור של 16.5% לגבי הטובין אשר ישוחררו מפיקוח המכס, החל מיום 1.9.05.

9.

עסקאות של מתן אשראי

מועד החיוב במס על עסקאות של מתן אשראי נקבע בתקנה 7 לתקנות מס ערך מוסף , לפיה מועד החיוב במס על עסקאות כאמור, חל בעת תשלום הריבית ו/או הפרשי ההצמדה או הפרשי השער (להלן - הסכומים) .
לפיכך, על הסכומים המשולמים עד ל 31.08.05 יחול מע"מ בשיעור של 17% ואילו על סכומים המשולמים לאחר המועד האמור, יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.
(האמור לעיל יחול גם על הלוואות נושאות ריבית ו/או הצמדה, הניתנות ע"י עוסק לעובדיו, שבהן הריבית משולמת ע"י העובד או המנהל).

10.

מתן אשראי ללא ריבית לעובדים או מנהלים

בהתאם להוראת תאמ"ו 65.702.4 על עסקה של מתן אשראי שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה אינה בכסף, יחולו הוראות ס' 10 לחוק לעניין קביעת המחיר , ומחירה יקבע עפ"י שיעור הריבית הקבוע בתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור הריבית ), התשמ"ה - 1985 (להלן - הריבית) .
לאור ההוראה הנ"ל, מועד החיוב יקבע בהתאם לחלופות הבאות :

חלופה א'- כאשר נזקפת ריבית לעובד לעניין מס הכנסה מדי חודש , אזי מועד החיוב לעניין מע"מ יחול באותו מועד.

חלופה ב'- כאשר רואה החשבון מחשב את הריבית הרעיונית לעניין מס הכנסה בחישוב שנתי, יהיה מועד החיוב ב -31/12 בכל שנה.

אשר על כן , שיעור המס שיוטל על הריבית יחושב בהתאם לכללים הבאים :

עוסק הפועל עפ"י חלופה א'- על הריבית שנצברה עד ליום 31.08.05 יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 17% ועל הריבית שתיצבר מהמועד האמור ואילך יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 16.5%

עוסק הפועל עפ"י חלופה ב'- מאחר שמועד החיוב יחול ב - 31.12.05, על כל הריבית שתיצבר עד ל- 31/12/05 יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 16.5%.

11.

הוצאת חשבונית

עפ"י ס' 45 ו- 47 לחוק מע"מ חייב עוסק להוציא חשבונית עסקה על כל עיסקה, ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי עסקה החייבת במס לפי דרישת הקונה.
המועד להוצאת החשבונית - עפ"י ס' 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס (7 ימים בעסקאות שחל עליהם ס' 29(1) לחוק).

למען הסר ספק יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

על כן יובהר , כי אם נמסרו טובין לפני ה- 1.9.05 ומוצאת חשבונית בהתאם להוראות ס' 46 לחוק לאחר 1.9.05 , שיעור המס הכלול בחשבונית כאמור יהא שיעור המס שהיה חל במועד המסירה דהיינו 17% .

לפי הוראות ס' 47 לחוק, אם חשבונית מס נוגעת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לציין בנפרד ע"ג החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעור המס החל עליהם .
עם זאת מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבונית מס על השיעור הישן ובנפרד על השיעור החדש.

לגבי עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל ע"י מקבלה (בהתאם לתנאים הקבועים בהוראות תאמ"ו 66.610).
ככל שהתשלום ישולם לאחר ה- 1.9.05, יחוייב העוסק בתשלום מע"מ בשיעור של - 16.5% על העיסקה, ועליו להוציא הודעת זיכוי ללקוח.

12.

הודעת זיכוי

הודעת זיכוי אינה באה אלא לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן.

לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 17%, תוצא אף היא בשיעור של 17%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה- 1.9.05.

סכום המס הכלול בהודעות זיכוי ששיעור המס הכלול בהן הוא 17% והן הוצאו לאחר ה-
01.09.05 ייכלל בדו"ח התקופתי, במשבצת המיועדת לניכוי מס תשומות.

1.

עוסק המדווח מע"מ באמצעות הבנקים המסחריים

יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 16.5% - 17% , אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן.

כאשר הדוח לא מאוזן מחוץ לטווח (16.5% - 17%) החישוב של העסקאות החייבות יעשה:

א.

אם מעל הטווח (גבוה מ- 17%) אזי נפעל לפי עקרון שמחויב לפי הרשום.

ב.

אם מתחת לטווח (נמוך מ- 16.5%) יחויב לפי 16.5%.

2.

עוסק המדווח באמצעות משרד מע"מ

באמצעות שאילתא A835הזנת דוח תקופתי -
יוכל לדווח לפי הצורות הבאות:

א.

העוסק יפצל את העסקאות החייבות לפי שיעורי המס השונים. בשאילתא נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שני שעורי המס. הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט.

ב.

הדיווח יעשה בשדה עסקאות חייבות אחד והחישוב יעשה כמפורט בדיווח באמצעות הבנקים.

דוח מתקן

חובהלפצל את העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. בשאילתא נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שעורי המס השונים במדוייק הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט.

דוח להחזר באמצעות דיסקט

עוסק המדווח באופציה של שדור דוחות כולל חשבוניות באמצעות ה- P.C. יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 16.5% - 17 אחוז, אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן ולא יקלט.

3.

עוסק המדווח באמצעות מייצג משדר

דרך שאילתא ETASהזנת דוח תקופתי יוכל לדווח לפי האפשרויות הבאות:

א.

העוסק יפצל את העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. בשאילתא נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שני שעורי המס, הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט.

ב.

העוסק יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 16.5% - 17% אחוז, אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן ולא יקלט.

דוח להחזר באמצעות דיסקט

מייצג המדווח באופציה 2 שידור דוחות כולל חשבוניות באמצעות דיסקט - יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 16.5% - 17% אחוז, אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן ולא יקלט.

דוח מתקן

חובה לפצל את העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. בשאילתא נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שעורי המס השונים במדוייק. הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט.

4.

עוסק המדווח מע"מ באמצעות אתר האינטרנט

העוסק יפצל את כל העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. במסך נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שני שעורי המס. הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים עליו להיות מאוזן אחרת לא יקלט.

5.

מוסד כספי

לא חל כל שינוי על תשלום מס שכר ומס ריווח בשיעור של 17%.

6.

מלכ"ר

לא חל כל שינוי על תשלום מס שכר בשיעור של 8.5%.

שינוי שיעור המעמ - שאלות ותשובות

1)

רכישת דירת מגורים

שאלה:
רכשתי דירת מגורים מקבלן ביום 1.6.05. מחיר העסקה - 200,000$ בתוספת מע"מ.
שילמתי 40,000$ +מע"מ ביום 1.6.05, ו- 60,000$ + מע"מ ביום 1.8.05.
היתרה תשולם ביום 1.10.05 עם מסירת המפתחות לדירה.
על איזה מרכיב של העיסקה יחול מע"מ בשיעור של 17%?

תשובה:
על הסכומים ששולמו לפני ה- 1.9.05 חל מע"מ בשיעור 17%.
מע"מ בשיעור של 16.5% יחול אך ורק על יתרת התמורה (100,000$ הנותרים) אשר תשולם לאחר ה- 1.9.05.

2)

רכישת רכב

שאלה:
הזמנתי רכב ושילמתי לסוכן את מלוא סכום הרכישה בסך 100,000 ש"ח +מע"מ ביום 1.8.05.
הרכב יסופק ביום 15.9.05. מהו שיעור המס אשר יחול על העיסקה?

תשובה:
שיעור המס אשר יחול על מלוא מחיר העיסקה הוא 16.5% (לפי מועד המסירה).

3)

הזמנת שירותי קייטרינג

שאלה:
ביום 1.8.05 סיכמנו עם בעל אולם על עריכת חתונה ביום 15.9.05. בזמן ההזמנה שולם סך של 10,000 ש"ח - היתרה תשולם בסמוך למועד האירוע.
מהו שיעור המס אשר יחול על העיסקה?

תשובה:
בעסקאות של מתן שירותים, שהמס בגינם אינו מוטל על בסיס מזומן, יחול החיוב במס במועד מתן השירות.
לפיכך, במקרה הנ"ל, יחול על מלוא מחיר העיסקה מע"מ בשיעור של 16.5%.

4)

דמי מנוי

שאלה:
רכשתי מנוי שנתי לעיתון תמורת תשלום חודשי של 80 ש"ח.
מהו שיעור המס אשר יחול על העיסקה לאחר ה- 1.9.05.

תשובה:
על עיסקה של מכירת דמי מנוי, יחול מע"מ על בסיס מזומן, כלומר במועד התשלום.
לפיכך, על כל סכום ששולם לפני ה- 1.9.05 יחול מע"מ בשיעור של 17%. על כל סכום שישולם לאחר ה- 1.9.05 יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.

5)

תשלום באמצעות שיקים דחויים

שאלה:
במהלך חודש יולי השנה ביצעתי טיפולי שיניים. התשלום לרופא השיניים שולם ב- 3 שיקים דחויים שמועד פירעונם ב- 2.8.05, 2.9.05 ו- 2.10.05.
השיקים נמסרו לרופא השיניים ב- 1.8.05.
מהו שיעור המס אשר יחול על העיסקה?

תשובה:
על עסקאות שמועד החיוב במס בגינן חל על בסיס מזומן (כגון: שירותים הניתנים ע"י רופא שיניים) יחול על העיסקה שיעור מס החל במועד פירעון השיק.
לפיכך, במקרה הנ"ל, על השקים שיפרעו לאחר ה- 1.9.05, יחול מע"מ בשיעור 16.5%.

6)

מחיר העיסקה - השפעת עליית שיעור המע"מ

שאלה:
עו"ד מטפל בתביעה שהגשתי לפני כשנה בבית הדין לעבודה.
סוכם על תשלום שכ"ט בסך של 2,000$, אשר טרם שולם לעו"ד.
האם ישפיע שינוי שיעור המס על המחיר, שעליו הוסכם ביני לבין עו"ד?

תשובה:
א) על השירותים הניתנים בידי עו"ד חל מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, ככל שהתשלום יבוצע לאחר ה- 1.9.05, יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.

ב) מקום שלא נקבע בין הצדדים אם הסכום כולל מע"מ או לא, נקבע בפס"ד שניתן בבית המשפט העליון בעניין נתן נגד זגורי, שיש להתייחס לסכום העיסקה ככולל מע"מ.