מס חברות מופחת בגין פיתוח תוכנה

מס חברות מופחת בגין פיתוח תוכנה

רמי אריה, עו"ד רו"ח

חברות העוסקות בפיתוחי תוכנה וחומרה זכאיות לשיעורי מס מופחתים, לפי חוק עידוד השקעות הון באמצעות הטבות מס, אשר קובע מס חברות מופחת בשיעור של 12% בלבד לחברה בעלת "מפעל טכנולוגי מועדף" כהגדרתו בחוק. אם המפעל הטכנולוגי המועדף נמצא באזור פיתוח א', שיעור מס החברות הוא 7.5% בלבד.

בהחלטת מיסוי בהסכם שמספרה 6886/18 מיום 8.10.2018, הכירה רשות המיסים בפעילות חברה לפיתוח תוכנת מחשב כ- "מפעל טכנולוגי מועדף". 

מדובר בחברה פרטית תושבת ישראל, העוסקת בפיתוח תוכנה לביצוע מעקב וניהול השקעות בנכסים מבוזרים קריפטוגרפים ("התוכנה"), אשר ביקשה:

1.       לאשר כי בבעלות החברה "מפעל טכנולוגי מועדף" כמשמעות המונח בסעיף 51כד לחוק.

2.       לאשר כי הכנסת החברה הינה "הכנסה טכנולוגית" כמשמעות המונח בסעיף 51כד לחוק .

התוכנה פותחה במפעל החברה וכוללת מודולים וכלים שונים ומגוונים לניהול השקעות של נכסים מבוזרים קריפטוגרפים ולהתממשקות עם זירות מסחר שונות בתחום . הקניין הרוחני (IP)  של התוכנה הינו בבעלותה המלאה של החברה בישראל .

פעילותה של החברה הינה אך ורק פיתוח התוכנה. החברה אינה עוסקת בביצוע מסחר בנכסים מבוזרים קריפטוגרפים. הכנסותיה של החברה נובעות ממתן זכות שימוש בתוכנה מלקוחותיה. התשלום נקבע בהתאם להיקף הפעולות והמידע אותו הלקוח מקבל מהתוכנה על בסיס הרשאות תקופתיות או הרשאות לפעולות ספציפיות.

בהחלטת המיסוי נקבע:

1.     יראו בתוכנה המפותחת במפעל החברה כ-"נכס לא מוחשי מוטב" כהגדרתו בסעיף 51כד לחוק

2.   מפעל החברה העוסק בפיתוח התוכנה הינו "מפעל טכנולוגי מועדף" כהגדרתו בסעיף 51כד לחוק, בכפוף להתקיימות מלוא התנאים הקבועים בהגדרה אשר ייבחנו בכל שנה ושנה על פעילות פיתוח התוכנה המבוצעת בחברה והכל בהתאם לעקרונות הקבועים בחוזר מס הכנסה 9/2017 שעניינו תיקון 73 לחוק.

3.   הכנסות החברה ממתן זכות לשימוש בתוכנה תחשבנה ל"הכנסה טכנולוגית" ע"פ חלופה (1) להגדרת הכנסה טכנולוגית שבסעיף 51כד לחוק ובכפוף לעובדות .

4.   האישור מותנה בהצהרת החברה לפיה עמדה בתנאים שנקבעו בחוק ובתקנות עידוד השקעות הון על גבי טופס 973 . הטופס יוגש לפקיד השומה יחד עם דוח המס מדי שנה.