חשבונית עסקה לעוסק מורשה ועוסק פטור

קדושת חשבונית העיסקה

רו"ח אלעד רוזנטל

סעיף 45 לחוק מע"מ קובע כי "עוסק חייב להוציא לקונה חשבונית עסקה על כל עסקה או חלק מעסקה, גם אם הם פטורים ממס". לעניין מס, הכוונה בסעיף למס ערך מוסף.

הסעיף מחייב כל עוסק להוציא חשבונית עיסקה, בלא שתהא הבחנה בין עוסק מורשה לעוסק פטור. דהיינו, אף עוסק פטור, על אף שהינו פטור מחובת דיווח שוטף למע"מ, וכן מחובת תשלום המע"מ, הרי שלפי הסיפא של סעיף 45, חייב גם הוא בהוצאת חשבונית עיסקה.

רוב העוסקים הפטורים אינם מודעים לחובת הוצאת חשבונית עסקה והם מוציאים רק קבלות ללקוחות שלהם. למרות שמבחינה חוקית גרידא הם חייבים בהוצאת חשבונית עיסקה.

על אף החובה הכללית של כלל העוסקים להוציא חשבונית עיסקה, עוסק מורשה ואך ורק עוסק מורשה, רשאי להוציא חשבונית מס במקום חשבונית עיסקה (סעיף 47 לחוק מע"מ). כלומר, עוסק מורשה אינו חייב גם בהוצאת חשבונית עיסקה וגם בהוצאת חשבונית מס. עוסק מורשה רשאי להוציא חשבונית עיסקה במקום חשבונית מס.

כמו כן, במידה והלקוח דורש חשבונית מס, חייב העוסק מורשה להוציא לו חשבונית מס (ולא חשבונית עיסקה). עצם הוצאת חשבונית העיסקה, במקום חשבונית המס, לגבי עוסק מורשה, אינה מבטלת את חובת תשלום המע"מ הנקוב בחשבונית העיסקה.

במישור המוכר, עוסק מורשה רשאי במקרים מסוימים לא להוציא חשבונית מס אלא רק חשבונית עיסקה, והדיווח שלו למע"מ, ותשלום המע"מ יהיה בהתאם לסכומי המע"מ בחשבוניות העיסקה.

במישור הרוכש, כדי לקזז את מע"מ התשומות הוא חייב לקבל חשבונית מס (ולא חשבונית עיסקה).

עוסק שרכש נכסים או קיבל שירותים לצורך עסקו, חייב לדרוש מהמוכר או נותן השירותים במידה והם "עוסק מורשה" חשבונית מס (במקום חשבונית עיסקה) ככל שסכום העסקה הינו בסך של לפחות 250 ש"ח (סעיף 47א(א) לחוק מע"מ).

לגבי סכומי עסקאות נמוכים יותר, אין חובה חוקית לדרוש את חשבונית המס, אך העוסק המורשה לא יוכל לקזז את מס התשומות בגין נכסים או שירותים אלו.

ישנם מקרים בהם ניתן להוציא תלוש מכירה של קופה רושמת, במקום חשבונית:

1. נהגי מוניות - עד לסכום של כ- 220 ש"ח (סעיף 9א(ג)(1) להוראות ניהול ספרים).

2. יצרנים מסוימים - עד לסכום של כ- 570 ש"ח (סעיף 3 לתוס' א' להוראות ניהול ספרים).

3. סיטונאים מסוימים - עד לסכום של כ- 570 ש"ח (סעיפים 2(ב)(6), 2(ג)(5) לתוס' ב' בהוראות ניהול ספרים).

4. קמעונאים מסוימים - עד לסכום של כ- 2,650 ש"ח (סעיפים 2(א)(5), 2(ב)(4), 2(ג)(3) לתוס' ג' בהוראות ניהול ספרים).

5. נותני שירותים מסוימים - עד לסכום של כ- 1,700 ש"ח (סעיפים 2(א)(6), 2(ב)(6), 2(ג)(5) לתוס' י"א להוראות ניהול ספרים).

ההבחנה בין "חשבונית עיסקה" ל"חשבון עיסקה":

"חשבונית עיסקה" הינה מסמך המחייב רישום מסודר, מספרים עוקבים, הדפסה מראש (או בתוכנה שאושרה), בדיוק כמו חשבונית מס. לא ניתן להוציא אותה במעבד תמלילים (ראה סעיף 18(א)(2) להוראות ניהול ספרים).

לעומת זאת, "חשבון עיסקה" הינו מסמך בצורת מכתב ללקוח המפרט את אופן חיוב שכר הטרחה.

בעל מקצוע חופשי שעליו חלה תוספת ה' להוראות ניהול ספרים (כגון: רו"ח, עו"ד וכו') רשאי להוציא מכתב ללקוח ("חשבון עיסקה") ולשמור אותו כתיעוד, במקום הוצאת "חשבונית עיסקה". חשבון זה כמובן ניתן להוציא במעבד תמלילים ולא חלה עליו "קדושת החשבונית" על כל המשתמע מכך (ראה סעיף 2(4) לתוס' ה' להוראות ניהול ספרים).

[email protected]