עצות ו"טיפים" לתכנון מס
לקראת סיומה של שנת המס 2005
לחברות, עצמאים וגם לשכירים
רמי אריה, עו"ד , רו"ח
לקראת תום שנת המס 2005, הננו מביאים טיפים ועצות לחיסכון וזיכוי מס, בתמצית רבה ועל קצה המזלג, על הפקדות לקופות גמל וקרנות השתלמות, דחיית הכנסות והקדמת הוצאות, מכירה רעיונית של ניירות ערך, פחת מואץ והקדמת פירוק חברות , הכול לצורך הקטנת חבות המס, כדלקמן:
1. הפקדות לקופות גמל לעצמאים
הניכוי המוכר בגין הפקדות לקופות גמל הינו עד 7% מההכנסה החייבת, עד תקרה של 120,000 ש"ח (ניכוי מרבי של 8,400 ש"ח). הזיכוי המוכר בגין הפקדות לקופות גמל ותשלומי פרמיות ביטוח חיים הינו לפי 5% מההכנסה עד לתקרת תשלום שנתית של 6,000 ש"ח.
לפיכך, ההפקדה המרבית שתזכה בניכוי וזיכוי הנה בסך של 14,400 ש"ח. חשוב לזכור שסכום זה כולל הפקדות לקופ"ג שבוצעו לאורך כל השנה בשל המפקיד, בן/בת זוגו, ילדיו והוריו.
ניכוי וזיכוי מוגדלים ניתנים בשל תשלומים לקופות גמל לקצבה בלבד. במידה והם יעלו על 12% מההכנסה האמורה- מגיע ניכוי נוסף עד ל- 4% מההכנסה (ניכוי מרבי של 13,200 ש"ח). בנוסף, אדם שביום 1.1.05 או לפני כן מלאו לו 50 שנה זכאי לניכוי מוגדל של 10.5% במקום 7% - עד ניכוי מרבי של 13,200 ש"ח.
לקראת שנת 2006, יש לבחון מחדש את כדאיות ההפקדות לקופות גמל, לאור העובדה כי ניתן יהיה למשוך הפקדות שהופקדו מינואר 2006 ואילך רק בגיל 60 שנים בפטור ממס וכן רק לאחר שהופקד רובד ראשון לקופת גמל לקצבה ליחיד (שנולד אחרי 1.1.1960).
2. הפקדות לקופות גמל לשכירים/בעלי שליטה
הניכוי המוכר בגין הפקדות לקופות גמל לשכירים, בשל חלק השכר שהמעביד אינו מפריש בעבורם לקופות גמל, הינו בשיעור של 5% מההכנסה החייבת, עד תקרה של 85,200 ₪ לשנה (מקסימום 4,260 ₪). הזיכוי המוכר בגין הפקדות לקופות גמל ולביטוחי חיים הינו לפי שיעור של 7% מהתקרה האמורה (מקסימום 5,964 ₪).
לפיכך, ההפקדה המרבית שתזכה בניכוי ובזיכוי הנה בסך של 10,224 ₪ לשנה. אף כאן חשוב לזכור שסכום זה כולל הפקדות לקופ"ג שבוצעו לאורך כל השנה בשל המפקיד, בן/בת זוגו, ילדיו והוריו.
לקראת שנת 2006 חלו שינויים בתנאי הפטור ממס וההפקדות –ראה לעיל בסעיף 1 .
3. קרן השתלמות לעצמאי
ההפקדה שתזכה במרב ההטבות הינה בשיעור של 7% מההכנסה עד תקרה של 213,000 ₪ לשנה. דהיינו, הפקדה מרבית בסך של 14,910 ₪ לשנה. בשל ההפקדות יינתן ניכוי מההכנסה החייבת עד 4.5% מסך ההפקדות עד סך של 9,585 ₪ לשנה.
4. קרן השתלמות לשכיר בעל שליטה בחברה
ההפקדה שתזכה במרב ההטבות הינה בשיעור של 6% מההכנסה השנתית עד 188,544 ש"ח, מהם יינתן ניכוי מההכנסה החייבת במס עד 4.5% שהם 8,484 ₪ לשנה.
5. קופות גמל לפיצויים
מעבידים יכולים לנכות כהוצאה מוכרת הפקדות לקופות גמל לפיצויים מרכזיות בבנקים או חברות ביטוח עד גובה החבות שיש להם לתשלום פיצויים לעובדיהם. חישוב החבות יעשה לפי מכפלת השכר החודשי לעובד בוותק שלו במקום העבודה.
הבנקים, בדרך כלל, יוצאים במבצעי הלוואות בריבית מוזלת לצורך הפקדות אלו לקראת סוף השנה, כך שההפקדה מוכרת השנה אך משולמת בפועל בשנה הבאה. היתרון של הפקדות לקופות לפיצויים מרכזיות בבנקים, הינו בכך שהקופות אינן לפי שם העובד אלא על שם המעביד. כך שניתן לנווט את משיכות כספי הפיצויים מהן לעובדים שונים.
6. תשלומים לביטוח לאומי לעצמאיים
מומלץ להקדים ולשלם הפרשי ביטוח לאומי בשל גידול בהכנסה במהלך השנה, לפני תום שנת המס , ולא יאוחר מ – 25.12.2005. התשלום לביטוח לאומי שישולם עד תום השנה יקנה ניכוי מוכר למס הכנסה בשיעור של 52% מהתשלום.
ניתן לשלם את דמי הביטוח בכרטיס אשראי בקרדיט בהתקשרות טלפונית למשרדי הביטוח הלאומי.
7. הכרה בחובות אבודים
על מנת שמס הכנסה יכיר בחובות האבודים שנוצרו בעסק במהלך השנה, יש להקדים ולטפל בגבייתם על מנת לבסס את הטענה שהחיוב אכן הינו חוב אבוד. פעולות ההוכחה יכולות לכלול פניה להוצאה לפועל, אישור עורך דין שהחוב אבוד, או הסדר חובות עם החוב.
לגבי חוב שלגביו הוכח כאמור שהינו אבוד, ניתן להוציא תעודת זיכוי שתשלח לחייב בדואר עם אישור מסירה ובכך לקבל זיכוי גם על מס הערך המוסף שבסכום החוב. חובה להודיע למשרד המע"מ האזורי על הוצאת תעודת הזיכוי.
8. בונוסים ומענקים או דיבידנדים לבעלי שליטה
ניתן לערוך תכנון נכון של נטל המס על ידי ויסות ההכנסה מהחברה והפניית חלק ממנה כבונוס ומענקים לבעלי שליטה. בונוס לבעלי שליטה, יוכר כהוצאה מוכרת בתנאי ששולם ונוכה ממנו מס במקור עד ליום 31.3.2006.
במקום בונוס ניתן בחברות רווחיות להעביר תשלומים לבעלי שליטה כדיבידנדים. בתנאים מסוימים הדיבידנדים פטורים מדמי ביטוח לאומי, לעומת בונוס שעלול להיות מחויב בדמי ביטוח לאומי.
9. הגדלה והקדמת הוצאות
רכישת שירותים ומוצרים מסוימים שאינם מלאי או רכוש קבוע, מהווה הוצאה מוכרת כל עוד היא בגדר הסביר, כגון לצורך תיקונים, אחזקה, צורכי משרד, פרסום ושיווק וכיוצא בזה.
הגדלת ההוצאות תביא להפחתת ההכנסה החייבת בשנת 2005 ובכך לחיסכון מס ממשי עקב הקטנת שיעורי המיסוי ליחידים ולחברות בשנים הבאות.
שימו לב, כי קיימת מחלוקת עם מס הכנסה האם הוצאות מראש כגון בגין ביטוחים ושכר דירה לשנה הבאה, למדווחים על בסיס מזומן מהווה הוצאה מוכרת כבר בשנה שבה שולמו.
10. דחיית הכנסות
הכנסות שניתן לדחות אותן לשנת 2006 ייהנו משיעורי מס נמוכים יותר. ניתן לדחות הכנסות מעבודות בניין שלא יושלם עד 31.12.2005, מעבודות בביצוע שטרם יושלמו לשיעור של 25%, הכנסות מדמי שכירות המדווחות תמיד על בסיס מזומן (למעט, לגבי הכנסות מהשכרת דירת מגורים שלגביה הפטור יופחת מינואר 2006) ועוד.
למדווחים על בסיס מזומן, כדאי לשקול לבקש מהלקוחות את התשלום בשק דחוי לשנת 2006.
11. הקדמת רכישת ציוד - פחת מואץ
בהתאם לתקנות החדשות, הרי העוסקים בענפי התעשייה, חקלאות, בניין ומלונאות, יהיו זכאים לפחת מואץ בשל הציוד שירכשו. רכישת ציוד בשנת 2005 תזכה אותם בהכרה מלאה כהוצאות מוכרות לפי מלוא התשלומים שישולמו עבור הציוד - בשנת 2006. לכן, מוצע לעוסקים בענפים אלו להקדים ולרכוש ציוד הנדרש לעסקם עד 31.12.2005.
12. דחיית מכירת רכוש קבוע וציוד
ליחידים בלבד, כדאי לדחות מכירת נכסי הון, רכוש קבוע כלי רכב וציוד (למעט משוק ההון, מקרקעין ומיטלטלין אישיים) אחרי 31.12.2005 - כדי לשלם מס רווח הון בשיעור של 20% בלבד על רווח ההון הריאלי שנצבר מיום 1.1.2003 ועד המכירה (במקום 25% מס).
13. דחיית מכירת מקרקעין
ליחידים בלבד, כדאי לדחות מכירת מקרקעין וזכויות במקרקעין בישראל ומחוץ לישראל עד לאחר 31.12.2006 - כדי לשלם מס רווח הון (לגבי מקרקעין מחוץ לישראל) או מס שבח מקרקעין בשיעור של 20% בלבד על רווח ההון הריאלי שנצבר מיום 7.11.2001 ועד המכירה (במקום 25% מס).
14. מכירה רעיונית של ניירות ערך בבורסה
ליחידים (וחברות שחוק התיאומים אינו חל עליהן וכן קרנות נאמנות חייבות), מוצע לבדוק כדאיות מכירה רעיונית של ניירות ערך בשוק ההון, בחודש דצמבר 2005 בלבד. בכך לשלם מס על הרווח הראלי בשיעור של 15% בלבד (במקום 20% או 25% אצל בעל מניות מהותי - החל מיום 1.1.2006), על הרווח הריאלי שנצמח רטרואקטיבית מיום 1.1.2003 ואילך.
15. הקדמת סיום לימודים אקדמאים ולתעודת הוראה
המסיימים לימודים לתואר אקדמי או לתעודת הוראה עד ליום 31.12.2005 יוכלו ליהנות מזיכוי מס הכנסה כבר מחודש ינואר 2006, בסכום של חצי נקודת זיכוי לכל חודש.
16. הקדמת פירוק חברות
לאלו ששוקלים פירוק חברות שבבעלותם, כדאי להקדים החלטה על פירוק חברות עד ליום 31.12.2005, כדי ליהנות מזיכוי מס בשל המס ששולם במכירת נכסי החברה אגב הפירוק. זיכוי זה יבוטל מיום 1.1.2006 לגבי רכישות שבוצעו מיום 1.1.2003 ואילך.
העצות והטיפים לעיל, מובאים על קצה המזלג ולכן יש ליישמן הלכה למעשה בזהירות הראויה.
בברכת גמר שנת כספים מוצלחת,
רמי אריה , עו"ד רו"ח