חוברת מידע מקיפה , משנת 2005 לשנת 2006

 

כל הזכויות שמורות למשרד וורסל את וורסל רואי חשבון – 03-7521731 , 09-7722553

אין לצלם,או להפיץ ללא אישור בכתב מהמחברים

שינויים חשובים אצלנו

 

 

 

השנה החולפת התבטאה בשינויים מרחיקי לכת במשרדנו במטרה לתת
שרות טוב יותר לקהל לקוחותינו.

 

השינויים העיקריים התבטאו ב:

 

השינויים מופיעים בחוברת המלאה בלבד.

 

אנו תקווה שהשנה הקרובה תאפשר לנו להשיק שירותים נוספים וייחודיים לטובת ציבור לקוחותינו.

 

 

 

 

 

 

 

קריאה מהנה.

המלצות, הצעות וחידושים השנה

 

 

1.      רשויות המס מאפשרות לכם לשלם את התשלומים השוטפים דרך האינטרנט, השרות אינו עולה כסף וגם מאפשר לכם לשלם באיחור. לדוגמא, דוחות ניכויים מס הכנסה ודוחות מע"מ ניתן לשלם עד ה 19 לחודש בשעה 15:00 והדבר יחשב כתשלום במועד.

2.      השינויים התכופים בחוקי המס מחייבים את כולנו להתעדכן בזמן אמת.

         אנו ממליצים לכם לנצל את האינטרנט, להיכנס לפחות אחת לחודש לאתר שלנו לקריאת עדכונים  ולהירשם לרשימת התפוצה של האתר על מנת לקבל חידושים ישירות ל e-mail שלכם.

3.      תכנון מס למשקיעים בניירות ערך: החל משנת 2006 יעלו שיעורי המס על רווחים מניירות ערך בבורסה, כיוון שחיוב המס הוא בעת מימוש הנייר, עלול להיווצר מצב שנכון ל 31/12/2005 תהיו חייבים מס מסוים ויום אחרי זה המס יקפוץ עקב הגדלת שיעורי המס מ 15% ל- 20%, שלטונות המס יאפשרו מכירה רעיונית של ניירות הערך על מנת לקבע את המס שישולם, מומלץ לשקול מהלך שכזה בעת הצורך.

4.        זה הזמן לבדוק כמה תרמתם השנה למוסדות מוכרים.
אם סכום התרומות שלכם קטן מ 370 ₪ כל התרומות לא יוכרו לצרכי מס, יתכן ויש מקום לשקול לתרום עוד קצת לפני תום השנה ואז לעבור את הסף, גם תעשו מעשה טוב וגם מס הכנסה ישתתף איתכם.

5.         מופיע בחוברת המלאה בלבד.

6.         שינויים מרחיקי לכת חלו בתחום קופות הגמל, גם בנושא ההפקדות וגם בנושא משיכת הכספים, נושא זה הינו רחב ומשמעותי מאוד ונתנו לו פרק מכובד בחוברת, חשוב מאוד לקרוא ולהבין את הנושא, כי מה שהיה אינו מה שיהיה.

7.         למי אין קופת גמל , קרן השתלמות, קופת פיצויים וכו' ?  רוב הקופות שיש לאנשים נוהלו עד היום ע"י הבנקים, הבנקים מכרו את הקופות והעבירו אותם לבעלויות אחרות ולמעשה "מכרו לכם" את הקופה לגוף אחר שאתם לא מכירים אותו ולא בחרתם אותו.

       משרדנו יצר קשר עם חברה מובילה בתחום אשר השיגה תשואות גבוהות בקופות אותה היא מנהלת ואשר מוכנה להיפגש בחינם עם לקוחותינו במטרה להציג להם אפשרויות ועצות לשיפור התשואות בקופות.

8.         אנו מציעים לבעלי המלאי לבדוק אפשרות חיסול מלאי מת לפני תום השנה.
על מנת למנוע ויכוח עתידי עם שלטונות המס בדבר העלות האמיתית של אותו מלאי, רצוי להפטר ממנו ע"י מכירתו או השמדתו תוך הודעה מוקדמת לשלטונות המס.

9.         מופיע בחוברת המלאה בלבד.

10.      מופיע בחוברת המלאה בלבד.

11.      מופיע בחוברת המלאה בלבד.

12.      העצמאיים שבין לקוחותינו מתבקשים להקפיד על 2 דברים:

א.     עליכם לשמור במשך 7 שנים את דפי הבנקים העסקיים והפרטיים ואת ההפקדות העסקיות אצלכם. מס הכנסה מנצל את זכותו לבקש מסמכים אלו !!!

ב.      בדקו את פנקס ביטוח לאומי שלכם, בתחילת הפנקס רשום האם אתם מבוטחים במוסד כעצמאיים או לא.נתקלנו לא אחת בפנקסים שרשום עליהם "אינך רשום במוסד כעצמאי" , או שהופיע שם חוב בגין תשלומים שלא שולמו, במקרים כאלה אתם עלולים לא להיות זכאיים לגמלאות שונות !

13.    כל מי שהיו בעלי מניות של חברות שהפסיקו את פעילותם, נדרשים לבדוק האם החברה נמחקה ברישומי רשם החברות או לא.בעקבות תיקון לחוק החברות, חברה שלא נמחקה וחייבת כספים בגין אגרות תחויב בקנסות עצומים ואלו יגבו מבעלי מניות ו/או מנהלי החברה.

 

 

 

חשוב לבצע לפני 31/12/2005

 

קופות גמל לפיצויים

הפקדה בקופת פיצויים הינה הוצאה מוכרת ותקל עליכם ביום בו תצטרכו לשלם פיצויים לעובדים.יש לערוך תחילה חישוב הסכומים הדרושים לכיסוי ההתחייבות לפיצויי פרישה בשל העובדים, הסכומים יותרו כניכוי רק אם הופקדו עד תום שנת המס ובהתאם לכללים.

יש לבדוק אם אין עודפי כספים ביעודה העולים על העתודה. במקרה כזה יש לצמצם את סכום ההפקדות בקופה המרכזית.

E      זה הזמן לברר במשרדנו מה הסכום שתוכלו להפקיד בקופת פיצוים ואשר יוכר לכם בתור הוצאה מוכרת.תשלומי השלמה בלתי קבועים ופיגורים יידרשו אישור מנציבות מס הכנסה כאשר הסכומים המותרים בניכוי יתפרסו על 3 שנים או על פי שיעור של 20% מסכום היעודה (סכום הצבירה בקופה), לפי הגבוה מבין השניים.

שימו לב, גם לעובדים להם יש ביטוח מנהלים, יתכן ואין כיסוי לכל הפיצויים שלהם.

E      ניתן להפעיל במקרה של ביטוח מנהלים את סעיף 14 לחוק פיצוי פיטורין

בחוק הפיצויים קיים סעיף הנקרא סעיף 14 – הסכם בין עובד למעביד, המסדיר את ההפרשות לתנאים סוציאליים

                הסבר על הסעיף ניתן לקבל ברכישת החוברת המלאה בלבד.

 

 

ניכוי בשל דמי ביטוח לאומי

יותר כניכוי מההכנסה 52% מהסכומים ששולמו בשנת 2005 (למעט סכומים ששולמו עבור מס בריאות, סכומים ששולמו כקנס על פיגור בתשלום והפרשי הצמדה ששולמו על פיגורים בתשלום).

תשלומים ששולמו ביתר ללא דרישה,ללא הגדלת מקדמות לא יותרו בניכוי מההכנסה.

מועד הפירעון האחרון של דמי ביטוח לאומי לעצמאיים הוא עד 15 לינואר 2006

נא ליצור קשר עם  משרדנו וזאת על מנת לבדוק כדאיות בהקדמת התשלום.

 

הערה:

לקוחות המשלמים את דמי הביטוח הלאומי בהוראת קבע, יקבלו אישור על המקדמה של דצמבר (המשולמת ב 15 לינואר 2006) כאילו שילמו אותה בשנת 2005

 

מלבד  זאת, מומלץ לשקול (במידת הצורך) לשלם חובות לביטוח לאומי (אפילו בכרטיס אשראי) וזאת על מנת לקבל עוד הוצאה השנה.

לכל בעלי החובות למוסד לביטוח לאומי מומלץ לפנות אל משרדנו לבדוק כדאיות סגירת החוב עוד השנה.

 

 

ניכוי בשל תשלומים לקופת גמל

נושא קופות הגמל עבר שינוי חקיקה משמעותיים ביותר הן מבחינת ההפקדות, הן מבחינת המשיכות והן מבחינת שיעורי ההכרה בתשלומים.כיוון שהנושא עבר שינויים רבים וחשובים, הקצנו לו פרק מיוחד וחשוב מאוד לקרוא ולהפנים את הרשום שם.לאלו שקצרה דרכם ורוצים לדעת שורה תחתונה כמה להפקיד, אזי שימו לב:

 

הניכוי בעד תשלום לקופת גמל, לגבי הכנסה שאינה ממשכורת או שכר עבודה:

 

E      אם התשלומים הם בעד תגמולים, מותרים הסכומים בניכוי אך לא יותר מ- 7% מההכנסה  שעד 120,000 ₪ , ניכוי מרבי  8,400 ₪.

E      אם התשלומים הם בעד קצבה בלבד ועלו על 12% מההכנסה האמורה, יינתן ניכוי נוסף עד  ל- 4% מההכנסה (ניכוי מרבי בשיעור 11% מההכנסה האמורה 13,200 ₪).

 

לגבי  הכנסה ממשכורת או משכר עבודה, שלגביה המעביד לא הפריש לקופת גמל בעד

 תגמולים  או קצבה:

יינתן ניכוי של  סכומים  ששולמו  אך לא יותר מ- 5% מההכנסה שעד 85,200 ש"ח (ניכוי

 מרבי  4,260  ₪).

 

אם ההכנסה היא גם ממשכורת או משכר עבודה וגם ממקורות אחרים (עסק, דמי שכירות

וכו') יש להביא בחשבון לצורך החישוב תחילה את ההכנסה ממשכורת או משכר עבודה.

מי  שביום 1/1/2005  או לפני כן,  מלאו לו 50 שנה, זכאי לניכוי בשיעורים המוגדלים

הבאים: 10.5% במקום  7%  (סכום מרבי – 8,400 ₪),  15.5% במקום 12% , 6%

במקום 4% , 16.5% במקום 11%  (ניכוי מרבי – 13,200 ₪).

 

זיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים ולקופת גמל

ניתן  זיכוי  מהמס בשיעור של 25% (או 35% אם מדובר בתוכנית לפנסיה מקיפה)

ó השנה חל שינוי באחוזים ובתקרות בין עצמאיים לשכירים

אצל עצמאיים: לגבי חלק מהתשלומים שאינם עולים על 5% מההכנסה החייבת שעד

120,000 ש"ח.

אצל שכירים: לגבי חלק מהתשלומים שאינם עולים על 7% מההכנסה החייבת שעד

85,200 ₪.

 

הערות:

הזיכוי בעד תשלומים לביטוח חיים יותר רק למי שהוא תושב ישראל.

הזיכוי הינו רק למרכיב ביטוח החיים (ריסק) ולא למרכיב החסכון.

הזיכוי לפי סעיף זה יותר לגבי תשלומים לקופת גמל שלא הותרו כניכוי בפיסקה הקודמת.

 

לסיכום:

מקסימום הפקדות של עצמאי לקופת גמל לתגמולים בשנה זו הינם 12% מההכנסה (לא

 יותר מ- 14,400  ₪).

מקסימום הפקדות של עצמאי לקופת גמל לקצבה בלבד, בשנה זו הינם 16% מההכנסה

(לא יותר מ 19,200 ₪).

מקסימום הפקדות של שכיר לקופת גמל לתגמולים בשנה זו הינם  12% מהכנסה  (לא יותר מ- 10,224 ₪)

 

 

הפרשות לקרנות השתלמות

 

קרן השתלמות לעצמאיים

סכומים ששילם יחיד בעל הכנסה מעסק או ממשלח יד לקרן השתלמות לעצמאיים עד

לתקרה של 7% מההכנסה החייבת (תקרת ההכנסה המזכה  = 213,000 ₪) יוכרו

כהוצאה לאחר הפחתת סכום בשיעור של 2.5% מאותה הכנסה.

במידה ובנוסף להכנסה מעסק או ממשלח יד ישנה גם הכנסה ממשכורת שבגינה מופרש

על ידי המעביד לקרן השתלמות אזי תקרת ההכנסה הנ"ל תופחת בסכום ההכנסה שעליה

הופרשו  סכומים לקרן השתלמות.

לסיכום: הפקדה מקסימאלית לעניין עצמאים הינה : 14,910  ש"ח.

 

קרן השתלמות לבעל שליטה

סכומים שהופרשו לבעל שליטה בחברת מעטים יותרו כניכוי לחברה לאחר הפחתת 1/3

הממומן באמצעות בעל השליטה, תקרת ההכנסה 188,544 ₪ ושיעור ההפרשה

המקסימלי הכולל הינו 6% מההכנסה (4.5% משולם באמצעות החברה ומוכר כהוצאה,

1.5% משולם באמצעות בעל השליטה ולא מוכר כהוצאה).

מלבד זאת, יש לציין כי ההפרשות לבעלי שליטה חייבות להתבצע מידי חודש בחודשו ולא

כהפקדה חד פעמית בסוף שנה, אחרת שלטונות המס לא יכירו בהוצאה !

בנוסף, חשוב להקפיד ולוודא שקרן ההשתלמות היא של שכירים/בעלי שליטה ולא של

עצמאיים!

 

 

תכנוני מס:

תכנוני המס מופיעים בחוברת המלאה בלבד.

 

 

 

מטלות ליום 31/12/2005

 

 

השנה 31 בדצמבר יוצא ביום שבת ולכן, על כל  מי שאינו עובד בשבת לסיים את ההכנות

ביום שישי או חמישי.

 

רישום מד אוץ (קילומטראג') רכבים

E      עליכם למלא את הטבלה שבסוף החוברת ולשלוח אלינו את רשימת הקילומטראג' של כל הרכבים ששימשו את העסק.

E      בנוסף, נא לשלוח צילום רישיונות הרכב.

 

הפקדת כל ההמחאות והמזומנים בקופה

יש לדאוג להפקיד את כל המזומן וההמחאות שנותרו לכם עד ליום שישי ה-30/12/2005.

את הכספים שלא  תספיקו להפקיד יש להפקיד ביום ראשון ה- 1/1/2006  ו/או למלא

 ולשלוח אלינו רישום מפורט של הכספים ליום 31/12/2005 - ראה טבלה בסוף החוברת.

 

התחלת פנקסים חדשים

E      יש להתחיל מתחילת השנה בספרי חשבונות חדשים (חשבוניות,קבלות,שישיות,ספרי קופה וכו')

E      לעובדים באמצעות תוכנות מחשב יש לדאוג "לנעול" את שנת 2005 על מנת שלא יוקשו בטעות מסמכים כלשהם.

 

ספירת מלאי

E      יש לבצע ספירת מלאי (בסוף החוברת קיים טופס לנוחיותך).

E      חובה לתאם איתנו את מועד ספירת המלאי.

E      נא לשלוח אלינו העתק של ספירת המלאי מיד עם סיומה.

הסברים על נוהל ספירת המלאי תמצאו בהמשך החוברת.

 

רשימת חייבים וזכאיים

כל לקוחותינו המנהלים הנהלת חשבונות חד צידית (עצמאיים במיוחד) מתבקשים לשלוח

 אלינו פרוט של החייבים והזכאים שלהם נכון ל 31/12/2005.

 

 

מס הכנסה

 

 

הפחתות מס הכנסה 

 

בהתאם לתוכנית הכלכלית החדשה, המיסים הישירים יופחתו מידי שנה בשנה שיעורי המס (בגין הכנסות מיגיעה אישית וכן בגין כל סוג של הכנסה של מי שמלאו לו 60 שנה בשנת המס), למעט הכנסה שנקבע לה שיעור מס מיוחד , יופחתו באופן הדרגתי החל משנת המס 2006 עד לשנת המס 2010 כמפורט להלן:

 

 

 

 

 

במקביל אושרה הפחתת מס חברות , כדלקמן:

שנה         אחוז המס

2005           34%

2006           31%

2007           29%

2008           27%

2009           26%

2010           25%

פחת מואץ על מכונות וציוד – הוראת שעה

 

רכישת מכונות וציוד בענפי התעשייה,הבניה, החקלאות והתיירות תזכה בפחת מואץ של

100% במידה והמכונות והציוד נרכשו מ 1 ביולי 2005 ועד 30 בספטמבר 2006.

התנאים הם שמדובר בנישום שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות מזכה והציוד הינו

לפעילות המזכה.

פעילות מזכה הינה פעילות יצורית בישראל בתעשייה,לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח,

חקלאות, הפעלת בתי מלון בישראל ושרותי בניה (של מבנים,לרבות עבודות

חפירה,הריסה,ביוב וניקוז, הנחת צינורות, סלילת כבישים ודרכים ועבודות עפר ולמעט

עבודות שיפוצים ותיקונים בבניינים) לעניין זה לא יראו כפעילות יצורית כל אחת

מהפעילויות הבאות: אריזה,מסחר,תחבורה או הובלה,החסנה ומתן שירותים בתחום

התקשורת,בתחום הסניטרי ובתחום האישי).

הציוד המדובר הינו מכונות או ציוד או רכב עבודה שאינו משאית שמשמשים בייצור

הכנסה בישראל.

בשל השקעות שיתבצעו בתקופה שבין 1 ביולי 2005 ל 31 בדצמבר 2005 יינתן בשנת

2005 פחת בשיעור רגיל ואילו השלמת הפחת ל 100% תיעשה בשנת המס 2006.

בשל השקעות שיתבצעו בתקופה שבין 1 בינואר 2006 ל 30 בספטמבר 2006 יינתן

בשנת 2006 פחת  בשיעור רגיל ואילו השלמת הפחת ל 100% תיעשה בשנת המס

2007.

 

הוראות שונות:

1.        אם נתבע פחת מואץ הוא יחול על כל הציוד שנרכש בתקופה הקובעת.

2.        לא ניתן לדרוש פחת מואץ בשל רכישה מקרוב, רכישות במסגרת שינוי מבנה ומיזוג או בשל שינוי יעוד.

3.        נישומים שקיבלו מהמדינה זיכיון או שהמדינה השתתפה בתקציביהם בשיעור העולה על 30% , לא רשאים לתבוע פחת מואץ, מענקים לפי חוק לעידוד השקעות הון לא יחשבו כהשתתפות מדינה לעניין זה.

4.        במכירת ציוד שנתבע בעדו פחת מואץ על פי הוראות התקנות ואשר נמכר לקרוב בתוך 4 שנים מיום רכישתו, לא יותר לרוכש ניכוי פחת בשל הציוד.

 

נקודת זיכוי לבעל תואר אקדמאי

החל משנת 2005 תינתן מחצית נקודת זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר אקדמי כדלקמן:

 

בחישוב המס של יחיד תושב ישראל תובא בחשבון מחצית נקודת

זיכוי אם הוא זכאי לקבלת תואר אקדמי ראשון או שני ממוסד

להשכלה גבוהה, כמפורט להלן:

1.   הזכאות למחצית נקודת הזיכוי תהא למשך מספר שנות מס שהן

כמספר שנות הלימודים האקדמיות, כאשר מקסימום הזכאות היא

שלוש שנות מס עבור לימודי תואר ראשון, ושנתיים - עבור לימודי התואר השני.

2.   הזכאות תקום בשנת המס שלאחר שנת המס בה נסתיימו הלימודים, ולאחר המצאת אישור על סיום הלימודים והזכאות לתואר לפקיד השומה.

3.   מי שזכאי לקבל תואר אקדמי שלישי ברפואה או ברפואת שיניים תובא בחשבון מחצית נקודת זיכוי בחמש שנות מס החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו.

4.   יחיד שלמד במסלול ישיר לתואר אקדמי שלישי תובא בחשבון מחצית נקודת זיכוי כאמור בפסקה 3 לעיל, בעבור לימודי תואר ראשון, החל בשנת המס שלאחר שנת המס בה נסתיימו לימודיו לתואר הראשון ובמספר שנות מס כאמור בסעיף 1 לעיל. בנוסף, תובא בחשבון מחצית נקודת זיכוי למשך שתי שנות מס החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה נסתיימו לימודיו לתואר השלישי.

5.   מחצית נקודת זיכוי כאמור לעיל תינתן בעבור לימודים לתואר אקדמי ראשון אחד או

לתואר אקדמי שני אחד.

מי שסיים לימודי הוראה והיה זכאי לתעודת הוראה יהיה זכאי למחצית נקודת זיכוי למשך

שנות מס כמספר שנות הלימודים ועד למקסימום של שלוש שנות מס. הזכאות תקום החל

בשנת המס שלאחר שנת המס שבה נסתיימו הלימודים ולאחר המצאת אישור לפקיד

שומה על סיום לימודים וזכאות לתעודה.

החוק שולל אפשרות של כפל זכאות - יחיד אשר סיים גם תואר אקדמי וגם לימודי הוראה

יהא זכאי למחצית נקודת הזיכוי בגין הלימודים לתואר או בגין לימודי התעודה, לפי

בחירתו.

 

נקודת זיכוי לאדם שחזר לעבודה

במטרה לעודד אנשים לחזור למעגל התעסוקה נקבע כי החל משנת 2006 , בחישוב המס

של יחיד תושב ישראל תובא בחשבון שישית נקודת זיכוי לחודש עבודה, למשך  שישה

חודשי עבודה רצופים בהתקיים התנאים הבאים:

 

1.   לפני החודש שבשלו תבע זיכוי היתה לו הכנסה מעבודה (כולל הכנסה מעסק או

      משלח יד) במשך שישה חודשים רצופים  לפחות.

2.   העבודה בשלה היתה לו הכנסה, כאמור לעיל, החלה בין יום 1.7.2005 ועד ליום 30.6.2006.

3.   לפני שהחל לעבוד כמפורט בסעיף 2 לא היתה לו הכנסה במשך 12 חודשים רצופים

      לפחות.

4.   במהלך התקופה של 36 החודשים שקדמה לתקופה האמורה בסעיף 3 (דהיינו, 12 החודשים בהם לא עבד) היתה לו הכנסה מעבודה במשך 12 חודשים רצופים לפחות

 

 הוראות תפעוליות:

1. עובד, אשר החל עבודתו החל מ-1.7.2005, הסבור כי הוא זכאי להטבה, ימלא הצהרה אצל המעביד בטופס שיפורסם בקרוב, על עמידתו בתנאים האמורים לעיל.

2.  אדם העומד בתנאים האמורים לעיל יקבל לכל היותר נקודת זיכוי שנתית אחת בשנות המס 2006 או 2007 לפי העניין באופן הבא:

בחישוב המס תובא בחשבון שישית נקודת זיכוי למשך שישה חודשים לאחר תום שישה חודשי עבודה. לדוגמא: מי שהחל עבודתו בחודש יולי 2005, עבד שישה חודשים עד חודש דצמבר 2005, יקבל 1/6 נקודת זיכוי למשך שישה חודשים החל ממשכורת חודש ינואר 2006.

3. "חודש" בסעיף זה, לרבות חלק מחודש, כהגדרתו בסעיף 1 לפקודה.

4. שכיר יוכל לקבל את ההטבה גם במסגרת תיאומי המס ובעת הגשת דוח לשנות המס 2006, 2007, לאחר שצרף הצהרה לדוח השנתי על עמידתו בתנאי הסעיף, בטופס המתאים.

5. עצמאי יוכל לקבל את ההטבה עם הגשת הדוח לשנות המס 2006, 2007, בצירוף הצהרה על עמידתו בתנאי הסעיף, בטופס המתאים.

 

ביטול נקודת זיכוי בגין בן זוג שאינו עובד

בשנת 2005 בוטלה נקודת הזיכוי השווה 2,136 ₪ בשנה עבור בן/בת זוג שאינו (אינה)

עובד/ת.היחידים שזכאיים עדין לנקודת זיכוי הנ"ל: יחיד תושב ישראל,אשר הוא או בן זוגו

הגיעו בשנת המס לגיל פרישה, אם יוכיח שכלכלת בן זוגו היתה עליו.

נקודת הזיכוי תינתן גם אם לבן הזוג היתה הכנסה – במקרה שמדובר בחישוב מס

מאוחד.

 

קופות גמל-תיקון חקיקה

עד לתיקון בחוק הפיקוח על עסקי הביטוח נישום היה יכול להפקיד לקופ"ג הונית עד

תקרה של 9,900 ש"ח ולקופ"ג לקצבה עד לתקרה של 27,856 ש"ח, כך שלמעשה היה

ניתן להפקיד לקופ"ג עבור שכר של 37,756 ש"ח.

 

החוק תוקן משנת 2005 כדלקמן:

עיקרי התיקון בחוק:

E      סעיף 3 (ה)(1) לפקודת מס הכנסה, אשר קבע את תקרת הפרשת המעביד לקופ"ג לתגמולים הפטורה ממס,בוטל.

E      סעיף 3(ה)(3) לפקודה תוקן, ונקבעה בו תקרה אחת להפרשות המעביד הפטורות ממס בקופ"ג לתגמולים ולקצבה.

E      תקרת ההפרשה של המעביד לקופ"ג לקצבה הפטורה ממס נותרה בגובה 4 פעמים השכר הממוצע במשק.

E      נקבע כי התקרה להפרשת המעביד לקופ"ג לתגמולים הפטורה ממס תהיה התקרה המזכה האמורה בסעיף 47 לפקודה (שהינה 7,100 ש"ח לשכיר)

E      הפקדה לשני סוגי הקופות (תגמולים וקצבה) תהיה בגובה התקרה של הסכומים ששולמו לקופ"ג לקצבה (דהיינו 4 פעמים השכר הממוצע במשק) , הסכום שיוכר על הפקדה לקופ"ג לתגמולים יוקטן בגובה הסכומים שהופקדו לקופ"ג לקצבה עד לגובה התקרה המזכה האמורה בסעיף 47 לפקודה (שהינה 7,100 ש"ח לשכיר)

E      כתוצאה מתיקון החקיקה, סך השכר אשר בגינו ניתן יהיה להפקיד לקופ"ג (קצבה והוני) יעמוד על סך של 27,856 ש"ח.

E      הפרשת מעביד מעל סכום זה תחשב להכנסת עבודה החייבת במס.

E      נקבע כי ההכנסה המזכה לשכיר (ניכוי לפי סעיף 47) , תופחת והתקרה השנתית לשכיר תהיה 85,200 ש"ח.

כפיצוי לכך, התקרה לזיכוי על הפקדות עובד (סעיף 45א) בקופ"ג של עמית שכיר תהא 7% מההכנסה המזכה (במקום 5% עד כה).

 

שיעורי ההפקדה

תגמולי המעביד הועלו עד ל 7.5% (עבור תגמולים ואי כושר עבודה ביחד).

תגמולי העובד הועלו עד ל 7% עד להפקדת מעביד של 5% נדרשת הפקדה זהה של העובד, מעבר לכך אין חובת הפקדה זהה.

 

בקרן פנסיה חדשה מקיפה, הפקדת העובד ומעבידו גם יחד לא תעלה על 20.5%

מפעמיים השכר הממוצע במשק.

בקופות גמל לקצבה , על מנת להפקיד לפיצויים , יש להפקיד לתגמולי המעביד לפחות

5%.

 

תשלומי המעביד והעובד יהיו לאותו חשבון בלבד ולאותה המטרה, למעט בעלי שליטה

ופוליסות "מפוצלות" לפני 9/3/2003.

 

 

מועדי משיכת הכספים

השינוי נוגע לעמיתים במעמד "שכיר", כלומר אלו החוסכים במסגרת העבודה

(בהשתתפות המעביד).

החל מ 2 בינואר 2005 , סכומים שיצטברו בקופות, יוכלו להמשך ללא "קנס", רק בהגיע

העמית לגיל 60, ללא קשר לוותק של הקופה, עמיתים מסוימים (כגון בעלי נכות צמיתה

של 75% ומעלה אשר שכרם נמוך והוצאותיהם הרפואיות גבוהות), יוכלו למשוך כספים

גם לפני כן.

לא למותר לציין שעל חלק הכספים שהופקד לפני 2 בינואר 2005 יחול הדין הקודם (קרי ,

אפשר למשוך לאחר חצי שנה של אבטלה, או בידי עמית העובד אצל מעביד שאינו

מפריש בעבורו לקופ"ג לקצבה או תגמולים במשך 13 חודשים).

 

משיכת כספי חסכון עמית-שכיר ללא צורך באישור המעביד

 

בעבר,שכיר שרצה למשוך את כספי קרן ההשתלמות  או קרן התגמולים , נדרש לצרף את

אישור המעביד לשחרור הכספים שהוא הפריש.

התקנות החדשות קובעות כי משיכת כספי חסכון מקופ"ג לתגמולים או מקרן השתלמות,

כולל חלק המעביד, לא תותנה בקבלת אישור המעביד, אם לפי הנתונים (גיל,ותק וכו')

רשאי העמית למשוך את הכספים.משמע, המעביד לא יוכל להחזיר לעצמו בשום דרך את כספי התגמולים שהפקיד.

 

 

הרעה בתנאי החיסכון ליורשי עמית-עצמאי שנפטר

 

בעבר, יורשי עמית עצמאי שנפטר היו רשאים לבחון למשוך את כספי החסכון של העמית

שנפטר, או להמשיך החסכון ולקבל את הוותק של המוריש.

אפשרות זו (האחרונה) בוטלה ולפיכך ליורשי עמית עצמאי יהיה כדאי רק למשוך את

הכספים.

 

המס החל על רווחי קופות הגמל

 

הפרשי הצמדה – פטורים ממס

רווחים על הפקדות עד 31.12.2002 – פטורים ממס

רווחים על הפקדות מ- 01.01.2003 עד 31.12.2005 – מס בשיעור של 15%*

רווחים על הפקדות מ- 01.01.2006 – מס בשיעור של 20%* 

 

     * למעט רווחים על "הפקדה מוטבת" – פטורים ממס

 

"הפקדה מוטבת" – הפקדה שנתית עד 19,440 ₪ (לעמית בכל הקופות גם יחד – חלק

המעביד + חלק העובד + חלק כעצמאי)

תנאים לפטור:

–    גיל זכאות + 15 שנות וותק

–    הפקדה ראשונה לאחר גיל הזכאות + 5 שנות וותק

–    בפטירה

 

משיכה כדין לפני גיל הזכאות וללא הוותק המתאים – רק הקרן והפרשי ההצמדה פטורים

ממס.

 

משיכה כדין בגיל הזכאות ובוותק המתאים – גם הרווחים פטורים ממס (על "הפקדה מוטבת" בלבד)

 

"משיכה שלא כדין" – סעיף 87

כל הצבירה חייבת בשיעור מס סופי של 35%, ללא הפחתה או פטור

ניתן לקבל נקודות זיכוי וזיכויים אישיים

 

 

 

 

 

שינויים בקופות הגמל במעמד עצמאי החל מ 1/1/2006

בתיקון מס' 3 לתקנות מס הכנסה (כללים לאישור ולניהול קופות גמל), בוצעו שינויים

מרחיקי לכת לחוסכים במעמד עצמאי

להלן עיקר השינויים:

 

 

תנאי הזכאות למשיכת כספים מקופת גמל לתגמולים לעצמאיים:

בוצעה השוואת תנאי הזכאות למשיכת כספים מקופ"ג לעמיתים עצמאיים לאלו של

עמיתים שכירים, באופן זה שיהיה ניתן למשוך את הכספים שהופקדו מ1 בינואר 2006

רק בגיל 60 ולפחות 5 שנות וותק בחשבון.

(למען הסר ספק, לגבי הכספים שהופקדו עד 31/12/2005 נותר הדין הקודם)

 

 

תנאי הזכאות להפקדת כספים בקופת גמל לתגמולים לעצמאיים:

נקבע רובד ראשון בגובה השכר הממוצע במשק לגביו יוכל חוסך במעמד עצמאי להפקיד

דמי גמולים לקופת גמל לקצבה בלבד ! , רק מעבר לרובד הראשון יוכל החוסך העצמאי

לבחור האם להמשיך להפקיד לאפיק קצבתי או הוני.

הוראה זו תחול רק על מי שנולדו החל משנת 1961 ואילך.

בהוראות המעבר נקבע כי הרובד הראשון יגדל באופן הדרגתי מ 85% מגובה השכר

הממוצע במשק בשנת 2006 ועד מלוא השכר הממוצע במשק בשנת 2009 באופן הבא:

בשנת 2006 –  85% מהשכר הממוצע במשק;

בשנת 2007 – 90% מהשכר הממוצע במשק;

בשנת 2008 – 95% מהשכר הממוצע במשק;

משנת 2009 ואילך  - השכר הממוצע במשק.

 

 

לסיכום החל משנת 2006 יש לשים לב כי

עמית עצמאי, יליד שנת 1961 ואילך שיבקש להפקיד כספים בחשבון בקופת גמל לתגמולים  יידרש למסור עד לסוף השנה, הצהרה על עמידתו בתקנות החדשות.

עמית עצמאי שלא ימסור את ההצהרה האמורה במועד ולא יביע את הסכמתו בכתב

להעברת כספים שהופקדו בקופת הגמל לתגמולים במהלך השנה לקופת גמל לקצבה,

לא יחול אישור קופת הגמל על הכספיים ששילם לקופה בשנת 2006, וכן לא יהיה רשאי להפקיד כספים בקופת גמל לתגמולים בשנת 2007 .(אלא אם כן הוא שם את הסכום השנתי המינימאלי הנדרש בקופ"ג לקצבה)

 

האמור לעיל מתייחס גם לתשלומים בבטוחי חיים עבור החלק ההוני.

 

 

משמעויות:

עצמאי שמרוויח עד 6,964 ₪ ונולד משנת 1961 ואילך חייב להפקיד עד 947 ₪ לחודש לפנסיה, אחרת ההפקדות שלו בבנק לא יוכרו כהוצאה (ובלי קשר הם ינעלו עד גיל 60 וחמש שנות וותק).

 

 

 

שינויי חקיקה בסעיפים 3(ה1) ו- 3(ה3) לפקודה ותקנה 19 לתקנות קופות גמל

רשות המיסים הוציאה ביום 20 בספטמבר 2005 הנחיה (מס' 15205) ובה פרשנות

מחמירה ביותר לגבי הפרשות לביטוחי מנהלים וקופות גמל.

עקב הפרשנות המחמירה, שמיד תפורט, הסכימה רשות המיסים לדחות את יישומה ל 1

בינואר 2006

 

להלן פרוט ההנחיה תוך דגשים שלנו על הבעיות הצפויות כתוצאה מהנחיה זו

יש לשים לב שכתוצאה מההנחיה יכול להיווצר מצב בו לשני עובדים עם אותה משכורת

בדיוק ועם אותה הפקדה לביטוח מנהלים יהיו תוצאות מס שונות.לאחד מהם יילקח מס על ההפרשה (זקיפת תגמולים) ולשני לא.אנו מפנים את תשומת לב הקוראים במיוחד לחלק של ההנחיה המדבר על אחוזי ההפקדה של המעביד, דבר הגורם להבדל המתואר בדוגמה הקודמת.אי לכך, יש לקרוא ולהפנים היטב את ההנחיה ולפעול בהתאם לה החל משנת 2006 על מנת שלא ייווצר נזק שלא במודע.

 

במסגרת התיקון בוטל סעיף 3(ה1) לפקודה ונקבעה בסעיף 3(ה3) לפקודה הוראה

המתייחסת הן לסכומים ששילם מעביד בעבור עובדו לקופת גמל לתגמולים והן לסכומים

ששילם המעביד בשל עובדו לקופת גמל לקצבה.

 

 

כמו כן, הגדרת "סכום התקרה" בסעיף תוקנה, ונקבעה תקרה לפטור ממס לתשלומי

מעביד לקופת גמל לתגמולים ולקצבה בגין מרכיב התגמולים, כמפורט להלן:

 

על סכומים המשולמים לקופת גמל לקצבה, תהיה התקרה סכום השווה לארבע פעמים

השכר הממוצע במשק.

 

על סכומים המשולמים לקופת גמל לתגמולים, תהיה התקרה סכום השווה לחלק השנים

עשר של תקרת ההכנסה המזכה.

 

במקביל נקבע כי, אם שולמו עבור עובד סכומים הן לקופת גמל לקצבה והן לקופת גמל

לתגמולים, תהיה התקרה להפקדה בקופת גמל לתגמולים סכום השווה לארבע פעמים

השכר הממוצע במשק בהפחתת המשכורת שבשלה הופקדו כספים ע"י המעבידים

לקופות גמל לקצבה, ובלבד שהסכום לא יעלה על החלק השנים עשר של תקרת ההכנסה

המזכה.

הוראה זו נקבעה במטרה למנוע כפל הטבות מס בהפקדות לקופות גמל לתגמולים

ולקופות גמל לקצבה ולהעניק העדפה לחיסכון פנסיוני בקופות גמל לקצבה.

תוצאת הוראה זו היא שהתקרה הכוללת הפטורה ממס בהפקדות לקופות גמל לקצבה

ולתגמולים יחד, לא תעלה על סכום השווה לארבע פעמים השכר הממוצע במשק.

 

הנוסח המתוקן של סעיף 3(ה3) לפקודה מבהיר גם כי התקרה לתשלומים הפטורים ממס,

בעת ההפקדה לקופת גמל, חלה על כל הפקדות המעבידים לקופות גמל לתגמולים

ולקצבה.

 

עוד נקבע בהגדרת "השיעור להפקדה" כי שיעור זה יהיה הנמוך שבין השיעור הקבוע

בכללים להפקדה על חשבון מרכיב תגמולי המעביד, או השיעור ממשכורתו של העובד

שאותו הפקיד המעביד בקופת גמל על חשבון מרכיב תגמולי המעביד.

 

תחילתו של התיקון מיום 1/1/05.

 

לאור התיקונים האמורים, החל מיום 1/1/05 יחולו ההוראות הבאות:

 

תקרות השכר החודשיות החדשות כפי שנקבעו בסעיף 3(ה3) לפקודה:

א.  קופת גמל לקצבה בלבד (קרן פנסיה או פוליסת ביטוח מנהלים לקצבה  המתנהלת על- ידי  חברת ביטוח) – 4 פעמים השכר הממוצע במשק (בשנת המס 2005- 27,856 ₪).

ב.  קופת גמל לתגמולים בלבד (לרבות פוליסת ביטוח מנהלים לתגמולים המתנהלת על-ידי חברת ביטוח) –בשנת המס 2005 – 7,100 ₪.

ג.    קופת גמל לתגמולים + קופת גמל לקצבה:

(1)  קופת גמל לקצבה – 4 פעמים השכר הממוצע במשק.

(2)  קופת גמל לתגמולים  - 4 פעמים השכר הממוצע במשק, בניכוי המשכורת 

      שלגביה הופקדו סכומים בקופת גמל לקצבה ,  אך לא יותר מ- 7,100   ₪.

 

שיעורי ההפקדה המרביים המותרים להפקדת העובד ומעבידו למרכיב התגמולים שבקופות גמל לתגמולים ולקצבה כפי שנקבעו בתקנה 19 לתקנות קופות הגמל:

(א) על חשבון תגמולי המעביד – 7.5%.

(ב) על חשבון תגמולי העובד – 7%.

 

חשוב להזכיר, כי במסגרת תיקון 138 לפקודה נקבע גם כי במקרה והמעביד מפקיד

למרכיב התגמולים שבקופות גמל אלה סכומים העולים על  5% ממשכורתו של העובד,

ההפרש שהופקד מעל  ל- 5% יופחת מהשיעור המותר בניכוי בשל רכישת ביטוח מפני

אובדן כושר עבודה עבור העובד (השיעור המרבי המותר בניכוי בשל רכישת ביטוח מפני

 אובדן כושר עבודה – 2.5%).

 

לאור התקרות המפורטות לעיל, יודגש כי:

 

(א) תקרות סכומים חדשות אלה מורכבות משני מרכיבים – תקרת שכר מבוטח ותקרת שיעור להפקדה.

(ב) קביעת סכום התקרה החדש לכל סוג של קופה (תגמולים או קצבה), ייעשה על-ידי הכפלת משכורתו של העובד המבוטחת בקופת הגמל כשהיא מוגבלת בתקרות האמורות לעיל לגבי כל סוג של קופה, בשיעור שהופקד בפועל על-ידי המעביד למרכיב התגמולים שבקופה כשהוא מוגבל בשיעור המרבי האמור לעיל.

 

לאור ההנחיות הללו, תראו את האבסורד הנוצר ואת הדרך היחידה לתקן אותו.

 

דוגמא א' :

 

משכורתו של עובד – 10,000 ₪ לחודש.  המעביד והעובד מפקידים במקביל בקופת גמל

לתגמולים שיעור של 5%.

קביעת סכום התקרה החדש ייעשה כדלקמן:

המשכורת שלגביה הופקדו סכומים בקופת גמל לתגמולים (10,000) > תקרה (7,100) => תקרת המשכורת תהא 7,100 ₪ לחודש.  

                השיעור שהופקד בפועל  (5%) < תקרה (7.5%).

                סכום התקרה החדש –                                               355 = 5% * 7,100

הסכום שהופקד בפועל -                                            500 = 5% * 10,000

 

הסכום שייזקף לעובד כהכנסת עבודה במועד ההפקדה –   145 = 355 – 500

 

לחילופין, המעביד היה רשאי להקטין את השכר המבוטח בקופת הגמל ל - 7,100 ₪

בלבד ולהגדיל את שיעור ההפקדה

ל – 7% (< 7.5%).  באמצעות פעולה זו היה מופקד על-ידו סכום זהה בקופת הגמל, אך

היתה נמנעת זקיפת השווי לעובד כבר במועד ההפקדה.

 

על אף העובדה כי בשני התרחישים שתוארו לעיל מופקד אותו הסכום בקופה על-ידי

המעביד, יוצא, כי לאור הוראות החוק החדשות, במקרה בו לא יוקטן השכר המבוטח

בקופת הגמל ויוגדל בהתאם שיעור הפקדת המעביד למרכיב התגמולים שבקופה –

תיזקף לעובד הכנסת עבודה כבר במועד ההפקדה כאמור בדוגמא.

הוראות אלה במלואן יחולו הן לגבי סכומים המופקדים על-ידי המעביד בקופות גמל

לתגמולים והן לגבי סכומים המופקדים על-ידו בקופות גמל לקצבה.

 

דוגמא ב':

 

נתונים:

משכורתו של עובד – 10,000 ₪ לחודש.  המעביד והעובד מפקידים במקביל בקופות גמל

לתגמולים – באחת 3% על שכר של 5,000 ₪ ובשניה 2% על שכר של 5,000 ₪.

 

פיתרון:

א.  אם המעביד לא המציא ללשכת השירות נתונים נוספים, החישוב ייעשה כדלקמן:

המשכורת שלגביה הופקדו סכומים בקופת גמל לתגמולים הראשונה (5,000) < (7,100).

השיעור שהופקד בפועל (3%) < (7.5%) תקרה.

סכום התקרה –                                                         150 = 3% * 5,000

הופקד בפועל –                                                        150 = 3%  * 5,000

 

 

לפיכך, אין זקיפה בגין הקופה הראשונה.

המשכורת שלגביה הופקדו סכומים בקופת גמל לתגמולים השניה

(5,000) > (5,000 – 7,100) => תקרת המשכורת תהא 2,100 ₪ לחודש.

השיעור שהופקד בפועל (2%) < תקרה (7.5%).

סכום התקרה -                                                           42 = 2% * 2,100

הסכום שהופקד בפועל –                                            100 = 2% * 5,000

הסכום שייזקף לעובד כהכנסת עבודה כבר במועד ההפקדה:

              58 = 42 – 100

 

ב. אם המעביד ציין בפני לשכת השירות כי ההפקדות בשתי הקופות היו בגין אותם 5,000 ₪, החישוב ייעשה כדלקמן:

המשכורת שלגביה הופקדו סכומים בקופות גמל לתגמולים,     (5,000) < (7,100).

השיעור שהופקד בפועל (5%) < תקרה (7.5%).

סכום התקרה –                                                              250 = 5% * 5,000

הסכום שהופקד בפועל -                                                  250 = 5% * 5,000

לפיכך, אין זקיפה.

 

לאור האמור, במטרה לאפשר ללשכות השירות לפעול בהתאם להוראות החוק ולחשב

באופן מדויק את אותן תקרות סכומים שהמעביד רשאי להפקיד עבור עובדו בקופות גמל

לתגמולים ולקצבה מבלי שהעובד יחויב במס במועד ההפקדה, על ציבור המעבידים

הממוכנים לדווח ללשכת השירות עבור כל עובד בנפרד ובאופן שוטף, חודש בחודשו, את

כל הנתונים הבאים (בהעדר נתונים אלה כל ההפרשה תיזקף לעובד כהכנסה חייבת כבר

במועד ההפקדה):

(א) גובה השכר שלגביו מופקדים על-ידי המעביד עבור העובד סכומים למרכיב התגמולים שבקופות גמל לתגמולים, לכל קופה בנפרד.

(ב) גובה השכר שלגביו מופקדים על-ידי המעביד עבור העובד סכומים למרכיב התגמולים שבקופות גמל לקצבה, לכל קופה בנפרד.

(ג) השיעור שהופקד בפועל על-ידי המעביד וע"י העובד למרכיב התגמולים בכל אחת   מהקופות בנפרד.

במקרה בו שילם המעביד סכומים גם לרכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה עבור העובד, על המעביד לציין גם (בנוסף לשכר המבוטח) את השיעור ששולם בשל רכישת ביטוח כאמור, וזאת בשל גובה השכר שלגביו מופקדים סכומים למרכיב התגמולים שבקופות גמל אלה.

 

בהתבסס על הנתונים שנמסרו כאמור לעיל, לשכת השירות תחשב את תקרות   הסכומים

שהמעביד רשאי להפקיד עבור עובדו בקופות גמל לתגמולים ולקיצבה מבלי שהעובד

יחויב במס כבר במועד ההפקדה, תשווה אותן לסכומים שהופקדו בפועל על-ידי המעביד

למרכיב התגמולים שבכל אחת מהקופות בנפרד, ובהתאם לכך תקבע מהו הסכום החייב

במס בידי העובד כבר במועד ההפקדה..

 

לצורך כך, לשכת השירות תיאלץ ל"צבוע" את חלק השכר הספציפי שהופרש עבורו.

 

לאור השינויים הנ"ל בחקיקה ועל מנת לאפשר למעבידים ולעובדים היערכות   נאותה

באמצעות שינוי הסכמי העבודה (לפי בחירתם), תינתן גם תקופת היערכות ללשכות

השירות לחישובי שכר, כדלקמן:

(א)  יש ליישם את ההוראות כפי שהובאו לעיל החל מיום 1/1/06.

(ב)  בשנת המס 2005 בלבד ניתן לחשב את הזקיפה עפ"י סעיף 3(ה3) לפקודה תוך השוואת סכום ההפרשה בפועל לכלל הקופות (לכל סוג בנפרד) לעומת שיעור ההפרשה המרבי כשהוא מוכפל בנמוך שבין המשכורת בפועל לתקרת המשכורת כמפורט בסעיף 3(ה3) לפקודה.

 

דוגמאות

 

כל הדוגמאות מופיעות אך ורק בחוברת המלאה שאותה ניתן לרכוש דרך אתר הבית שלנו בכתובת http://www.worcel.co.il

 

  הבהרות נוספות

 

(א)     חישוב הזקיפה עפ"י סעיף 3(ה3) לפקודה הינו על בסיס חודשי.  יחד עם זאת, לאור השינויים במשכורות מחודש לחודש הוחלט לאשר  למעבידים לערוך חישוב חודשי מצטבר אך ורק לגבי חודשי העבודה שהיו בהם הפרשות בפועל לאותה קופה.  האמור חל גם על סעיף 3(ה) לפקודה העוסק בקרנות השתלמות.

(ב)      טופס 134 המצורף לדו"ח השנתי חל אך ורק על עובד שעבד בשנת המס אצל שני מעבידים או יותר אשר הפרישו עבורו לקופ"ג או לקרן  השתלמות ובלבד שסך כל  משכורתו עולה על התקרה המתפרסמת מעת לעת בחוברת "דע זכויותיך וחובותיך". החישובים בטופס 134 ייערכו בהתאם לחישובים שפורטו לעיל.

 

 

קופות הגמל אחרי ועדת בכר

ב- 4/04 התחיל כדור השלג להתגלגל  וב 7/05 חוקקה הכנסת חוקים המעגנים את

המלצות ועדת בכר. הועדה הוקמה במטרה לתת המלצות כיצד ניתן ליצור שוק הון

תחרותי יותר  ולהפחתת הריכוזיות,המאפיינת את שוק ההון הישראלי,ולצמצם ניגודי

אינטרסים והכוונה הייתה לריכוזיות ההון של בנק פועלים ובנק לאומי.

במסגרת המלצות הועדה, מספר נושאים, במאמר זה נתמקד בקופות גמל בלבד.

קופות הגמל,הכוונה גם קופת גמל להשתלמות, קופת גמל לפיצויים  וקופת גמל לדמי

מחלה.

 

אז מה קרה?

הבנקים חויבו להיפרד מכל קופת הגמל תוך מספר שנים, תוך הבדל בין הבנקים הגדולים

והבנקים הקטנים ,כאשר הגדולים חייבים להיפרד תוך 3 שנים ולמכור את הקרנות

והבנקים הקטנים יותר יכולים להיפרד תוך 6 שנים.כפי שניתן לראות כבר בשבועות אלה

אנו כבר ערים למכירות של קופות הגמל ע"י הבנקים .

 

אז על מה כל הרעש ?

הרעש ושם המשחק ,תשואה,ריבית או תיקראו לזה רווחים,התחרות הייתה ותהיה על מי

יודע לנהל נכון יותר את הכסף ומי יודע להביא רווחים יותר טובים ביחס למתחרים ובכך

יוצר שוק תחרותי.

משקיעים נבונים כבר לפני הרפורמה הבינו את המשמעות של קופת הגמל בבנק זאת

לאחר שהשוו את התוצאות הריבית של הבנק מול מנהלי קופות גמל החוץ בנקאיות

ומיהרו להעביר את הכסף למקום שיודע לעשות יותר כסף .

איך זה יתכן שהבנק לא ידע להניב תשואה עודפת על ההשקעה?

פשוט מאוד ,כשיש הון של מיליארדים ושוק ההון שנסחר במחזורים של כמה מאות

מיליונים קשה לסחור בשוק ולהשיג תשואה עודפת ,מה שקרה שהבנקים קנו אגחים

ממשלתיים ופשוט ישבו על הכסף והתוצאה הייתה עגומה.

 

להלן דוגמא  מספרית להמחיש את הפערים בין קופת גמל בנקאית של בנק גדול לעומת

קופה חוץ בנקאית, לשנים 1/99 – 1/05. הקופה הבנקאית עשתה במצטבר ריבית של

65.34% הקופה החוץ בנקאית עשתה במצטבר ריבית של 108.13%

(הנתונים מאתר קופת גמל  ממשרד האוצר, גדיש מול ד"ש)

כלומר עם היה לך 100,000 בקופת גמל בבנק הייתה מרוויח 65,340 ₪ ואילו היה לך

קופת גמל בקופה חוץ בנקאית הייתה מרוויח על אותה הפקדה 108,130 ₪ ב-6 שנים .

הגששים אומרים :"הבנת את זה ברוך…"

 

אז מה עושים?

לאחר שהבנק מכר את קופת הגמל שלכם ועושה על  גבכם רווח,לקונה שאתם לא יודעים

מי הוא  ומה הוא,אולי משקיע זר חב' ביטוח וכדומה…

 תשלטו אתם בקופת הגמל שלכם ותעבירו אותה כבר היום ,כי כל יום שעובר אתם מפסידים כסף.

 

לייעוץ והבהרות ניתן לפנות למשרדינו.

 

כל הזכויות שמורות למשרד וורסל את וורסל רואי חשבון – 03-7521731 , 09-7722553

אין לצלם,או להפיץ ללא אישור בכתב מהמחברים

רווח הון ריאלי

החל מ 1 בינואר 2006 ישלם יחיד שאינו בעל מניות מהותי (10% ומעלה) , מס על רווח

הון ריאלי שלא יעלה על 20% , יחיד שהינו בעל מניות מהותי ישלם מס שלא יעלה על

25% .חברה תשלם 25%

במקביל יבוטל הפחת המתואם מהמועד הקובע.

 

שיעור המס על דיבידנד

שיעור המס על דיבידנד ליחיד שאינו בעל מניות מהותי ולחברה משפחתית,מוסד ציבורי וקופת גמל  יורד מ 25% ל 20%

 

סיווג ההכנסה ממכירת ניירות ערך   

בתיקון 132 לפקודת מס הכנסה (הרפורמה במס

הכנסה) נקבע כי   החל משנת 2003 יחויבו הרווחים

ממכירת ניירות ערך במס הכנסה.

המס המוטל על יחידים עבור מכירות עד 31/12/2005

הינו כדלקמן: עד 15% על הרווח הריאלי במכשירים

צמודים ועד 10% על מלוא הרווח במכשירים שקליים

שאינם צמודים.

החל משנת 2006 שיעור המס יועלה ל 15% או 20%

(בהתאמה לשיעורים הקודמים) וזאת בגין כל הרווח

שטרם מומש ! , כולל רווח שנצבר לפני ה 1/1/2006.

שלטונות המס יאפשרו מכירה רעיונית של ניירות הערך במהלך שיאפשר מיסוי מופחת

יותר.

יש לשים לב שמי שיבצע מכירה רעיונית, יהיה חייב לשלם את המס ממקורות אחרים

(כיוון שלא בוצעה מכירה אמיתית ולא התפנו כספים לצורך תשלום המס).

אם בסופו של דבר יימכר הנייר בהפסד, לא יהיה ניתן לקבל את המס ששולם בשנת 2005

בחזרה.

להבהרת הנקודה:

אם הרווח בשנת 2005 עומד על סך של 100,000 ₪, אם תבצע מכירה רעיונית , אזי

המס יהיה 15,000 ₪, לעומת זאת אם לא תבצע מכירה רעיונית ותמכור בתחילת 2006

(בהנחה שהרווח נותר כשהיה), אזי המס יהיה 20,000 ₪ (5,000 ₪ יותר בהנחה שכל

שאר הנתונים נותרו זהים)

במידה וההכנסה הנ"ל תחשב להכנסה עסקית, קיים חשש ששלטונות  המס ידרשו מיסים

ע"פ שיעור המס השולי (שעלול להגיע ל 49%) ולא יסתפקו במס מופחת.

 

נציבות מס הכנסה, פרסמה חוזר הקובע מתי תחשב הכנסה מניירות ערך להכנסה הונית

(עליה חלים שיעורי המס המופחתים) , ומתי תחשב כהכנסה פירותית (עסקית)

המבחנים הינם:

 

E      מבחן התדירות: תדירות עסקאות גבוהה מצביעה על פעילות עסקית.

תדירות העסקאות צריכה להבחן לאור סוגו של הנכס. כאשר מדובר בניירות ערך אך ברור הוא שעל מנת לסווג את ההכנסה מהם כהכנסה עסקית יידרש מספר עסקאות רב בהשוואה למספר עסקאות בנכסים אחרים , כמו למשל נכסי מקרקעין.

E      מבחן תקופת ההחזקה בנכס: לפי מבחן זה, תקופת החזקה קצרה בנכס עשויה להצביע על פעילות עסקית.

רכישת ניירות ערך ומכירתם באותו חודש יכולה עדיין להיחשב כפעולה  הונית.

יצוין כי סוגו של הנכס משמעותי גם במבחן זה. פעולות בניירות ערך בפרק זמן קצר יכול שתסווגנה כפעולות הוניות בעוד שלגבי פעולות בנכסים אחרים, יתכן ואותו פרק זמן היה מאפיין פעולה פירותית.

E      מבחן הבקיאות והמומחיות: פעילות בתחום הבקיאות והמומחיות מעידה על פעילות עסקית.

חלק גדול מהפעילות בבורסה מתבצע באמצעות בנקים, יועצי השקעות או ברוקרים.

השקעה באמצעותם לא הופכת את הרווחים מהשקעה הונית להכנסה עסקית בשל כל בלבד. לעומת זאת, כאשר מתבצעת פעילות בתיק האישי של מי שהתמחותו ועיסוקו הוא בתחום זה יכול שתהא זו אינדיקציה לסיווג הרווחים כעסקיים.

E     מבחן היקף ההשקעה: היקף השקעה גבוה מצביע על פעילות עסקית, יצוין כי יש ליישם מבחן זה גם לאור היקף ההשקעה בהשוואה להיקף פעילות הנישום בתחומים אחרים ובשים לב למשאביו הכספיים.

בחינת היקף ההשקעה, צריכה להיעשות בזהירות תוך תשומת לב מיוחדת לנסיבות הספציפיות שכן דווקא אצל נישומים שמבצעים פעולות השקעה לא עסקיות בחסכונותיהם יכולים מחזורי ההשקעה לעלות על מחזורי פעילותם העסקית האחרת.

E      מבחן המימון: על פי מבחן זה מימון פעילות בהון זר (לעומת הון עצמי), בעיקר אשראי לזמן קצר, מעיד על פעילות עסקית.

לפיכך נטילת אשראי בנקאי למימון פעולות בניירות ערך עשויה להוות אינדיקציה לסיווג הרווחים מניירות הערך כעסקיים.

E      מבחן הארגון: קיומו של מנגנון, צוות עובדים, מקום עבודה קבוע, מערך רישומי ותיעוד מסודר יש בהם להצביע על קיומו של עסק.

E      מבחן ההבשלה וההשבחה: על פי מבחן זה ביצוע פעולות להעלאת ערך הנכס מצביע על פעילות עסקית.

E      מבחן טיב הנכס: טיבו של הנכס יכול גם הוא להשליך על סווג ההכנסה. אופי ספקולטיבי של ניירות ערך יכול להצביע על פעולות עסקיות.

 

על פי עמדת הנציבות, סיווג ההכנסה ייקבע ע"פ שקלול כל המבחנים וקיומו של מבחן

אחד או מספר מבחנים, לא תגרום בהכרח לסיווג ההכנסה כהכנסה עסקית ובכל מקרה

יש להתייחס לנסיבות הספציפיות.

 

קרנות נאמנות

קרן נאמנות חייבת תתחייב במס בהתאם להכנסותיה, לפי שיעורי המס החלים על יחידים

קרן נאמנות מעורבת תהפוך החל מיום 1 בינואר 2006 לקרן נאמנות פטורה.

יחיד בעל יחידה בקרן נאמנות פטורה, יחויב במס בשיעור של 20% על רווחים מחולקים ועל רווח מפדיון יחידה, בין אם מדובר בקרן שהיתה תמיד קרן פטורה ובין אם מדובר בקרן מעורבת שהפכה לפטורה.

 

 

שינוי ההטבה למעסיקים באילת

בתיקון שחל החל מ 1/1/2006 ההטבה במס הכנסה למעסיק בתחום אילת תינתן לגבי הניכוי מהכנסת העבודה שהוא משלם לכל עובד בנפרד ולא לגבי הניכוי מהכנסת העבודה של כלל עובדיו כפי שהיה עד כה (הטבה של 20% מהכנסת העבודה אבל לא יותר מהמס ששולם)

 

דיווח לפי בסיס מזומן

הדיווח לפי בסיס מזומן יצר תכנוני מס רבים, הידוע שבהם הינו  

דחיית המס  לשנים הבאות אך תכנון מס ידוע זה לא היה היחיד,

נוספו לו תכנוני מס  רבים ואחרים שלא כאן המקום לפרטם.

               

ביום 27/7/2003 הוציאה נציבות מס הכנסה חוזר מספר 12/2003 ובו היא משנה את מדיניותה בנושא הדיווח לפי שיטת מזומן.ע"פ החוזר האמור לא יתאפשר לנהל בספרים בסיס צבירה ולדווח לשלטונות המס לפי בסיס מזומן.

מומחי מס רבים חלקו על חוקיות ההוראה הזו ובסופו של דבר בחודש מרץ 2005 חזרה בה נציבות מס הכנסה מהוראה זו והותירה את האפשרות לדיווח על בסיס מזומן.

 

מתנות ושי לחגים                                                   

שלטונות המס מאבחנים בין מתנות הניתנות לעובד על ידי מעסיקו ובין מתנות ללקוחות ולאנשים אחרים הנמצאים בקשר עסקי עם נותן המתנה.

שי לחגים

בכסף או בשווה כסף הניתן לעובד נחשב,בכל מקרה, כתוספת לשכרו ומתחייב במס ובביטוח לאומי בידיו.

מבחינת המעסיק, מאחר ומדובר בשכר שהמס עליו שולם, מותר לרשמו כהוצאה.

לעניין מע"מ, אין לקזז את מס התשומות הגלום בעלות המתנה שניתנה, המהווה כאמור חלק מהשכר.

 

 

מתנה לעובד לרגל אירוע אישי

מתנה לאירוע אישי כגון נישואין,בר מצווה, הולדת ילדים וכדומה , פטורה ממס אם ערכה

סביר.שלטונות המס רואים כסכום סביר מתנה ששווייה עד 170 ₪ (לא בטוח שהעובד

שלכם יראה את זה כסביר...), כל סכום העודף יתווסף לשכר החייב במס.

 

מתנה ללקוחות וספקים

עד סכום של 170 ₪ לתושב ישראל ועד 15$ לתושב חוץ יוכרו כהוצאה מוכרת, על יתרת

הסכום משלמים מקדמות בשל הוצאות עודפות  של 45% בחברה או 90% במלכ"ר.

       

 

חובות אבודים

 

יש לערוך פרוט מדויק של החובות כולל ת.ז. או עוסק מורשה, מועד היווצרות החוב

האבוד והסיבה. יש לדאוג לבצע פעולות לגביית החובות כגון: פנייה חוזרת לחייבים, פנייה

לעורכי דין, הגשת תביעות משפטיות וכו'. חובות אבודים יוכרו כהוצאה בשנת המס, רק

אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו כל המאמצים לגבייתם. שלטונות מע"מ

מכירים בחובות אבודים בתנאים מסוימים כפי שמפורטים בהמשך החוברת. אנו ממליצים

בכל מקרה של חוב אבוד לפנות אלינו.    

 

 

 

 

נסיעות לחו"ל

תקנות מס הכנסה מחייבות תיעוד של דו"ח הנסיעה לחו"ל ובמידה והנסיעה  היתה

הכרחית לייצור הכנסה תותר ההוצאה בניכוי.

מס הכנסה הוציא הנחיה  כי נסיעות לחו"ל להשתלמויות שניתן לערכם בארץ ולא נמצא

שום צידוק לעריכתם בחו"ל,לא יותרו בניכוי. להלן סכומי ההוצאות המוכרות בקשר

לנסיעה לחו"ל  החל מינואר 2005 :

שימו לב שהסכומים הנ"ל מתעדכנים בתחילת השנה אצלנו באתר האינטרנט של וורסל

את וורסל רואי חשבון

 

כרטיסי טיסה

מחלקת תיירים ומחלקה עסקית -          100% ממחיר הכרטיס.

מחלקה ראשונה -                                    100% ממחיר הכרטיס במחלקת עסקים.

 

הוצאות לינה מוכרות (עם קבלות)

* 7 לילות ראשונים עד 215 $ ללילה

   לילות 8-90 75% מההוצאה לא פחות מ- 94 $  ולא יותר מ- 161 $ ללילה.

* מעל 90 לילות 94 $ ללילה - החל מהלילה הראשון.

 

הוצאות שהייה אחרות

אם נדרשו הוצאות לינה – עד 60$ לכל יום שהייה.

אם לא נדרשו הוצאות לינה – עד 101$ לכל יום שהייה.

 

שכירות רכב (עם קבלות)

עד 47 $ ליום, סכום זה כולל בתוכו את כל הוצאות הרכב (כגון דלק).

בתאריך 6.11.05 פורסמה ברשומות קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות, רשימת מקומות לעניין ניכוי הוצאות בחו"ל, התשס"ו 2005 ) על פיה עודכנה רשימת המדינות, שבהם יותר ניכוי מוגדל בשיעור של 125% מסכומי ההוצאות המוכרות בניכוי לפי תקנה 2(2)(ב) ו(ג) לתקנות. העדכון נכנס לתוקפו רטרואקטיבית מ-01.10.05 .

המדינות המזכות בתוספת של 25% הינם:

הונג-קונג, טייוואן, יפן, קוריאה, אוסטרליה, אוסטריה, איסלנד, אירלנד, אנגולה, בלגיה, גרמניה, דובאי, דנמרק, הולנד, בריטניה, יוון, לוקסמבורג, נורבגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קטאר, קמרון, קנדה, שבדיה, שוויץ.

 

הוצאות כיבוד

הוצאות הכיבוד המוכרות הינם: 80% מההוצאות שהוצאו  לכיבוד קל  ב"מקום העיסוק"

של הנישום. ככיבוד קל ייחשבו שתייה קרה וחמה, עוגיות וכו'.ארוחות הניתנות  לאורח

(למעט  אירוח סביר של תושב חו"ל, תוך ציון שם  התושב, מס' דרכון ומהות הקשר

העסקי עמו) לא יותרו  כלל בניכוי.

שימו לב, 20% מהוצאה הינה הוצאה עודפת  החייבת בתשלום מס

 

הוצאות לינה

הוצאות לינה בתפקיד כאשר הלינה נעשתה במרחק של  פחות מ 100 ק"מ ממקום

העיסוק הקבוע או ממקום המגורים - לא תותר בניכוי, אלא אם כן פקיד השומה  אישר כי

היתה הכרחית לייצור ההכנסה.על  הוצאות  לינה בתפקיד שנעשתה במרחק של

100 ק"מ ויותר ממקום העיסוק הקבוע או ממקום המגורים (או לינה שפקיד השומה אישר

כאמור), תחול תקרה לסכומי ההוצאה:

תקרת הסכומים היא ע"פ תקנות נסיעה לחו"ל עבור לינות החל מהלינה השמינית.

כהוצאות לינה יחשבו גם הוצאות ארוחת בוקר הכלולה במחיר הלינה.

כל האמור לעיל לא יחול על לינה הנדרשת לצורך השתתפות בכנס בתחום העיסוק.

 

הוצאות ביגוד

הוצאות ביגוד, לרבות נעליים, שמיועדים  לשמש לצורכי עבודה, נחשבים אף הם כ"הוצאה מסוימת" שסכומה מוגבל על פי התקנות.יותרו הוצאות ביגוד כדלקמן:

E      אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא לצרכי העבודה (כגון סרבל טיסה, חלוק אחיות, גלימה שחורה של עורכי דין, וכו') תותר כל ההוצאה.

E      אם מדובר בביגוד שניתן להשתמש בו גם שלא לצרכי העבודה כגון חליפת מדים ייצוגית - יותרו לניכוי 80% בלבד מסכום ההוצאה.

 

נקבע  בתיקון כי "בגדים המשמשים לצרכי עבודה" הינם אלה שניתן לזהות בהם באופן בולט את השתייכותם לעסק או שעל פי דין קיימת חובה ללובשם. אם לא מתקיימים תנאים אלה אזי אין מדובר בביגוד לצרכי עסק.

 

בנסיבות אלה אם ביגוד ממומן ע"י מעביד עבור עובדיו, הוא יחשב כטובת הנאה ששוייה ייזקף להכנסת העובד.

 

 

 

הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד

הוצאות טלפון הנעשות ממקום המגורים של הנישום שהוא בעל העסק ומנהל בביתו את עסקיו.

החישוב הוא:

E      שיחות טלפון בארץ:
אם ההוצאה לא עלתה על 19,300 ש"ח לשנה - 80% מההוצאות  או  חלק  מההוצאות  העולה על 1,900 ש"ח לפי הנמוך שבהם (1,900 ש"ח –  שיחות פרטיות). אם  ההוצאה  עלתה  על  19,300  ש"ח  לשנה - חלק ההוצאות העולה על 3,900 ש"ח (3,900 ש"ח  -  שיחות פרטיות).

E      שיחות טלפון לחו"ל:

         שיחות טלפון לחו"ל יותרו כבעבר, אם  נוהל רישום כנדרש.

 

הוצאות החזקת טלפון נייד

טלפון נייד הניתן לשימוש עובד מחייב את המעביד בגביית   מס מהעובד בגין ההטבה

הנ"ל.גובה ההטבה הינה 50% מחשבון הטלפון , אך לא יותר מ 85 ש"ח לחודש.

מעביד המחייב את עובדיו בתלוש השכר בסכום כלשהו עבור השימוש, יקזז את הסכום

הנ"ל מהשווי  הרשום לעיל. אצל עצמאי, תתואם הוצאה של 1,020 ש"ח בדוח השנתי.

למותר לציין שלא ניתן לרשום מכשירים סלולריים של בני המשפחה.

 

זיכוי בעד תרומות למוסד ציבורי

יינתן זיכוי מהמס בשיעור 35% מחלק התרומה ליחיד או ע"פ שיעור מס החברות

(לחברה) , על סך תרומות שאינו עולה על 30% מההכנסה החייבת או  2,165,000 ₪

לפי הנמוך ושלא יפחת מ- 370 ₪.

הזיכוי מותנה בכך שהתרומה תינתן למוסד ציבורי או קרן לאומית שאושרה לצורך זה ע"י

שר האוצר.

רוצים לבדוק האם התרומה מוכרת למס או לא ? היכנסו לאתר שלנו או ישירות לאתר של מס  הכנסה.

סכום העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס, יזוכה ממס בהתאם להוראות

הפקודה  בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו, ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש

שנות המס כאמור, בשל סכום כולל של תרומות העולה על התקרה לזיכוי.

 

 

הוראות לגבי שמירת מסמכים להצהרת הון

אנו מנצלים את ההזדמנות להזכיר לכם את חובת שמירת המסמכים לצורך הצהרת הון.כל ההסברים שלכם צריכים להיות מגובים במסמכים

(ועדיף שתמסרו אותם אלינו למשמרת).

E     מכירת רכב /קניית רכב  - יש לשמור על זיכרון הדברים.

E     הלוואה שלא ממקורות בנקאיים - יש לשמור על חוזה ההלוואה ולוח הסילוקין.

E     מתנות כספיות - יש לדאוג שיבוצעו בהעברה בנקאית ויש לשמור את התיעוד.

E     רכישות מהותיות - יש לשמור על תיעוד מתאים.

 

אישורי ניכוי מס במקור דרך האינטרנט

מס הכנסה מאפשרים לקבל ישירות לתיבת המייל שלכם אישור לגבי שיעור  המס שיש לנכות

מספקים ונותני שירותים. כל מה שיש לעשות הוא להקליד את מספר עוסק  המורשה של הספק ואת תיבת המייל שלכם.

להפעלת השרות, כנסו ל"קישורים" באתר שלנו.

 

 

 

ניכוי מס במקור

 

דמי שכירות

כל השוכר מקרקעין לשימוש העסק (משרד, חנות) שניתן לרשום אותו כהוצאה בספרי העסק, חייב לנכות מס במקור

 על פי הטבלה שבהמשך או סכום אחר שקבע פקיד השומה מדמי שכירות.

               

שכר סופרים

כל המשלם עבור זכויות למיניהן ביצירות ספרותיות ,אומנותיות ומוסיקליות כמשמעותן בחוק זכויות יוצרים כולל מפות, מלאכת אומנות, עבודת אדריכל / מהנדס.

יש לנכות מהתשלום  מס במקור על פי הטבלה שבהמשך או לקבל אישור על אחוז אחר משלטונות המס.

 

עבודות בניה והובלה

כאן מדובר רק על משלם שעיסוקו הוא בתחום עבודות בניה והובלה  ורק עליו חלה החובה לנכות מס במקרים הבאים:

עבודות בניה: חפירה ,ביוב,סלילת כבישים ,עבודות עפר ועבודות  הקשורות בהכנה  לבניה  ובהשלמתה וכן שכירת ציוד המשמש לביצוע עבודות בניה.

יש לנכות מהתשלום מס במקור כפי שמופיע בטבלה בהמשך או לקבל אישור על פטור מעבודות בניה והובלה.

בית המשפט בעמ"ה 115/01, מסלאחה מחמוד, קבע כי קבלן שיפוצים הרוכש מוצרים

שהם אביזרים וחומרים לבניה, אלה באים בגדר "עבודות בניה" המחייבות בניכוי מס

במקור.

אילו רכש מוצרים מוגמרים בחנות, למשל אריחים, אלה לא היו באים בגדר "עבודות

בניה", אולם במקרה זה מדובר בחומרים ואביזרים שקבלנים רוכשים לפי המידות

הדרושות להם, ואין זה משנה אם הם מרכיבים אותם בעצמם או באמצעות קבלני משנה.

בכל מקרה יש לנכות מתשלומים אלה מס במקור.

 

תושבי חוץ

על פי תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים לתושבי חוץ), התשנ"ג-1992 , על המנכה מס

במקור לפי סעיף 170 שאינו מוסד כספי, להגיש דו"ח שנתי, המרכז את התשלומים, בין

אם נוכה מהם מס, ובין אם לא, על הדיווח לכלול את פרטי תושב החוץ,פרטים שונים על

התשלומים ועל ניכוי מס הכנסה במקור.

הנציב קבע כי הדיווח יוגש על גבי טופס 856 בסוגי התשלומים הבאים:

07 –         תשלומים לתושב חוץ לפי סעיף 170 לפקודה, כשהמס נוכה והועבר לפקיד השומה ע"י  המנכה.

08 –         תשלומים לתושב חוץ לפי סעיף 170 לפקודה כשהמס נוכה והועבר לפקיד השומה ע"י הבנק.

על המשלם לפרט בשורה נפרדת על אחד מסוגי התשלומים הבאים:

סה"כ התשלומים ששולמו לאותו תושב חוץ.

סה"כ התשלומים מהם נוכה מס בשיעור של 25% או יותר.

סה"כ התשלומים מהם נוכה מס בשיעור נמוך מ 25%

סה"כ התשלומים מהם לא נוכה מס.

מספרי הזיהוי לתושבי חוץ בסוגי תשלום אלה יצוינו בתשיעיות (999999999) , שמות תושבי החוץ ירשמו באותיות לטיניות.

 

לכל החייבים בניהול הנהלת חשבונות כפולה

על פי תיקון לצו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים  או נכסים) הורחב המושג  "תשלומים בעד שירותים או נכסים" והוא כולל כעת גם תשלומים שמשלם כל מי שחייב בשנת המס לנהל מערכת הנהלת חשבונות כפולה.

את ההוראה במלואה ניתן למצוא באתר האינטרנט שלנו.

 

חובת ניכוי מס הכנסה במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים בשנת 2005

החובה לנכות מס במקור משירותים או נכסים חלה על כל מי שמחזור עסקיו בשנת 2003

עלה על סך של 4,300,000 ₪ (כולל מע"מ), וכן על כל מי שחייב בניהול חשבונות בשיטה

הכפולה (ע"פ הוראות ניהול ספרים), בין שהוא יחיד או חברה.

החובה בניהול חשבונות בשיטה הכפולה נקבעת בהתאם לתוספות לפי הפרוט הבא:

תוספת החייבים בניהול חשבונות בשיטה הכפולה בשנת 2005

               

E     יצרנים שמחזורם השנתי עולה על 3,000,000 ש"ח או המעסיקים 18 מועסקים לפחות

E     סיטונאים שמחזורם השנתי עולה על  3,000,000 ₪ או המעסיק 4 מועסקים לפחות

E     קמעונאים שמחזורם השנתי עולה על 3,000,000 ₪ או המעסיק 7 מועסקים לפחות

E     קבלנים שעלות הבניה שלהם או מחזור עסקם עולה על 3,000,000 ₪

E     בעל בי"ס לנהיגה המפעילים 5 כלי רכב לפחות ללימוד נהיגה

E     בעל בי"ס (בכל תחום) שמספר תלמידיהם הממוצע עולה על 150

E     סוחרי מקרקעין שמחזור עסקם בתוספת עלות המלאי עלה על 9,000,000 ₪ או מתווכי מקרקעין  שעמלתם השנתית עולה על 490,000 ₪.

E     סוחרי רכב שמחזור עסקם עולה על 9,000,000 או מתווכי רכב שעמלתם השנתית עולה על 370,000 ₪.        

E     נותני שירותים אחרים (למעט בעלי מקצועות חופשיים ונהגי מוניות) שמחזורם השנתי עולה על 1,700,000 ₪, ובעל מוסך שמחזורו השנתי עולה על 2,350,000 ₪.

E     חקלאים שמחזורם בחקלאות עולה על 4,100,000 ₪.

E     בעלי תחנות דלק שכמות הבנזין שקנו בשנה הקודמת עלתה על 2,000,000 ליטר או שהכמות היתה אמנם קטנה יותר אך הם עוסקים במתן שירותי סיכה או רחיצה.

E     סוכנויות ביטוח המורשות להדפיס פוליסות (להבדיל מסוכני ביטוח).

E     יהלומנים.

E     מוסד ציבורי לפי סעיף2 (9) ,ארגון מקצועי לפי סעיף 2(9)(א2) ומלכ"ר (כולל קופות גמל) שמחזורו (**) עולה על 500,000 ש"ח או המעסיק מעל ל- 10 עובדים.
(**) במוסד ציבורי המונח מחזור כולל גם תרומות ומענקים.

בעסק שנפתח במהלך השנה יגולם המחזור ל- 12 חודשים.

 

נישום אשר אינו חייב בניהול חשבונות בשיטה הכפולה ומחזור עסקיו אינו עולה על הסכומים המחייבים ניכוי מס במקור יהא פטור מחובת ניכוי מס במקור אף אם בחר מרצונו לנהל את חשבונותיו בשיטה הכפולה.

 

להלן טבלה המרכזת את שיעורי הניכוי במקור.

במידה ואתם חייבים בניכוי מס במקור מאחד מהתשלומים הבאים, חובה עליכם לנכות את האחוז הרשום בטבלה או אחוז אחר שנקבע ע"י נציבות מס הכנסה ורשום באישור שקיבלתם ממקבל התשלום.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

התנהגות בעת ביקורת פתע מטעם שלטונות המס

 

נציבות מס הכנסה קבעה נהלים בכל הקשור לביקורת פתע

לבדיקת רישום התקבולים וניהול הספרים בעסקים. מטרתן

של ההנחיות למנוע, עד כמה שאפשר, פסילת ספרים

שרירותית. עם זאת מאפשרים  הנהלים להבחין במקרים

מסוימים, בין אי רישום תקבול מכוון ושיטתי   ובין אי רישום

תקבול באופן מקרי וחריג. לפיכך מומלץ, במקרים בהם

המבקרים טוענים שתקבול כלשהו לא נרשם, לנהוג כלהלן:

 

 

E         אם אי הרישום היה חריג, יש לציין במפורש ובמפורט את הנסיבות  המיוחדות של אותו אירוע.
מבקרי המס חויבו לרשום במדויק הסבריו של הנישום ואף לאפשר לו לרשום את גרסתו בעצמו.
נדגיש שיש לפעול בכל מקרה על מנת להבטיח רישום מלא ומיידי של כל תקבול אף בנסיבות חריגות.
אירוע חריג, כשלעצמו, אינו מצדיק אי רישום.

E         במקרים בהם אי הרישום היה מתגלה באופן אוטומטי והיה ודאי נרשם בהתאם, יש להצביע בפני המבקרים על השיטה הנהוגה של בקרה עצמית לגילוי טעויות והשמטות.לדוגמה בחברה כשיש ביקורת של רו"ח:

            ü          התקבול התקבל כנגד חשבונית מס שהוצאה לפני קבלתו של התקבול ואי רישומו היה מתגלה  ודאי במסגרת בדיקת חשבונות הלקוחות שטרם שולמו.

            ü          התקבול הופקד בבנק בחשבון עסקי ואי רישומו היה מתגלה בהתאמת חשבונות הבנק.

            ü          התקבול נרשם בדרך חלופית - למשל על גבי העתק החשבונית שהוצאה.

            ü          התקבול נרשם ברישום מוקדם עוד לפני קבלתו על ידי מי שהפנה את המשלם לקופאי (כגון המוכר בחנות).

E      במקרים בהם לא נרשם שיק שהיה ערוך לפקודתכם ועליו היה רשום :"למוטב בלבד",   יש להדגיש זאת בפני המבקרים.

E      כאשר רישום התקבולים נערך על ידי עובדים שאינם בעלי העסק או מנהליו רצוי לציין מהי שיטת הפיקוח החלים על הקופאים.

 

אלה דוגמאות בלבד ויש לדרוש בכל מקרה שגרסתכם תירשם במלואה תוך ציון כל

הבקרות והנהלים הקיימים בעסק המבטיחים רישומם של כל התקבולים בספרי העסק.

כמו כן, מומלץ להדריך את הקופאים בכתב בכל הקשור לחובתם לרשום כל תקבול מיד

עם קבלתו ולהחתימם על אישור קבלת ההוראות כאמור.

 

חישוב מאוחד - נפרד

סוגיית החישוב הנפרד או המאוחד של בני הזוג הינו נושא שניתן לתכנון.

תכנון מס נבון בנושא זה יכול להניב חסכון רב עוצמה מבחינת המס שניתן לחסוך ע"י

חישוב נפרד וחסכון זה יכול להמשך במשך שנים רבות כל עוד נשמרים התנאים לקיום

חישוב נפרד.

 

ע"פ החוק בני זוג העובדים בעסק השייך להם במשותף כעצמאיים או שכירים חייבים

במרבית המקרים בחישוב מאוחד, כלומר ההכנסות של שניהם נחשבות להכנסת בן הזוג

הרשום (בד"כ הבעל).

 

ע"פ החוק נקבע שהחל מ 1/1/2004 למשך 3 שנים ניתן יהיה לתבוע חישוב נפרד לבעל

ואשה העובדים יחד וזאת עד להכנסה של בת הזוג בסך של 25,008 ₪ (במקום 23,040

₪ בשנת 2004)  {בשנת 2006 מתוכנן ע"פ חוק ההסדרים לעמוד הסכום על 30,000

₪ , רק שעקב הקדמת הבחירות לא ברור מה יחוקק ומתי}.

התנאים לחישוב נפרד הינם:

א.       העסק אינו נמצא בדירת המגורים שלהם.

ב.        כל אחד מבני הזוג עבד במקום העסק לפחות 36 שעות בשבוע במשך של 10 חודשים או יותר בשנת המס (או חלק יחסי אם דורשים חישוב נפרד לתקופה חלקית)

ג.         לבני הזוג אין הכנסה אחרת כעצמאי או שכיר

ד.        הודעה על התביעה נמסרה לפקיד השומה עד 18 בפברואר 2004; שוכנע פקיד השומה שלא ניתן היה למסור את ההודעה עד  למועד האמור, ניתן למסרה במועד אחר. 

 

תוקפה של הודעה על תביעה לחישוב נפרד הוא לשלוש שנות מס, שתחילתן בתחילת

שנת המס הראשונה שלגביה נדרש החישוב הנפרד, וכל עוד מתקיימים בבני הזוג

התנאים המזכים בחישוב נפרד. 

כדי לדרוש חישוב נפרד יש למלא טופס מס' 4442

 

 

 

 

 

 

למרות כל מה שנאמר עד כה,  ניתנת האפשרות לכל אדם לפנות לשלטונות המס

ולדרוש שיכירו בחישוב מס נפרד בהתאם להלכת קלס.

 

בע"א 900/01 רון קלס ואח' נגד פ"ש תל אביב 4, קבע בית המשפט העליון כי נישום יכול

לשכנע את פקיד השומה שאין תלות בין מקורות ההכנסה שלו ושל אשתו, חרף הוראות

סעיף 66.

 

בעקבות פס"ד הנ"ל, הוציאה נציבות מס הכנסה חוזר (מס' 10/2004) מיום 17 ביוני

2004 ובו הנחיות לביצוע:

ההנחיות קובעות כדלקמן:

1.     נטל הוכחת אי התלות הינה על בני הזוג.

2.     בנסיבות בהן הפקת ההכנסות של בן הזוג מקורן בעסק של בן הזוג האחר או של שני בני הזוג או מקורה בעסק של חברה או שותפות אשר לבן הזוג האחר שליטה משמעותית (לפחות 50% ) אזי מוכחת השליטה של בן הזוג האחר על ניהול העסק באופן מובהק וברור.

        בנסיבות אלו ספק אם יוכלו בני הזוג להוכיח העדר תלות במקורות ההכנסה.

 

ההוראה בשלמותה מופיעה בחלק ה"הודעות" שבאתר הבית שלנו.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

נטולי יכולת

 

זיכוי בעד הוצאות החזקה במוסד

תושב ישראל שהוא או בן זוגו שילם בשנת המס בעד החזקה במוסד מיוחד, ילד, בן זוג או

הורה משותק לחלוטין, מרותק למיטה בתמידות, עיוור או בלתי שפוי בדעתו או בהחזקת

ילד מפגר במוסד מיוחד, יינתן זיכוי מהמס בשיעור של 35% מהסכומים ששילם העולים

על 12.5% מהכנסתו החייבת.

 

 זיכוי בעד נטולי יכולת

תושב ישראל שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור, חרש, אילם או מפגר, חולה

בטלסמיה, דיסאוטונומיה או סיסטיק פיברוזיס,  או שהיה לבן זוגו ילד כאמור, בין שהוא

מוחזק במוסד ובין שהוא מוחזק בבית יובאו בחשבון  בחישוב המס שלו או של בן זוגו שתי

נקודות זיכוי בשל כל נטול יכולת כאמור.יחיד זכאי לנקודות זיכוי אלו רק אם לא תבע זיכוי

מהמס בגין סכום כמפורט בפיסקה הקודמת.

יש לציין, כי רק בן משפחה אחד זכאי לתבוע זיכוי זה.

שלטונות המס מערימים קשיים להכרה בנקודות זיכוי לטובת ההורים ,במידה והילד מעל

גיל 18.

 

הערה: עד שנת 2003 ניתן היה לתבוע גם בגין הורה נטול יכולת.

 

ההתניה לגבי זיכוי בגין נטול היכולת

יחיד תושב ישראל יהא זכאי לזיכוי בעד סכומים ששילם למוסד מיוחד או לשתי נקודות

זיכוי כמפורט לעיל רק אם ההכנסה (לרבות הכנסה פטורה ממס) של המזכה ושל בן זוגו,

לא עלתה על 218,000 ש"ח  ואם אין לו בן זוג - אם לא עלתה על 136,000 ש"ח.

 

 

ליקויי למידה

סעיף 45 לפקודה נותן זיכוי בגין ליקוי למידה חריפים וזאת בעקבות המודעות שגברה בשנים האחרונות ללקויות למידה של קשב וריכוז (A.D.D)  ו/או היפראקטיביות (A.D.H.D)

על מנת להבחין בין לקות קלה עד בינונית שאיננה מצדיקה הקלה מיוחדת במס, הגם שהיא מטופלת תרופתית ובהוראה מתקנת, לבין לקות המורה מתן נקודות זיכוי לפי סעיף 45 , החליטו שלטונות המס להסתמך על קביעה של ועדת השמה המורכבת מאנשי מקצוע כפי שיפורט להלן, שהוקמה מכוח חוק החינוך המיוחד, התשמ"ה-1988.

ועדת השמה מורכבת מנציג רשות החינוך המקומית, שני מפקחים ממשרד החינוך, פסיכולוג חינוכי, רופא מומחה ברפואת ילדים, עובד סוציאלי ונציג ועד ההורים הארצי.

 

מסגרת לחינוך מיוחד, פירושה כאן: כיתה לחינוך מיוחד. בבית ספר לחינוך רגיל או בית ספר לחינוך מיוחד וכן גן ילדים לחינוך מיוחד.

כיתה לחינוך מיוחד הנה כאמור כיתה אליה מופנים על ידי ועדת השמה (לא כיתה המשמשת לתגבור והילד שוהה בה בחלק מיום הלימודים ולא הקבצה נמוכה).

 

הפונים יתבקשו להציג אישור על הפניה על ידי ועדת השמה וכן אישור על היות המסגרת בה לומד הילד מסגרת לחינוך מיוחד.

 

ילדים שלומדים במסגרת לחינוך מיוחד או שהופנו למסגרת לחינוך מיוחד, על ידי ועדת השמה של משרד החינוך מזכים את הוריהם בנקודות זיכוי מכוח סעיף 45 לפקודה.

 

גם ילדים הזכאים לקצבת נכות מטעם המוסד לביטוח לאומי בשל לקות למידה חמורה במיוחד, מזכים את הוריהם בנקודות זיכוי מכוח סעיף 45 לפקודה.

 

מכיתה ט' אין מסגרת לחינוך מיוחד. תלמידי תיכון שמשרד החינוך קבע לגביהם שהם זכאים ל"מסלול 07" , דינם כדין תלמידים הלומדים במסגרת לחינוך מיוחד או שהופנו אליו. הורי ילדים אלה יהיו זכאים לנקודות זיכוי מכוח סעיף 45 רק אם ימציאו אישור על הפניית ילדיהם למסלול זה.

חייל משוחרר

סעיף 39א לפקודת מס הכנסה מעניק לחייל משוחרר

זיכוי בגין הכנסתו מיגיעה  אישית, במשך  24

החודשים הראשונים שלאחר החודש שבו סיים החייל

את שירותו הסדיר.

גובה הזיכוי תלוי בתקופת השירות הסדיר:

מי ששירת לפחות 24 חודשים מלאים - 2 נקודות

זיכוי חודשיות.

 

מי ששירת בין 12 חודשים ל 24 חודשים, או פחות מזה (אם שוחרר מטעמי בריאות או

נכות) – נקודת זיכוי חודשית אחת. 

 

הכנסות מדמי שכירות

יחיד המשכיר דירה למגורים, אחת או יותר, זכאי לפטור ממס   ע"פ פקודת מס הכנסה

(פטור ממס על הכנסה מדירת מגורים) (הוראת שעה), התש"ן-1990 בחוק נקבע כי יחיד

 שהיתה לו בשנת המס הכנסה מהשכרת דירת מגורים, אחת או יותר והמשמשת

למגורים לשוכר שהוא יחיד,או לשוכר שהוא חבר בני אדם שקבע לעניין זה נציב מס

הכנסה, יהא פטור ממס בשל הכנסה זו עד לתקרת הסכום הפטור כפי שנקבע בחוק.יחיד

שהיתה לו הכנסה כאמור, העולה על התקרה הפטורה, יהא פטור ממס על ההכנסה מדמי

שכירות עד לגובה התקרה בניכוי ההפרש שבין ההכנסה בפועל משכירות לתקרת הפטור.

הכנסות מדמי שכירות שיתקבלו בשנת 2005 יתחייבו במס בשנה  הנוכחית בלי קשר

למועד השכירות.

 

יחיד שיש לו הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה המשמשת למגורים בישראל וההכנסה

מדמי שכירות אינה הכנסה מעסק בידיו, יהא רשאי לשלם עליה מס בשיעור 10% וזאת

ללא מגבלה של תקרה כלשהיא ובתנאי ששולמו המס תוך 30 ימים מקבלת ההכנסה או

שולמו מקדמות שוטפות.יחיד שבחר לשלם מס כאמור, לא יהא זכאי לנכות פחת או כל

הוצאה אחרת שהוצאה בייצור הכנסה זו.

 

פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירה למגורים

בתיקון לפקודת מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים) (הוראת

שעה), נקבעו הוראות לשנים 2004-2006:

 

סכום תקרת הפטור ממס לשנת 2005 נקבעה ל-5,595 ₪.

סכום תקרת הפטור ממס לשנת 2006 צפויה להיות כ-3,700 ₪.

 

 

 

 

 

אי כושר עבודה

 

הכנסה מביטוח אובדן כושר עבודה

הכנסה זו תהיה חייבת במס כהכנסה מיגיעה אישית, גם כשמדובר  באובדן

השתכרות או הפסד רווחים שנובעים ממחלה,מנכות או מתאונה,בין אם

שולמו בסכום חד פעמי ובין אם שולמו בתשלומים תקופתיים.

 

תשלום פרמיה לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

תותר הוצאה למעביד בתנאים הבאים:

E        הביטוח הוא ביטוח מועדף (קרי ביטוח שתקופתו תמשך עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות ואם יקרה מקרה ביטוח בטרם מלאו לו 60 שנה, ישתלמו הכספים למבוטח על דרך של קצבה עד שימלאו לו 60 שנה או עד תום תקופת אובדן כושר העבודה, לפי המוקדם).

E        הפרמיה המרבית שתותר בניכוי הינה בשיעור 2.5% מההכנסה או בשיעור ההפרש בין 7.5% לבין שיעור הפרשת המעביד לקופת גמל, לפי הנמוך שבהם. לכן אם המעביד יפריש יותר מ 5% לתגמולים, יופחת הסכום עבור א.כ.ע.
לדוגמא: אם מופקד לעובד לתגמולים 6% אזי התקרה לא.כ.ע. לא תעלה על  1.5%

 

 

הכנסות ורכוש בחו"ל

כידוע לכם  החל משנת 2003 חל מיסוי פרסונלי.

לפיכך נודה לכם על מילוי הטופס בסוף החוברת הדן בהכנסותיכם בחו"ל ושליחתו אלינו למשרד.

 

מס על הכנסה - מהימורים, מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים

הכנסה מהשתתפות בהימורים,הגרלות או פעילות נושאת פרסים בידי תושב ישראל,שהופקה או נצמחה בישראל או בחו"ל, חוקית או לא חוקית, וכן רווח כאמור של תושב חוץ  ממקור בישראל, שנצמחו החל מיום 1/7/2003, יתחייבו

במס בשיעור של 25%, וזאת ללא זכאות לפטור, הנחה,

ניכוי, זיכוי או קיזוז כלשהם, למעט הוצאות הכרוכות

בהכנת הדו"ח השנתי.

 

הפסדים מהימורים לא יוכרו כהפסדים.

 

השתכרות או רווח מפרסים שניתנו במסגרת אישית לא יתחייבו במס. כמו כן, יחול פטור ממס אם הסכום שהתקבל מהימור אחד,הגרלה אחת,או פרס אחד פחת מ 50,000 ש"ח.

 

נישום אשר הרוויח סך של 90,000 ₪ , יהנה מפטור ממס של 10,000 ₪ בלבד, לפי החישוב:

40,000=90,000-50,000

תקרת הפטור לכן: 10,000=50,000-40,000

 

 

הכרה בהוצאות ריבית על משכנתא של דירת המגורים

ע"פ הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 16/2003, המטפלת בהתרת הוצאות ריבית ריאלית בחישוב השבח במכירת זכות במקרקעין, ניתן לדרוש בתנאים מסוימים כהוצאה מוכרת את הריבית על המשכנתא הפרטית, כהוצאה למס הכנסה.

החוזר דן האם הוצאות ריבית ריאליות ינוכו כנגד השבח במכירת הדירה , ולצורך כך נאמר בסעיף 4 (1) (3) לחוזר, כי במקרה של דירת מגורים המשמשת בשימוש מעורב, בחלקה למגורי בעליה ובחלקה משמשת בייצור הכנסה - במקרה זה הריבית ניתנת לניכוי על פי הפקודה באופן יחסי, לחלקי הנכס המשמש בייצור הכנסה , ולפיכך חלק מהוצאות הריבית המיוחסות לחלק שלא שימש בייצור הכנסה יותרו בניכוי כנגד השבח.

 

ההוראה בשלמותה מופיעה בחלק ה"הודעות" שבאתר הבית שלנו.

 

 

הוראות ניהול ספרים

ניהול הספרים הינו הנושא האהוב על שלטונות מס

ההכנסה ולא מעט מקרים בהם   חרג הנישום מרישום

תקבול ומצא עצמו עם פסילת ספרים ועקב כך הפעלת

סנקציות מחמירות לאי התרת הוצאות מסוימות, חיוב

במס בשלב הגבוה, אי קיזוז הפסדים  מועברים ועוד.

על כן, משרדנו פתוח לכלל הנישומים אשר אינם בטוחים

מה בדיוק עליהם לנהל ובאיזה צורה. כמו כן, הרינו

להזכירכם כי החל מ 1 בינואר  יש להתחיל רישום

בספרים חדשים !

 

 

ביטול "הודעת חיוב"

בעדכון הוראות ניהול פנקסי חשבונות  מיום 29 בינואר 2004 , בוטלה האפשרות להוציא

הודעת חיוב ע"י הלקוח.

כלומר , הלקוח נדרש להמתין להוצאת הודעת זיכוי על ידי הספק ואינו יכול להקטין את

הוצאותיו ללא מסמך שכזה .

 

הסברים לנוהל הקיים נמצאים אך ורק בחוברת המלאה שאותה ניתן לרכוש באתר הבית שלנו.

 

שמירת ספרי חשבונות

סעיף 25 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) קובע הוראות בדבר תקופת השמירה של מערכת החשבונות וכן של מסמכים אחרים.

את מערכת החשבונות חובה לשמור במשך  במשך 7 שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת או במשך 6 שנים מיום הגשת הדוח לאותה שנת מס, הכל לפי המאוחר שבהם:

דוגמא לגבי שנת המס 1998

 

המקרה                   שנת המס                                יום הגשת הדוח      יום סיום חובת השמירה

א'                            1998                        31.05.1999                              31.12.2005

ב'                             1998                        31.03.2000                              31.03.2006

 

לגבי מסמכים אחרים שברשות (כמו יומן), חובה לשמור אותם במשך 3 שנות מס לפחות מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנת מס שאליה הם מתייחסים.

 

כללים ברישום תקבול

"תקבול"-  כל  סכום  במזומן, שיק, לרבות שיק  דחוי, כרטיס  אשראי,  כולל

פיקדון, בטחון,  אם ניתן להפקידם במערכת הבנקים, לרבות שטר.

תקבול יש לרשום בתיעוד כפי המופיע בתוספת החלה על הנישום (שובר  קבלה,

חשבונית מזומן, סרט קופה רושמת).

תקבול מחוץ למקום העסק  - במידה ומתקבל שיק מחוץ למקום העסק   הקבוע

והוא לפקודת הנישום, "משורטט" ורשום "לא סחיר",  ניתן לעכב  את רישומו

(בשובר קבלה) עד ההגעה אל מקום העסק, אך לא יאוחר מיום למחרת.

יש לשים לב כי אצל מורה נהיגה קבלת שיק מתלמיד ברכב לימוד נחשבת לקבלת שיק

במקום העסק הקבוע ולכן לא תחול עליו ההקלה ועל  מורה נהיגה מוטלת החובה לעריכת

שובר קבלה באופן מיידי. ההקלה לא תחול גם על נותני שירותים שעיסוקו מחייבו למעשה

לעבוד בחוץ שם הוא  מקבל גם את ההזמנות.

הפקדת לקוח לזכות חשבון הבנק:

בהפקדה כזו מדובר בתקבול בעקיפין והרישום ייעשה  ביום שנודע לבעל החשבון על

הזיכוי (לעניין זה משמעות המילה "נודע" מתייחסת גם להודעה טלפונית מהפקיד או

לדוגמה, הוצאת דף מידע בידי בעל החשבון). אבל מי שמנהל מערכת חשבונות כפולה

המבוקרת בידי רואה חשבון יהיה  פטור מהוצאת קבלה רק אם התקבול הוא בשל טובין

 שנמכר או שירות שניתן.

הפקדת תקבולים של העסק בחשבון בנק עסקי אינה פוטרת מהוצאת קבלה או מרישום.

קבלת שיקים בעבור צד ג' -  סוכן  של חברה המקבל שיק מלקוחות החברה עבור החברה

שעימה הוא קשור באופן עסקי וזאת בדרך של שיגרה והכנסותיו נובעות בד"כ מהעמלה

שהוא מקבל  מהחברה.

 בקבלת שיקים ייתכנו שני מצבים:

E      קבלת  שיקים  בעבור צד ג' כאשר השיקים ערוכים לפקודת מקבל השיקים פיזית. במקרה כזה חלה החובה על מקבל השיקים לרשום אותם מיד בשובר קבלה ולציין בו את העובדה שהם מהווים פיקדונות.

E       קבלת שיקים בעבור צד ג' כאשר השיקים ערוכים לפקודת צד ג', אין חולק כי גם באופן כזה  הלקוח זכאי לקבל שובר קבלה. למרות שבהוראות ניהול פנקסי חשבונות ישנו אזכור לכך כי "שליח" הלוקח שיק שלא רשום על שמו אינו מחוייב בהוצאת קבלה, אנו ממליצים בכל מקרה למען הסר ספק, נישום אשר מקבל שיק בעבור צד ג' כאשר השיק לא לפקודתו, לדוגמה:  סוכן ביטוח מקבל שיק עבור חברת הביטוח, לערוך  קבלה  מפנקס קבלות נפרד או להצטייד בפנקס קבלות של חברת הביטוח ולרשום שיק זה ועם מסירתו לחברת הביטוח לקבל מהם שובר קבלה נגדית ובכך לסגור למעשה את הפעולה הנ"ל.

 

 

תיקון סעיף 9א לפקודה וחוק גיל פרישה 

רקע: סעיף 9א' לפקודה , מעניק פטור ממס לקצבה המשולמת מאת מעביד או קופת גמל.

בנוסף קובע הסעיף הוראות לגבי מי שקיבל גם מענקים פטורים בשל השנים שבעדן משתלמת הקצבה (נוסחת השילוב), וכן הוראות לגבי מיסוי סכומים המשתלמים בדרך של היוון קצבה.

במסגרת תיקונים 135 ו 136  לפקודת מס הכנסה, בוצעו מספר שינויים בסעיף זה

 

כל השינויים מופיעים רק בחוברת המלאה של משרדנו, ניתן לרכוש אותה באתר הבית שלנו.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

מס שבח

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

מס שבח

 

חיוב במס נוסף בפירוק – סעיף 71א'

במסגרת תיקון 55 לחוק מס שבח , הוטל חיוב במס נוסף (רווחים ראויים לחלוקה), בהתאם לסעיף 94ב לפקודה במקרה של פירוק איגודים לפי סעיף 71.

ניתן לדחות את החיוב הנוסף עד למועד מכירתה של הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד המקרקעין שהעברתה אליו הייתה פטורה ממס לפי סעיף 71.

הוראות המעבר קובעות כי הסעיף לא יחול אם המקרקעין באיגוד או הזכויות באיגוד נרכשו לפני 1 באפריל 1998

 

חובת דיווח על הקצאת מניות 

ע"פ תיקון לסעיף 75 , חלה חובת דיווח תוך 30 יום על הקצאת מניות, למרות שההקצאה עצמה אינה אירוע מס, הדיווח הנו רטרואקטיבי וחל על כל הקצאה מיום 7 בנובמבר 2001, תוך 60 יום מיום התיקון.

 

הפחתת מס שבח 

שיעור המס על יחיד בגין שבח ריאלי במכירת זכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין בישראל יופחת מ 25% ל 20% וזאת החל משנת 2007

 

הפחתת מס רכישה-הוראת שעה 

נקבעה הוראת שעה שתחולתה מיום 1 ביולי 2005 ועד ליום 31 בדצמבר 2006 לעניין הפחתת שיעור מס הרכישה החל על רכישת דירת מגורים יחידה על ידי יחיד.

בהתאם להוראת השעה, עד לשווי של 550,000 ₪ לא ישולם מס רכישה (במקום 0.50% עד לסכום של כ-440,000 ₪).

בעקבות העדכונים הרבעוניים של מדרגות מס רכישה עודכנו המדרגות וכעת על החלק שעד 581,725 ₪ לא ישולם מס, על החלק העולה על 581,725 ₪ ועד  721,345 ₪ ישולם מס רכישה בשיעור 3.5% ועל יתרת השווי יעמוד מס הרכישה על 5%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

דיני עבודה

 

 

 

 

 

 

דיני עבודה

 

 

מודעה בדבר שכר מינימום

החל מ- 22 לספטמבר 2005 חלה חובה על מעבידים להציג מודעה בדבר זכויות עובדים לפי חוק שכר מינימום במקום בולט לעין, אי הצגת המודעה הינה עבירה פלילית שבצידה קנס בסך 12,900 ₪

 

המודעה: המודעה  תיערך לפי הנוסח שבתוספת ואולם המעביד יעדכן את סכומי שכר המינימום שבמודעה בהתאם לעדכונם לפי החוק מזמן לזמן ולא יאוחר משבעה ימים ממועד העדכון כאמור.

הצגת המודעה בדרך נוספת :   מעביד שעיקר עבודתם של עובדיו, כולם או חלקם, היא מחוץ לחצריו, ימסור את המודעה לידי עובדים אלה במועד הראשון לתשלום שכרם שחל לאחר תחילת עבודתם אצלו, וכן במועד הראשון לתשלום שכרם שחל לאחר עדכון סכומי שכר המינימום לפי החוק, וזאת נוסף על הצגת המודעה בדרך הקבועה בסעיף 6ב(א) לחוק.

הצגת המודעה בדרך חלופית:   מעביד המעסיק פחות מ- 6 עובדים במקום העבודה רשאי להציג את המודעה באמצעות מסירתה לידי עובדיו במועד הראשון לתשלום שכרם שחל לאחר תחילת עבודתם אצלו, וכן במועד הראשון לתשלום שכרם שחל לאחר עדכון סכומי שכר המינימום לפי החוק, במקום הצגתה בדרך בסעיף 6ב(א) לחוק

פטור מהצגת מודעה: מעביד המעסיק את עובדיו שלא לצורכי עסק, משלח יד או שירות ציבורי, פטור מחובת הצגת המודעה.

 

דוגמא של המודעה האמורה מופיעה באתר שלנו.

 

העסקת נוער בחופשות 

בחופשה מותר להעסיק נוער מגיל 14. לכל נער ונערה חייב להיות פנקס עבודה, מלשכת העבודה, הכולל גם אישור רפואי. נער או נערה מוגבלים לעבודת 8 שעות ביום (אף אם המפעל עובד 9 שעות) ולא יותר מ-40  שעות  בשבוע. אין להעסיקם בשעות נוספות, בלילה ובשבת. קיימות הגבלות רבות לעבודת נוער, כולל  איסורים על העסקה בתהליכי יצור שונים. יש לזכור כי גם לגבי נוער קיימת חובת תשלום שכר מינימום (לפי הגיל) וכן חובת תשלום החזר נסיעות לעבודה.

ע"פ תקנות עבודת נוער (בדיקות  רפואיות) התש"ס 2000 שפורסמו ביום 12/7/2000 נקבע כי נער לא יעבוד אלא אם נבדק בדיקה רפואית ורופא המשפחה נתן אישור רפואי להעסקתו.

על המעביד מוטלת החובה להפנות את הנער לבדיקות והזמן הנדרש לבדיקות יחשב לנער כחלק משעות העבודה.

 

ביום 14.12.2004 פורסם תיקון לתקנות עבודת נוער ובתיקון נכתב כי מעביד חייב לנהל פנקס שבו ירשמו ביחס לכל נער העובד אצלו הפרטים הבאים:

1.        שמו המלא ושם אביו וכן כתובתו

2.        אם לנער יש תעודת זהות-את מספרה.

3.        מספר פנקס העבודה של הנער

4.        תאריך הלידה

5.        תאריך התחלת העבודה

6.        פרוט מדויק של מסגרת יום העבודה, כולל הפסקות , ושל שבוע העבודה וכן רישום נוכחות סדיר הכולל שעות עבודה בפועל והפסקות, רישום כאמור שלא באמצעים דיגיטליים או אלקטרוניים יהיה חתום מידי יום ביד הנער ומאושר בחתימת אחראי שמונה ע"י המעביד.

7.        מועדי חופשה שנתית וימי מחלה.

8.        התאריך בו חדל הנער לעבוד.

 

חוק למתן הודעה לעובד על תנאי העבודה

אנו מזכירים לכם כי החל משנת 2002 חלה חובה על כל המעסיקים במשק להכין חוזי עבודה לכל העובדים שיכיל פרטים שונים כאמור בחוק.

בחוברת משנת 2002 קיים חוזה לדוגמא, וחוזה זהה קיים באתר האינטרנט שלנו.

 

על פי התקנות לחוק ,עבירה של אי מילוי חוק זה הינה עבירה מנהלית שבצדה קנס מנהלי קצוב בשיעור 1,000 ש"ח, ואם מדובר בתאגיד - 2,000 ש"ח.

לעבירה מנהלית חוזרת - כפל קנס.

 

מספר שעות העבודה בערבי חג

סעיף 2 (ב) לחוק שעות עבודה ומנוחה קובע: כי ביום שלפני חג, שהעובד אינו עובד בו, לא יעלה יום עבודה על 7 שעות.

במקומות בהם עובדים 5 ימי עבודה בשבוע, יום העבודה הנ"ל יהיה בן 8 שעות עבודה (בתשלום של 9 שעות) או 7 שעות בתשלום של 8 שעות.

ביום כיפור יעבדו העובדים 6 שעות בתשלום של 9 שעות.

 

תשלום עבור ימי חג

עובדים חודשיים זכאיים לתשלום מלוא ימי החג, עובדים יומיים/שעתיים זכאיים רק לאחר 3 חודשי עבודה במקום העבודה (אם לא נעדרו מהעבודה בסמוך לחג - יום לפני ויום אחרי, אלא בהסכמת המעביד).

תשלום מלא בעבור 9 ימי חג (2 ימי ראש השנה,יום כיפור,2 ימי סוכות, 2 ימי פסח, שבועות ויום  העצמאות).

כאשר העובד אינו זכאי לתשלום בגין ימי חג החלים בשבת או ביום החופשי שלו.

 

עבודה ביום שבת

המחיר לשעת עבודה בשבת הינו לפחות 150% ממחיר שעה רגילה.

שעות המנוחה השבועיות הן לפחות 36 שעות רצופות בשבוע, כאשר לגבי יהודי, תכלול המנוחה השבועית את יום השבת.

אסור לחייב עובד לעבוד בשעות המנוחה השבועיות.

 

מילואים

סעיף 41 א בחוק חיילים משוחררים, קובע איסור על מעביד לפטר עובד בשל שירותו במילואים, במהלך השרות ובמהלך 30 הימים שמתום שירות המילואים (לעומת 21 ימים בעבר).

הסעיף קובע את סמכותה של הוועדה לקבוע, כי מעביד שלא קיים את חובתו ע"פ החוק, יידרש לשלם לעובד פיצויים בסכום השווה ל 5 משכורות !

 

 

הריון , לידה ואימוץ ילדים

כל הפרק הזה מופיע אך ורק בחוברת המלאה של משרדנו

 

הגדלת ההפרשות לקרנות הפנסיה הותיקות

 

כל הפרק הזה מופיע אך ורק בחוברת המלאה של משרדנו

חובת דיווח על תאונת עבודה

מעבידים, שימו לב והיזהרו.

משרד העבודה החל לקנוס מעבידים שלא דיווחו לו על תאונת עבודה של עובד , וזאת בהסתמך על פקודה מנדטורית משנת 1945 ובהסתמך על פס"ד מרכז רפואי סורוקה נגד מדינת ישראל מתאריך 28/5/1989.

במקרה בו עובד נפגע בתאונת עבודה, בין אם הוגשה תביעה לביטוח לאומי לדמי פגיעה ובין אם לאו, המעביד מחוייב, בהתקיים הנסיבות המפורטות להלן, לדווח על  התאונה למפקח על העבודה מטעם משרד העבודה.

על פי פקודת תאונות ומחלות משלוח היד (הודעה) - 1945, חלה חובה על המעביד לדווח למפקח על העבודה מטעם משרד העבודה בכל מקרה שאירעה תאונה כל-שהיא שמקורה בעבודתו של עובד כל-שהוא, ובמשך אותה עבודה והיא גורמת לאחד מאלה:

גרמה למותו של אותו עובד

או עושה אותו עובד נטול  יכולת במשך יותר משלושה ימים.

בפסיקה צוין, כי מטרת המחוקק היתה לאפשר למפקחי העבודה  לקבל בהקדם האפשרי

מידע על כל תאונה, למעט תאונות קלות שגרמו לאי יכולת לעבוד פחות משלושה ימים, על מנת לחקור את  נסיבותיה, ולהעמיד לדין את האחראי על המחדל שגרם לה, אם  אכן היה מחדל ועבירה על החוק, להדריך את הנוגעים בדבר ולהוציא  צווים מתאימים, שימנעו את המשך העבודה במתקן שבו נגרמה  התאונה, עד שיתוקנו הליקויים (דב"ע מ"ט/ 8-1 מרכז רפואי סורוקה נ. מדינת ישראל)

 

 

עובד שהתפטר

יש לדרוש מעובד שהתפטר הודעה בכתב על התפטרותו ואם אינו נותן הודעה כזו, יש

לשלוח אליו מכתב  בנוסח  "רשמנו  לפנינו  הודעתך  מיום..... על

התפטרותך מהעבודה, שתיכנס לתוקף  ביום .....", עובדים  רבים

מתפטרים אך חוזרים בהם אחר כך או טוענים שפוטרו

ומגישים תביעות נגד המעבידים.יצוין כי עובד שהתפטר אינו רשאי לחזור בו, אלא בהסכמת המעביד, אפילו אם הוא מתחרט לפני

המועד לסיום העבודה.

יש לשים לב שאם לעובד הופקדו כספים לביטוח קצבה הכוללים בתוכם רכיב פיצויים , לא

יוכל המעביד לקבל את סכום הפיצויים חזרה, העובד יקבל אותם בכל מקרה וזאת ע"פ

סעיף 26 לחוק פיצויי פיטורין.

 

 

 

הודעה מוקדמת על-פי חוק הודעה מוקדמת לפיטורים ולהתפטרות

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

מע"מ

 

 

מס ערך מוסף

 

 

החזר בלו על סולר

ע"פ צו בלו על דלק (פטור) התשס"ה – 2005 , החל מ 1/9/2005 ועד 1/9/2009 יועלה הבלו על הסולר עד להשוואתו לזה המוטל על בנזין

עוסקים הרשומים כעוסק מורשה במע"מ, יהיו זכאים להחזר בלו ששולם על סולר לגבי רכבים/ציוד ששימשו לייצור הכנסה, מחשבונית מס שהוצאה להם כדין ע"י עוסק שעיסוקו מכירת דלק (חברת דלק או תחנת דלק), ההחזר לא יעלה על תקרות שיקבעו ויפורסמו ברשומות.

להלן סוגי הזכאות:

-          סולר המשמש כחומר בעירה לייצור במפעל תעשייתי ובלבד שאינו משמש בגנרטור או ברכב מנועי.

-          סולר המשמש ספינת דיג כמפורט בצו

-          סולר המשמש לציוד הנדסי כהגדרתו בסעיף 1 לחוק רישום ציוד הנדסי,תשי"ז – 1957

-          סולר המשמש לרכב מנועי המפורט להלן,בעל רישיון רכב תקף

1.        רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר 10,000 ק"ג או יותר,לבעל רישיון מוביל

2.        רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר עולה על 4,500 ק"ג ואינו עולה על 10,000 ק"ג.

3.        אוטובוס שמשקלו הכולל המותר עולה על 5,000 ק"ג.

4.        טרקטור המשמש רק לחקלאות.

-          סולר המשמש לרכב מנועי המפורט להלן בעל רישיון רכב בתוקף

1.        מונית.

2.        אוטובוס ציבורי זעיר.

3.        רכב להוראת נהיגה.

 

עוסק זכאי ידווח דוח תקופתי ובו יפרט את מספרי הרישוי של הרכבים/ציוד ששימשו

בייצור הכנסה, את כמות הסולר שנצרכה לכל רכב/ציוד בנפרד ואת סכום הבלו להחזר.

נכון להיום החזר הבלו הינו 32% מסכום הבלו ששולם , כלומר על כל 1 ליטר סולר יוחזרו 32 א"ג בלו.

הדיווח יהיה כל חודשיים עבור מי שיש לו מעל חמישה רכבים/ציוד או כל 4 חודשים למי

שיש לו עד חמישה רכבים/ציוד, לדוגמא דו"ח 9-12/2005 יוגש עד 15/1/2006 למי

שמגיש אחת לארבעה חודשים.

החזר הבלו יבוצע לחשבון הבנק הרשום בתחנת מע"מ.

ניתן גם לדווח לכל כמות רכבים/ציוד באופן אוטומטי כל חודשיים בתנאי שהשימוש בסולר

מבוצע ע"י מערכת תדלוק אוטומטי של חברות הדלק, במקרה כזה על העוסק לחתום על

הרשאה בשני עותקים עבור חברת הדלק ועבור מע"מ.

באתר רשות המיסים, ניתן לבדוק האם אתם זכאיים להחזר בלו על הסולר, לבדיקה כנסו

לכאן https://www.shaam.gov.il/emzakai/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

להלן הצריכה השנתית הממוצעת המהווה תקרה שנתית להחזר בלו כאמור:

 

תשלום מע"מ ב 19 לחודש 

הנהלת מע"מ מאפשרת לדווח ולשלם דרך האינטרנט את המע"מ החודשי.

דו"ח שיוגש עד ה 19 לחודש בשעה 15:00 יחשב כאילו הוגש במועד החוקי (15 לחודש).

לשימוש באפשרות זו יש להיכנס לאתר מע"מ.

 

בדיקת עוסק מורשה

אגף מע"מ מאפשר לבדוק פרטי עוסק מורשה באינטרנט וזאת כדי להימנע מקבלת חשבוניות פיקטיביות

הבדיקה מתבצעת בכתובת הזו: https://www.shaam.gov.il/emosek/fset.htm

 

ביטול האפשרות לנכות מס תשומות ברכישת רכב

החל מ 10 ביולי 2005 נכנסה לתוקפה תקנה חדשה המבטלת את האפשרות להתקזז במס תשומות בעת רכישת/שכירות רכב מסחרי.

בעקבות התיקון, לא יותר ניכוי מס תשומות בגין רכישת/השכרת/ליסינג של רכב מסחרי שמשקלו אינו עולה על 3,500 ק"ג ובכלל זה טנדרים,רכב מסחרי אחוד, מסחריות קלות,וואנים וכדומה.

במילים אחרות, כל רכב שיימסר לקונה לאחר היום הקובע, לא יוכר ניכוי מס התשומות בגינו, למעט במקרים החריגים המפורטים בתקנה 14 (ב) לתקנות.
בתקנה 14 (ב) לתקנות נקבעו כחריגים רכישת רכב בידי עוסק שעסקו מכירת רכבים, וכן רכישת רכבים המשמשים אך ורק לאחת מאלה:
   (1) לימודי נהיגה בבית ספר לנהיגה;
   (2) השכרת רכב בידי מי שעסקו השכרת רכב;
   (3) הסעת נוסעים במהלך העסק, בידי מי שעסקו הסעת נוסעים;
   (4) סיורים וטיולי שטח בידי מי שעסקו ארגון סיורים כאמור

 

לגבי עסקאות ליסינג:

רכב אשר נרכש במסגרת עסקה של ליסינג מימוני או תפעולי ונמסר לקונה לפני 10 ביולי 2005 יותר ניכוי מס התשומות הכלול בחשבוניות המס אשר יוצאו לחוכר (הקונה) בגין העסקה עד ליום כ"ג בטבת התשס"ח (01/01/08) בכפוף לתנאים הקבועים בהוראת פרשנות 1/2002 ("השכרת רכב פרטי בליסינג תפעולי - פיצול למרכיבי השכרה ותחזוקה").

מכירת רכב כאמור לאחר ה- 1.1.08 (לאחר מימוש אופציית הרכישה ) ע"י החוכר, הרשום כעוסק, שניכה את מס התשומות הכלול בחשבוניות המס שהוצאו לו ע"י חברת הליסינג בגין התשלומים החודשיים - תחויב במס באופן יחסי למס התשומות שנוכה (הוראות סעיף 31(4) לחוק מס ערך מוסף).

 

 

ניכוי מס תשומות בגין רכישה או יבוא אופנוע

קטנועים ואופנועים אינם בגדר "רכב פרטי" כמשמעותו בתקנה 1 ולפיכך לא יחול בגינם האמור לעיל יחד עם זאת בהתחשב באופי השימוש

 המעורב באופנועים וקטנועים יש להחיל בגין רכישתם (לרבות יבואם או השכרתם) את הוראות תקנה 18.

במילים אחרות, שימוש באופנוע אשר אינו ניתן לייחוס מסוים יזכה את העוסק בניכוי מס יחסי, כך שבמקרים בהם עיקר השימוש הוא לצורכי העסק (כגון שליחויות וכו') יוכר 2/3 ממס התשומות, בעוד שביתר המקרים יוכר ניכוי של 25% ממס התשומות.

במקביל, מכירת האופנוע בעתיד ע"י העוסק תחויב במס באופן יחסי למס התשומות שנוכה, כאמור בסעיף 31 (4) לחוק.

 

 

הקלות בתשלומי המע"מ למילואימניקים

מתוך הערכה והוקרה לחיילי המילואים של צה"ל בכלל ולעוסקים מביניהם בפרט, ומתוך רצון לסייע לעוסקים שעקב שירותם במילואים נקלעו לקשיים בהגשה ותשלום של הדוח התקופתי, הנחה מנהל המכס ומע"מ איתן רוב את משרדי מע"מ האזוריים לאפשר לחיילי המילואים לדחות ולפרוס את התשלומים למע"מ המתייחסים לתקופה בה שרתו בשרות מילואים פעיל.

 

בהתאם להנחיות, הממונה האזורי רשאי לפרוס את הדוח התקופתי של החודש בו שרת העוסק בשרות מילואים פעיל בפריסה של עד 12 תשלומים ,אם תקופת השירות נמשכה 15 ימים רצופים לפחות. לפריסה יתווספו הפרשי הצמדה וריבית ללא קנסות כלשהם.

 

בנוסף, הממונה האזורי רשאי לדחות את המועד להגשת ותשלום הדוח התקופתי ל- 30 יום מיום השחרור משמ"פ לעוסק שעשה שירות מילואים פעיל במשך 7 ימים לפחות ובתוך שותפות שיש בה עד 3 שותפים ואחד השותפים שירת שירות מילואים פעיל, או חברה משפחתית שאחד מבעליה שרת שירות מילואים פעיל ,כאמור.

 

מלאי שנשרף מחייב השבת תשומות שקוזזו בגינו  

פרוט הסעיף הזה מופיע רק בחוברת המלאה של משרדנו בלבד

 

הגבלת קיזוז מע"מ תשומות

ניכוי מס תשומות מוגבל עד חצי שנה, יחד עם זאת רשאי מנהל מע"מ להגדיל את התקופה עד ל 18 חודשים מהמועד המקורי, ואם לא נבע אי הניכוי מרשלנות, יכול המנהל להאריך את התקופה עד ל 5 שנים.

 

תעודת משלוח

במקרה של הובלת סחורה לרשות הפלסטינאית ישנו חיוב בהוצאת חשבונית בלבד !

רכב שיסע עם תעודת משלוח במקום חשבונית, יעבור על החוק.

 

טלפון סלולאריים והוצאות רכב - ניכוי מס תשומות

 

טלפון סלולארי

בקניה ושימוש שוטף ניתן לקזז רק 2/3 מהמע"מ.

 

אחזקת רכב

שימוש ברכב שכל הנסיעות בו עסקיות - יותר קיזוז מלא מהמע"מ.

שימוש ברכב שמרבית הנסיעות בו עסקיות - יותר קיזוז של 2/3 מהמע"מ.

שימוש ברכב שמרבית הנסיעות בו פרטיות - יותר קיזוז של 1/4 מהמע"מ.

 

 

מע"מ בשיעור אפס - אילת

 

כל הפרטים אך ורק בחוברת המלאה של משרדנו

 

הודעת מע"מ בדבר החובה לדרוש חשבונית מס ואי תשלום במזומן

1.         ברכישת שירותים או נכסים בסכום שבין 249 ₪ ל 20,000 ₪ , על הרוכש לדרוש מהמוכר או נותן השרות (שהוא עוסק מורשה) , חשבונית מס או לשלם בהעברה בנקאית,בכרטיס אשראי או בשיק שהוא חתום עליו כמושך ונאמר בו שהתשלום הינו למוכר בלבד.

2.         היה ערך השירותים או הנכסים 20,000 ₪ ויותר, חייב הרוכש לדרוש מהמוכר שהוא עוסק מורשה, חשבונית מס ולא ישלם במזומן.
ואם שילם בשיק מוסב, יוסיף על גב השיק את שמו, חתימתו ומספר הרישום שלו במע"מ.

 

החוק קובע שנטל הראיה לקיום האמור הוא על הרוכש.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

קבלת החזר מס עסקאות בשל חובות אבודים

להלן הוראות הפרשנות מאת  המחלקה המקצועית של רשויות מס ערך מוסף הבאה להסדיר

את אופן ההכרה בחובות אבודים לצורכי החזר מס עסקאות ששולם בגינם.

להלן מבחני בית המשפט העליון והבהרות רשויות מס ערך מוסף

שלטונות מע"מ הוציאו הנחיה בדבר הכרה בחובות אבודים בעסקאות עם הרשות הפלסטינית.

למעונינים בפרוט החוק, נא לפנות אלינו או לקרוא אותו באתר שלנו.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ביטוח לאומי

 

 

 

 

 

 

 

 

ביטוח לאומי

 

זכאות המעסיק לקבל פיצוי מצד ג' על תאונת עבודה 

 

המוסד לביטוח לאומי, פרסם חוזר שבו הם מפנים את תשומת לב המעסיק על האפשרות

לתבוע פיצוי מחברת ביטוח, במקרים בהם העובד שלו נפגע בתאונת דרכים, שהוכרה

כתאונת עבודה, וכמעסיק הוא החזיר למוסד את סכום דמי הפגיעה בעד הימים

הראשונים.

על פי סעיף 328 לחוק הביטוח הלאומי, עומדת למוסד זכות לתבוע פיצוי מחברת

הביטוח, בגין גמלאות ששילם לעובד שנפגע בתאונת דרכים שהוכרה כתאונת עבודה,

לרבות הימים הראשונים הנתבעים חזרה מהמעסיק.

 

בתאונות דרכים, המוסד תובע פיצוי על הגמלאות ששילם, מחברת הביטוח בה מבוטח

הרכב בו נהג או נסע הנפגע, ובהולך רגל הרכב שפגע בו.

בתיקון לסעיף 328 לחוק, נקבע, כי מעביד שהחזיר למוסד את דמי הפגיעה, בעד  הימים

ראשונים, רשאי לתבוע מאותו צד שלישי, פיצוי בעד הסכום שהוחזר למוסד.

התיקון בחוק חל על תאונות דרכים שאירעו ב – 10 באוגוסט 2001 ואילך, ומשמעות

התיקון כאמור, שכמעביד, שהחזיר למוסד את תשלום דמי פגיעה בעד הימים ראשונים,

הנך רשאי לקבל פיצוי מחברת הביטוח על הסכום שהחזרת למוסד.

 

המערכת הממוחשבת הותאמה לספק למעביד, שהחזיר את דמי הפגיעה כאמור, אישור

על התשלומים ששילם, פרטי הרכב המעורב בתאונה ופרטי חברת הביטוח.

האישורים ישלחו בגין תאונות שאירעו החל מ – 10 באוגוסט 2001.

 

עם אישור זה המעביד יפנה לחברת הביטוח בבקשה לקבל פיצוי על הסכום שהוחזר.

אם פרטי הרכב וחברת הביטוח חסרים באישור יש לפנות לקבלתם מהעובד שנפגע.

מעסיק שלא יקבל אישור ממוחשב, יוכל לקבלו באמצעות פקיד הגבייה בסניף בו מתנהל תיק הניכויים שלו.

 

לגבי תאונות הדרכים שקדמו לתיקון החוק, יוחזר למעסיק החלק היחסי (המוסד אינו מפוצה ב – 100% מהגמלה ששולמה) שהמוסד קיבל ויקבל מחברת הביטוח, בגין תאונות הדרכים.

 

השתתפות המעביד בדמי פגיעה ששולמו לעובד

החל מ 1 באפריל 2005 תוקן החוק והמעביד צריך להחזיר למוסד את סכום הפגיעה בעבור 12 הימים הראשונים (במקום 9 עד כה)

 

גיל הזכאות וגיל הפרישה לצורך קבלת קצבת זקנה

 

כל הפרוט והטבלאות, רק בחוברת המלאה של משרדנו, אותה ניתן לרכוש דרך אתר הבית שלנו http://www.worcel.co.il

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

דמי לידה לגבר

בן הזוג יהיה זכאי לצאת לחופשת לידה בתנאים האלה:

שולמו בעד האם דמי ביטוח כשכירה או עצמאית בעד 10 חודשים מתוך 14 חודשים או 15 חודשים מתוך 22 החודשים שקדמו ליום הפסקת עבודתה בזמן ההריון

שולמו בעד האב דמי ביטוח כשכיר או עצמאי בעד התקופה הנזכרת לעיל, שקדמה ליום              

         הפסקת עבודתו עקב היציאה לחופשת לידה.

E        חלפו לפחות שישה שבועות מיום הלידה,והאם חזרה לעבודתה, ונתנה הסכמתה בכתב לוותר על החלק היחסי של חופשת הלידה שנותרה לזכותה, לטובת בן זוגה.

E        בן הזוג הפסיק את עבודתו לרגל חופשת הלידה ונטל חופשה של 21 ימים רצופים לפחות.

 

דמי הלידה ישולמו על בסיס הכנסת האב (החייבת בדמי ביטוח) בשלושת החודשים שקדמו ל 1

בחודש שבו הפסיק את עבודתו עקב היציאה לחופשת לידה, אך לא יותר מ-5 פעמיים השכר הממוצע במשק.

 

הגשת תביעה לתשלום דמי לידה לאב, ניתן להגיש בתוך 12 החודשים מיום הזכאות הראשון.

תוקף החוק הינו עד 30/4/2007

 

הגדרת עצמאי במוסד לביטוח לאומי

עצמאי (לעניין ביטוח לאומי) יהיה מי שתואם אחת משלוש חלופות אלו:

E        עיסוק במשלח יד לפחות 20 שעות בשבוע.

E        הכנסה חודשית ממוצעת שאינה פחותה מ- 50% מהשכר הממוצע במשק.

E        עיסוק במשלח יד לפחות 12 שעות בממוצע בשבוע והכנסה חודשית שאינה פחותה מ-15% מהשכר הממוצע במשק.

עמידה בתנאי של אחת מן החלופות - די בה כדי להכניס את הנישום להגדרת "עובד עצמאי".

 

צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים

ע"פ הצו הנ"ל, ישנם מקרים לא מעטים של עצמאיים שנחשבים לצורך ביטוח לאומי לשכירים.

עצמאיים אלו אינם צריכים להירשם במוסד מחד וקיימת חבות לשלם עבורם ביטוח לאומי ע"י  המשלם מאידך.

על כל אחד לבדוק האם הוא משלם כספים לאדם הנכלל בצו זה, במקרה כזה חלה חובה עליו לשלם גם ביטוח לאומי עבורו.

הצו במלואו מופיע רק בחוברת המלאה של משרדנו.

 

 

 

 

קבלן חייב בתשלום דמי ביטוח לאומי בשל עובדי קבלן משנה שלו

ע"פ תקנות הביטוח הלאומי (דינים וחשבונות של קבלנים), התשי"ח – 1957 :

1.         קבלן המבצע עבודות בניה באמצעות קבלן משנה, ימציא למוסד לביטוח לאומי, את כל הפרטים כנדרש בטופס (שאפשר להשיגו בכל סניפי המוסד), תוך שבוע ימים מיום עריכת החוזה עם קבלן המשנה בדבר ביצוע העבודות, או מהיום הראשון להעסקתו של קבלן המשנה, הכל לפי התאריך המוקדם יותר.

2.         המציא קבלן המשנה לקבלן אישור מהמוסד לביטוח לאומי, כי הצהיר על העסקת עובדים, לפי תקנה 8 לתקנות הביטוח הלאומי (גביית דמי ביטוח), התשי"ג-1954, לא תחול על הקבלן תקנה 3

3.         לא הודיע הקבלן על העסקת קבלן משנה כדרוש לפי תקנה 1 ובמועד שנקבע בתקנה זו, יראוהו לעניין תשלום דמי הביטוח והוראות סעיף 369 (א) לחוק כאילו הוא המעביד של עובדי קבלן המשנה.

 

קבלן ראשי , אשר קבלן משנה שלו המציא לו אישורים מהמוסד לביטוח לאומי, שיש לו תיק כמעסיק וכי הוא מדווח ומשלם דמי ביטוח כסדרם, יהיה פטור מחובת ההודעה

 

תכנוני מס (ביטוח לאומי) חשובים

מצטערים, אבל תכנונים אלו שמורים רק למי שרכש את החוברת המלאה של משרדנו

פרטים באתר הבית שלנו http://www.worcel.co.il

 

תגמולי מילואים

פרוט תגמולי המילואים נמסרים לעובד

על פי החוק, עובד שיצא למילואים מקבל ממעבידו את שכרו ואילו המעביד מקבל את

ההחזר מהמוסד לביטוח לאומי.החל מ 1 ביוני 2004 החל המוסד לביטוח לאומי לשלוח

לכל עובד שיצא למילואים, הודעה אשר כוללת פרטים לגבי תקופת שרות המילואים וסכום

התגמול ששולם למעביד.כעת העובד יוכל לבדוק האם מעבידו העביר לו את מלוא

 התגמול.

 

עובד שכיר ועצמאי

ההכנסה החודשית מעבודה שנלקחת בחשבון לצורך חישוב תגמולי מילואים לא תפחת

משכר המינימום לחודש (היום 3,335 ש"ח).

 

עובד עצמאי

אם תעבוד פחות מ 60 ימים בשלושת החודשים שקדמו לשרות המילואים, תוכל לבחור 3

חודשים מתוך 6 החודשים שקדמו לחודש השירות, שעל פיהם יחושב תגמול המילואים

המגיע לך.

זכות זו היתה נתונה עד כה לשכירים בלבד. בכל מקרה סכום ההכנסה החודשית מעבודה

לצורך חישוב התגמולים לא יפחת משכר מינימום חודשי.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

שונות

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

מפקד המלאי והקופה ליום 31/12/2005

 

 

מפקד קופה ובנקים

                                       

קופה והמחאות לגביה

 

כדי להקל על ספירת המזומנים, השיקים, השטרות  והתאמת היתרות, נודה לכם אם תואילו:

 

E      להפקיד בבנק, ביום  שישי ה-30/12/2005 את כל  היתרה הנמצאת בקופתכם.

E      להכין רשימה של השיקים הדחויים והשטרות  שיימצאו בקופתכם בסוף יום 31/12/2005 כאשר רשימה תכלול את הפרטים הבאים: מס' השיק או השטר, שם החותם, שם המסב                  האחרון, הבנק, מועד הפירעון  וסכום.

 

ערבויות

מנהלי החברות מתבקשים להמציא לנו פירוט מדויק של כל הערבויות שהחברה נתנה ועדיין נמצאים בתוקף.

 

יתרות בנקים למנהלים הנהלת חשבונות כפולה

נא לוודא שלא חסרים דפי בנק להנהלת החשבונות ואם כן נא להשלים.

להדפיס מכל חשבון בנק דף ריכוז יתרות לסוף השנה הכולל את העו"ש, חסכונות, אשראים –הלוואות.

ניתן להפיק זאת באמצעות כרטיס האשראי.

 

מפקד המלאי

מועד המפקד

עם התקרב מועד תום שנת המס 2005 אשר מסתיימת ביום 31/12/2005, יש לערוך את מפקד המלאי ליום 31.12.2005

 

אם לא ניתן לספור את המלאי בתאריך שצוין, ניתן יהיה לערוך את המפקד בתאריך אחר הסמוך ככל האפשר ליום המאזן: אך במקרה כזה יש לערוך מראש את כל הסידורים הדרושים לתיאום כמותי בין רשימות המלאי בתאריך המפקד ובין רשימות המלאי הסופיות שייערכו בכל מקרה ליום המאזן.

 

היערכות  זו צריכה לכלול רישום מדויק של כל הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק, בין תאריך המפקד לבין תאריך המאזן, וזיהויים ברשימות המלאי.

 

בכל מקרה, נבקשכם להודיענו מראש על תאריך המפקד המתוכנן על ידכם לצורך תיאום ביקור של נציג משרדינו.

 

כמו כן, הננו מפנים תשומת לבכם לכך, שאם הפרש הזמן בין יום המפקד ובין יום המאזן עולה על 10 ימים, חובה להודיע על כך בכתב, ומראש, גם לפקיד השומה.          

 

 עריכת המפקד

רשימות המלאי צריכות לכלול את כל הטובין שבבעלותכם או ברשותכם.

טובין השייכים לאחרים ונמצאים ברשותכם (כגון טובין במשגור) יירשמו בנפרד.

כמו כן, עליכם לערוך רשימת הטובין שבבעלותכם  והנמצאים,  בתאריך  המפקד, אצל אחרים (סחורה שנשלחה לעיבוד, טובין במחסני ערובה וכו').

גיליונות הספירה צריכים להיות ממוספרים מראש במספר עוקב. בראש כל גיליון יצוין תאריך המפקד ומקום אחסון הטובין. רצוי לערוך רשימה ב- 3 עותקים לפחות.

הרשימות תערכנה לפי הקבוצות הבאות: חומרי גלם, חומרי  אריזה, חומרי  עזר, תוצרת בעיבוד, מוצרים מוגמרים וכד'.

E      הרשימות יירשמו בדיו ולא בעיפרון ויכללו לפחות פרטים אלה:

E      תיאורם של הטובין, באופן המאפשר זיהוי סוגם.

E      מצבם, אם אינו תקין (מיושנים, מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכד').

E      היחידה, לפיה נמדדת הכמות (ק"ג, מטרים, תריסרים וכד').

E      הכמות (מספר היחידות כאמור לעיל).

 

רצוי להשאיר מקום ל- 2 טורים נוספים שימולאו במועד מאוחר יותר, והם: מחיר היחידה ושווי כולל (מספר היחידות מוכפל במחיר).

תוצרת בעיבוד תירשם, תוך ציון שלב העיבוד (רמת הגמר) במועד הספירה.

האחראי על הספירה יחתום בכל גיליון ויציין את שמו המלא.

 

חישוב שווי המלאי

חישוב השווי ניתן להיעשות במועד מאוחר יותר. בחישוב השווי, אין לכלול טובין שאינם שייכים לכם (כגון שנמכרו לפני תאריך המאזן), אך יש לכלול פריטים הנמצאים ברשותם של אחרים והשייכים לכם.

השווי יחושב, בדרך כלל, לפי העלות (לא כולל מע"מ). אולם במקרה של טובין שאינם תקינים (ראה לעיל), או שמחיר מכירתם המשוער נמוך מהעלות, יחושב השווי לפי ערך המימוש הנקי, והדבר יודגש ברשימה תוך ציון בסיס החישוב. עלות תחושב לפי שיטת "FIFO"  (נכנס ראשון יוצא ראשון), או לפי זיהוי ספציפי של מחיר קניית הסחורה.

 

 

מומלץ, כי מלאי ללא ערך וללא נחיצות עסקית (מלאי מת) ינופה מהמלאי העסקי ע"י מכירתו עוד לפני המפקד, דבר שיקל על הערכת שווי המלאי.

 

בכל מקרה של ספק או בעיות כלשהן שיתעוררו בחישוב השווי, נבקשכם להודיענו על כך.

חישוב שווי המלאי ייעשה על גיליונות המפקד.

 

מלאי מת

אם קיים "מלאי מת" או "מלאי גוסס" יש צורך להוכיח זאת, לכן עדיף לנסות להיפטר ממלאי זה ע"י  מכירת המלאי במחיר הזדמנותי, כך יאפשר להוכיח שהמלאי נמכר בערך נמוך או שלא נמכר כלל ולכן אין לו כל ערך.

מוטב שלא להשאיר "מלאי מת" שכן עצם קיומו פותח פתח לדיונים על אמיתותו.

ישנה אפשרות נוספת, וזאת להשמיד את המלאי לאחר מתן הודעה מוקדמת לפקיד השומה למעונינים באפשרות זו נא לפנות למשרדנו.

 

שמירת הרשימות

רשימות המפקד המקוריות מהוות חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות, ויש לשמרן במשך שבע שנים מתום שנת המס, או שש שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה  - הכל לפי המאוחר יותר.

 

פקידי השומה נוהגים לדרוש לפעמים רשימות מפקד המלאי זמן קצר לאחר תאריך

המאזן.במקרים כאלה, עליכם להמציא לפקיד השומה, מיד עם קבלת הדרישה, העתק

אחד מרשימות המפקד המקוריות בלי להמתין לחישוב השווי.

 

העברת עותקים למשרדנו

עם גמר הספירה, יש להעביר למשרדנו עותק מלא וחתום של רשימות הספירה.

במידה ודרושים לכם הסברים נוספים או הדרכה כלשהי, נבקשכם להתקשר למשרדנו.

 

 

 

טבלאות מיסים לשנת 2005

 

מדרגות ההכנסה ושיעורי המס (מהכנסה מיגיעה אישית)

נקודת זיכוי שנתית – 2,136 ₪

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

נספחים

גיליון ספירת מלאי בעסק ליום 31 בדצמבר 2005

 

 

שם העסק:___________________________                                               מס' הדף:______

 

הכתובת בה מצוי המלאי:_________________                                                מתוך:____ דפים

 

רשימת מלאי זו הודפסה מהחוברת השנתית של וורסל את וורסל רואי חשבון

תאריך הספירה: __________

 

שמות עורכי הספירה :

1. ___________________                חתימה ___________

2. ___________________                חתימה ___________

 

נספח להכרה בהוצאות רכב

נא לשלוח למשרדנו את פירוט הרכבים המשמשים בעסק ואשר ההוצאות בגינן הינם הוצאות בייצור הכנסה כמפורט בטבלה זו:

 

 

נספח לספירת קופה ליום 31/12/2005

נא לשלוח למשרדנו פרוט של הכספים שנותרו ליום 31/12/2005 בקופה לפי פרוט הבא:

ניתן לשלוח צילום של כל הצ'קים.

 

 

בנוסף מזומן            על סך:____________ ש"ח.

ויזה                         על סך:____________ ש"ח.

ישראכרט                 על סך:____________ ש"ח.

דיינרס                     על סך:____________ ש"ח.

אמריקן אקס'         על סך:____________ ש"ח.

 

 

 

כל הזכויות שמורות למשרד וורסל את וורסל רואי חשבון – 03-7521731 , 09-7722553

אין לצלם,או להפיץ ללא אישור בכתב מהמחברים

 

 

 

 

 

 

הצהרה על מקורות בחו"ל

לכבוד                                                                                                       תאריך:________

וורסל את וורסל, רואי חשבון

ביאליק 164

רמת גן 52523

 

                א.נ.,

הנדון:הצהרה על מקורות בחו"ל

בהתאם לעקרונות הרפורמה במס, עלי להצהיר למס הכנסה על הכנסותיי מחו"ל ועל נכסי בחו"ל.

סמן  üבמשבצת המתאימה ושלח את הטופס למשרדנו:

               

 

 

                                                                                                                               

                                                                                                בכבוד רב,

                                                                                               

שם וחתימה:_________