מיסוי הכנסות עבודה
טיפים ותכנוני מס לחיסכון בחבויות מס וביטוח לאומי על שכר עבודה
ראשי פרקים להרצאה
להרצאה של רמי אריה עו"ד רו"ח, ביום רביעי 11.1.2006 , משעה 16:00,
בלשכת עורכי הדין – מחוז תל אביב והמרכז, "בית הפרקליט" רח' דניאל פריש 10 ת"א,
1. מהי "הכנסת עבודה" ?
1.1 אין הגדרה בפקודת מס הכנסה !!! - הרמוניה חקיקתית עם דיני העבודה ?
פס"ד החברה הכלכלית אילת (8/03), פס"ד כפר רות – חברות כוח אדם.
1.2 פרי-לנסרים - תקנות מס הכנסה – הזכאות לפיצויי פרישה פטורים ממס ?
1.3 תשלומים לבעלי מניות המועסקים בחברה – הכנסת עבודה או דיבידנדים
פס"ד קבוצת חול
1.4 העסקת קרובי משפחה – הגברת נטל ההוכחה
1.5 בני זוג העובדים יחד - פס"ד קלס, פס"ד פלם, בג"צ מרדכי.
2. סוגי תשלומים ממעביד לעובד והמשמעויות לצורכי מס.
2.1 הכנסת עבודה (ס' 2 (2) לפקודה) – בשל עבודה, טובות הנאה, החזרי הוצאות, שווי שימוש – מס מלא.
2.2 תשלומים בשל ניתוק יחסי עובד – מעביד – פיצויי פרישה, פידיון חופשה ומחלה, דמי הסתגלות, דמי הודעה מוקדמת, טובות הנאה, הלנת פיצויים. (פס"ד כבלי ציון) – פטורים על תקרה (ס' 9 (7א) , הזכות לפריסה ,פיצויי הלנת שכר ופיצויים, שיעור המס המרבי ??? הלכת חפץ והלכת פרמה-שרפ , פס"ד כבלי ציון
2.3 תשלומים הוניים – אי תחרות, שמירת סודיות, מוניטין (פס"ד עוף חיפה, שינקר, שלמה שרון), תשלומים בשל ניתוק יחסי עובד – מעביד (פס"ד כבלי ציון) – 20% מס.
2.4 תשלומים בשל חבלה או מוות – עוגמת נפש (פס"ד דווידוביץ) - פטורים ממס.
3. הכנסות עבודה במישור ביטוח לאומי
3.1 הגדרת "הכנסת עבודה" בסעיף 1 לחוק – בני משפחה, בני זוג
3.2 החיוב בביטוח לאומי - סעיף 344 לחוק
3.3 השיפוי בשל אי דיווח ותשלום - סעיף 369 לחוק (פס"ד מתניה, חביב)
3.4 צו סיווג מבוטחים ומעבידים – פרי לנסרים, עובדי חברות כוח אדם.
3.5 שכר דירקטורים פטור מביטוח לאומי.
4. תשלומי הכנסות עבודה במישור מע"מ
4.1 חשבוניות פיקטיביות – פס"ד סלע, פס"ד כ.ו.ע.
4.2 פרילנסרים שיש להם שכר - סעיף 6א לתקנות מע"מ
5. חובת הניכוי במקור מתשלומים בשל הכנסת עבודה ומענק פרישה לעובד
5.1 חובת הניכוי במקור – סעיף 164 לפק'.
5.2 אי הכרה בהוצאות שלא נוכה מהם – סעיף 32א לפק'.
6. אופציות לעובדים (ס' 102 לפק')
6.1 מסלול הכנסת עבודה
6.2 מסלול הוני
6.3 מיסוי אופציות לעובדים עד 31.12.2002 – 35% מס בלבד
פס"ד חגי כץ, פס"ד יאיר דר – לפי מס רווח הון או מס שולי ?
7. טובות הנאה לעובדים
7.1 מבחן טובת המעביד – פס"ד דן , עיריית בת ים, בנק יהב
7.2 מבחן התפקיד של העובד
8. תקנות שווי רכב צמוד לעובדים/ שווי טלפון
8.1 תאום הוצאות "רכב עבודה " – אימתי ? – בסע' 2 (2) לפק'.
8.2 תקנות שווי רכב צמוד.
8.3 שווי רכב צמוד – כחזקה ניתנת לסתירה.
9. השתלמויות ולימודים אקדמאים לעובדים
9.1 השתלמויות בתחום המקצועי – לקידום כללי...
9.2 לימודים לתואר אקדמי ראשון ושני – פס"ד בנק יהב, פס"ד אמיר מאיר, הנחיית רשות המיסים מ- 11/05.
9.3 זיכוי מס בשל לימודים (החל מיום 1.1.2006 לפי תיקון 147 לפק' )
10. האם שכירים רשאים לנכות הוצאות מוכרות מהכנסתם ?
10.1 הוצאות מוכרות בסעיף 2 (2) לפק'
10.2 הוצאות מוכרות בסעיף 17 לפק' – פס"ד לילי וולף
10.3 מבחן ההתנדבות – פס"ד ביגלמן .
10.4 הגבלות לניכוי הוצאות לשכירים – תקנות הרכב, תקנות ניכוי הוצאות מסוימות.
10.5 הכרה בהשתלמויות ולימודים אקדמאים
– פס"ד בנק יהב, פס"ד אמיר מאיר, הנחיית רשות המיסים מ- 11/05 .
11. החזרי מס לשכירים וכל אדם עד שש שנים לאחור.
11.1 הפטור מדיווח על הכנסות מעבודה – עד תקרה
11.2 הזכות להחזר מס שש שנים לאחור (ס' 160 (א) לפק' – פס"ד דניאל שחר.
11.3 שאילתא 4600 – האפשרות לקבלת נתונים ממחשבי מס הכנסה וביטוח לאומי.