נוהל מתן אישור ניכוי במקור סותר פסיקה מפורשת

נוהל מתן אישור ניכוי במקור סותר פסיקה מפורשת

רמי אריה, עו"ד רו"ח

בהוראת הביצוע למתן אישורי ניכויים במקור לשנת המס 2024 מתעלמת רשות המיסים מהוראת הפקודה ומהפסיקה הקובעים במפורש כי חובות קודמים של הנישום אינם מהווים עילה לאי מתן פטור מניכוי מס במקור, ויוצא מכך כי מרבית הקריטריונים שנקבעו בהוראת הביצוע כשיקולים למניעת מתן אישור ניכוי מס במקור, נוגדים את פסק הדין שניתן בנושא.

ביום 7.1.2024 פורסמה הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 3/2024 בנושא אישורי ניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים לשנת המס 2024. בסעיף 5.1.2 להוראת הביצוע מפורטים סוגי הנישומים שלא יקבלו אישורים במהלך המרוכז, עקב אי עמידתם, בין היתר, בקריטריונים הבאים:

1.     ליקויים במישור חבויות מס הכנסה - תיק חקירות פתוח, קוד אי ניהול ספרים או פסילת ספרי החשבונות לשנים קודמות, אי הגשת דוח שנתי, דרישה פתוחה להצהרת הון, חוב בקנס מנהלי, קיום חובות סופיים בהרשאה, או אי דיווח מקדמות לשנים קודמות.

2.     ליקויים במישור ניכויים – אי הגשת דוחות שנתיים בניכויים לשנים קודמות, אי הגשת שני דיווחים חודשיים בניכויים, חובות ניכויים משנים קודמות.

3.     ליקויים במישור מע"מ – קיום קביעת שומה שלא שולמה, חובות שלא שולמו משנים קודמות, תיק פתוח בחקירות, תיקי שותפות כאשר לאחד השותפים יש ליקויים.

4.     ליקויים במישור מיסוי מקרקעין – קיום חובות סופיים במס שבח, מס רכישה או מס רכוש.

אלא, שרוב הליקויים דנן כלל אינם רלבנטיים לסמכות פקיד השומה לאשר אישורי ניכויים במקור לנישומים לשנת מסוימת.

בסעיף 177 לפקודת מס הכנסה נקבע כי סכום הניכוי במקור הוא על חשבון המקדמות שהנישום חייב בהם בשל הכנסתו באותה שנת מס.

בעניין חברת לי-עוז (ע"מ 26743-04-21, לי-עוז שמש ומגן שמירה ואבטחה בע"מ נ' פקיד שומה ירושלים 1, ניתן ביום 12.4.2022) חייב בהמ"ש את פקיד השומה להפיק לחברה אישור ניכוי במקור מוקטן, למרות שלחברה היה תיק חקירות פתוח ולמרות שהיא לא הגישה דוחות שנתיים לשנים קודמות.

הניכוי במקור נועד להבטיח גביית מס בסמוך למועדי קבלת התקבולים עד לקביעת שומת ההכנסות במסגרת הדו"ח השנתי. כלומר, נדרשת הלימה בין גובה המס המשוער לבין גובה הניכוי במקור באותה שנת מס.

סביר הוא כי הבסיס לחיזוי ההכנסות הצפויות והרווח השנתי יהיה לפי הדוחות השנתיים האחרונים של החברה, ובוודאי על דיווחי החברה לרבות למע"מ לאותה שנת מס בגינה מבוקש האישור המוקטן לניכוי במקור ולא בשל כל סיבה אחרת שאינה קשורה למדידת חבות המס באותה שנת מס.

לכן, על רשות המיסים לפעול לצמצום משמעותי של הליקויים בגינם לא ניתן אישורי פטור או הקטנת ניכוי המס במקור וכי פקידי השומה יצמצמו את בדיקתם לפני הפקת אישורי ניכויים במקור לשנת מס מסוימת רק להערכת ההכנסות וחבויות המס באותה שנה בגינה מבוקש האישור לניכוי במקור המוקטן.