תזכורת לנוכחות המבקר בעת ספירות מלאי
ודגשים להשלכות אי התייצבות רואה חשבון בספירה על חוות דעתו
אריאל פטל, רו"ח
לקראת ה-31 בדצמבר 2024, רבים מאיתנו מתכוננים לנוכחות במפקדי מלאי של לקוחותינו המבוקרים על ידינו.
נוכחות המבקר בעת מפקד המלאי הינה נוהל ביקורת שיש לקיים כשהמלאי הוא מהותי לדוחות הכספיים וכאשר התצפית הינה מעשית.
מטרת הנוכחות במפקד
היא לאפשר למבקר לבחון את תהליך ספירת המלאי, לוודא שהנהלים לרישום תוצאות הספירה והבקרה עליהן, מופעלים בהתאם לנהלים שנקבעו על ידי ההנהלה וכן כדי לספק ראיות באשר למהימנותם של נהלים אלה.
כאשר נוכחות המבקר אינה מעשית בשל גורמים כמו האופי של המלאי ומיקומו, ישקול המבקר אם יישום נהלים חלופיים אכן יספקו מידה מספקת של ראיות ביקורת נאותות לקיום המלאי ומצבו.
אף שיש המכנים ימים אלה כ"תקופת רגיעה" מסוימת בלחימה, אחרים הסבורים כי השקט היחסי באזור הדרום ובישובי קו העימות בצפון מתעתע ונפיץ. עובדה היא שבתדירות יומיומית עדיין קיימות התרעות על ירי רקטות וחדירת כלי טיס עוינים. לכן יש לקבל בהבנה סירובם של עובדים ליטול חלק פעיל במפקדי מלאי בישובים רבים.
לאור האמור, מוצע לבחון מהו המועד המועדף לקיום מפקד המלאי ולנוכחות רו"ח המבקר בעת מפקד זה. אפשר לדחות את מועד נוכחות המבקר במפקד המלאי במספר ימים או לנקוט בנהלי ביקורת חלופיים.
סעיף 5 בתקן ביקורת (ישראל) 501 של לשכת רואי חשבון קובע: "כשהמלאי הינו מהותי לדוחות הכספיים, על המבקר להשיג מידה מספקת של ראיות ביקורת נאותות באשר לקיומו ולמצבו של המלאי על ידי תצפית על ספירת המלאי, אלא אם הדבר אינו מעשי. תצפית כזאת תאפשר למבקר לבחון את תהליך ספירת המלאי, לוודא שהנהלים לרישום תוצאות הספירה והבקרה עליהן, מופעלים בהתאם לנהלים שנקבעו על ידי ההנהלה, וכן כדי לספק ראיות באשר למהימנותם של נהלים אלה".
סעיף 6 בתקן קובע: "אם המבקר אינו יכול להיות נוכח בספירת המלאי במועד שתוכנן מחמת נסיבות בלתי צפויות, עליו לבצע מספר ספירות מלאי במועד חלופי או לפקח עליהן, ולפי הצורך לערוך בדיקות לגבי עסקאות שבוצעו בין שני המועדים".
כבשנה קודמת, בהודעה מיוחדת של רשות המסים נמסר כי ניתן יהיה לפקוד את מלאי העסק לתום שנת המס 2024 עד ליום 31/3/2025
וזאת כהקלה להוראה 26 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות). הסעיף ללא ההקלה קובע, כי יש לפקוד את מלאי העסק תוך חודש ימים לפני יום המאזן או אחריו
.
בהודעת רשות המסים מ-2 בדצמבר 2024 נכתב עוד, כי במקרים חריגים, כגון עסקים הנמצאים בישובים שלא ניתן מסיבות ביטחוניות לערוך ספירת מלאי, ניתן לפנות בבקשה להקלה בהתאם להוראות סעיף 130(א()2) לפקודה, למשרד השומה בו מתנהל התיק.
יודגש,
כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי בדוחות הכספיים ליום המאזן 31.12.2024
.
אי התייצבות רואה חשבון מבקר בעת מפקד המלאי ואי הנחת דעתו באשר לנאותות הצגת סעיף המלאי בדוחות הכספיים עלולות להוביל לכך שרואה החשבון המבקר לא יוכל להניח את דעתו באשר לנאותות הצגת סעיף המלאי גם במועד מאוחר יותר לתום שנת 2024. במקרה כזה יהיה עליו להסתייג בחוות דעתו או להימנע ממתן חוות דעת על הדוחות הכספיים, בהתאם לנסיבות.
אלא שכאן טמון מוקש נוסף והוא הטיפול בשומה שתוגש לרשות המסים כאשר חוות הדעת סוטה מהנוסח האחיד:
בהתאם להוראות ביצוע 4/2018 של רשות המסים, במידה שחוות דעת רואה החשבון המבקר הינה מסויגת, על המפקח לשקול הכנסת התיק לתוכנית העבודה וגם לשקול שלא לקלוט את הדוח (סעיף 3.2.2 בהוראת הביצוע). במקרה של הימנעות מחוות דעת רואה חשבון, ההנחיה המפורשת היא לקבוע כי לא יראו בדוח כדוח שהוגש למס הכנסה ותישקל הוצאת שומה בהעדר דוח ונקיטת סנקציות פליליות.
לכן מן הראוי שרשות המסים תנהיג לקראת הגשת דוחות שנת 2024 בחינה מושכלת של כל הסתייגות והימנעות של רואה החשבון, כדי למנוע מאותם בעלי חברות נזק כבד רק בשל היותם ממוקמים ביישובי קו עימות ותנחה קבלת כל סוג חוות דעת כאמור כולל הימנעות המתייחסת להגבלות בביקורת בעסקים הממוקמים באזורי הלחימה.
האמור לעילאינו גורע מחובת הלקוח לביצוע מפקד המלאי בכל מקרה. לפיכך, יש להבהיר ללקוח כי על אף היעדרות המבקר ממפקד המלאי, קיימת חובה לבצע מפקד מלאי, מכוח סעיף 26 להוראות ניהול פנקסי חשבונות כלהלן:
1. המועד לביצוע ספירת מלאי כאשר המלאי נפקד אך ורק בסוף תקופה
סעיף 26 להוראות ניהול פנקסי חשבונות קובע שני מועדים חלופיים לביצוע מפקד מלאי:
א.
ניתן לבצע את המפקד בתוך 10 ימים לפני או אחרי יום המאזן.
ב.
ניתן לבצע את המפקד בתוך חודש ימים לפני יום המאזן או לאחריו ולערוך את התיאומים הנדרשים ובלבד שמי שמבקש לפעול כך, יודיע בכתב ומראש לפקיד השומה על רצונו זה.
2. המועד לביצוע ספירת מלאי כאשר המלאי מנוהל על בסיס תמידי
חברה שמנהלת מלאי על בסיס תמידי פטורה מן הצורך לקיים מפקד מלאי בסוף שנה. חברה כזו יכולה לספור באופן אקראי את פריטי המלאי שלה לאורך כל השנה ובלבד שבמהלך מחזוריות של שנה המלאי ייספר לפחות פעם אחת.