כל מה שחשוב לדעת לקראת סוף שנת המס 2024 ותכנוני מס לשנת המס 2025

 

כל מה שחשוב לדעת לקראת סוף שנת המס 2024

ותכנוני מס לשנת המס 2025

 

דני אורדן , עו " ד ורו " ח , משרד אורדן ושות ' עו " ד ורו " ח

 

 

שנת המס מגיעה לסיומה וכמדי שנה גם השנה אנו שמחים לערוך עבורכם " חוזר לקוחות " הכולל מכלול נושאים בתחומי המס השונים ודיני עבודה לסיומה של שנת המס 2024.

בתחום תכנון המס

שפע של מידע על ההיערכות לקראת תכנון הדיווח לסוף שנת המס . המידע מעודכן לפי השינויים שנעשו ברפורמות במס . בין הנושאים החשובים , כרגיל : איסוף מסמכים , תיאומים עם רשויות המס , ספירת מלאי , החזקת כלי רכב , הוצאות עודפות , נסיעות לחו " ל , מתנות ללקוחות , קופות גמל , ועוד כיוצאים באלה .

בתחום הביטוח הלאומי

סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לקראת סוף שנת 2024, שיעורי דמי ביטוח מעצמאים , שיעורי דמי ביטוח משכירים וסוגי מבוטחים אחרים , התיישנות , חובות מעסיקים ועוד .

החומר בחוזר הלקוחות הוא תמציתי , ומטרתו לסייע לעוסקים ולמעסיקים במידע כללי במיסוי ובביטוח לאומי . אין חומר זה מהווה תחליף לייעוץ אישי .

 

תוכן עניינים

מלחמת חרבות ברזל – דגשים ועדכונים

זקיפת שווי שימוש ברכב כהכנסה - הנחיות מיוחדות בתקופת מלחמת " חרבות ברזל " ......................     8

חרבות ברזל : הזכאות למסלולי הפיצוי השונים - מורה נבוכים  
רו " ח רונית בר ........................................................     8

החל מיום 1.12.2024   עסקים בצפון ובישובים שפונו יכולים לתבוע פיצויים בגין נזק
כלכלי עקיף שנגרם בשל המצב הביטחוני בחודשים ספטמבר - אוקטובר 2024 ...........................     11

מענק שהתקבל בעקבות מלחמת חרבות הברזל ........................................     11

הכרה בהוצאות רכישת מיגוניות או בניית ממ " דים לעסקים    רו " ח אחמד חסונה .........................     12

התנאים להחלת חוק הפחתת דמי הבראה גם על בעלי שליטה בחברה
רו " ח אליק גנדמן .......................................................     13

הכרה בהוצאות רכישת אקדח לצורך שמירה על העסק   רו " ח עו " ד אריאל דרייפוס ........................     14

הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס 2024 ......................................     15

הודעה על הארכת תוקף מעמד ישוב ספר ...........................................     15

בסיס דיווח מזומן או מצטבר בגין מענקי חרבות ברזל   שנתקבלו בשנת 2024
עבור שנת 2023   רו " ח אחמד חסונה .............................................     16

מיסוי מענק שקיבל בעל עסק מ " קרן עצמאימניקים "   רו " ח אחמד חסונה ............................     17

פיצויים במסלול מחזורים לעצמאים משרתי מילואים שעסקיהם נפגעו
עו " ד שלומי שלו .......................................................     18

פניית לשכת רואי חשבון להנהלת רשות המיסים בנושא   מס שכר -
תגמולי מילואים   רו " ח ורד בכר .................................................     18

חרבות ברזל – ביטוח לאומי

לקט עדכונים מתוך ממאמר של רו " ח אורנה צח - גלרט בתגמולי מילואים
למעסיקים ולעצמאים   רו " ח אורנה צח - גלרט ..........................................     19

פיצוי למעסיקים עבור הפרשות סוציאליות לקופות   או לקרנות של עובדים
ששירתו במילואים ......................................................     28

חרבות ברזל – מעסיקים ועובדים

זכויות עובדים לאור מלחמת " חרבות ברזל "   עו " ד מיטל דולב בלט ................................     28

הגבלת פיטורי עובד מפונה שנעדר מעבודתו   עו " ד מיטל דולב בלט ................................     31

הסכם קיבוצי בעניין השתתפות עובדים במגזר הציבורי בהוצאות בגין המלחמה ..........................     31

עדכוני חקיקה והוראות רשויות המס
שחלו במהלך שנת 2024 ולקראת שנת המס 2025

עדכוני חקיקה והוראות רשויות המס   שחלו במהלך שנת 2024
ולקראת שנת המס 2025 ...................................................     32

רפורמה במיסוי עסקים זעירים .................................................     32

לקט שאלות נבחרות מתוך פרסום באתר רשות המסים לגבי " עסק זעיר " .............................     34

תזכירי חוק חדשים – תכלה שנה וקללותיה , תחל שנה וגזרותיה  
רו " ח ( משפטן ) ישי כהן ....................................................     36

דו " ח הצוות בראשות מנכ " ל משרד האוצר לבחינת רווחים לא מחולקים
רו " ח אליק גנדלמן ......................................................     37

מיום 2.12.2024 תורמים לעמותות מוכרות שהתממשקו למערכת הדיגיטלית
של רשות המסים יוכלו לקבל זיכוי במס מבלי להציג קבלה ....................................     38

הודעה משותפת לדוברות רשות המיסים ודוברות משרד האוצר :
פיילוט במשרדי ממשלה : זיכוי במס בגין תרומה - ישירות דרך תלוש השכר  
רו " ח רמי אריה ........................................................     39

נוהל מתן אורכות להגשת דוחות לשנת המס 2023 - הסדר האורכות למייצגים ..........................     39

מיסוי מקרקעין

מס יסף ...........................................................     40

הטבת הקלה במס רכישה לנכה , עיוור , לנפגע או לבן משפחה של   חייל שנספה
במערכה - עודכנה הוראות ביצוע 3/2004   עו " ד רמי אריה ....................................     40

מס רכישה מופחת בהוצאת היתר חפירה ודיפון – הטבה ליזמים ?
עו " ד אוהד ג ' אנה .......................................................     40

מס ערך מוסף

היערכות דחופה להעלאת מס היסף משנת 2025   עו " ד רו " ח רמי אריה ..............................     41

התוכנית הכלכלית 2025, שינויים צפויים בחוק מע " מ   רו " ח רונית בר ..............................     42

תכנית חשבוניות ישראל עוברת לשלב הבא : חובת מספר הקצאה בניכוי
מס תשומות תחול מ -20 אלף ₪; רשות המסים תוכל לסרב להקצות מספר ............................     44

לקט שאלות ותשובות - חשבוניות ישראל כפי שפורסם
בשנת המס הקודמת ותקף גם כיום ..............................................     44

ביטוח לאומי

תזכיר חוק הדן בהצעות לתיקון חוק הביטוח הלאומי .......................................     48

היערכות לקראת סוף שנת המס 2024

הגשת דוח שנתי לרשויות מס הכנסה .............................................     50

דיווח ביוזמת נישום שכיר ...................................................     50

הכנה להצהרת הון ......................................................     50

ביקורת פנקסי החשבונות ...................................................     51

חובת הגשת דוח שנתי ....................................................     51

חובת הגשת דוח של יחיד באופן מקוון .............................................     51

הודעה על תחילת התעסקות .................................................     52

מעבר לשיטה הכפולה בניהול פנקסי חשבונות .........................................     52

ניהול חשבונות במטבע חוץ ..................................................     52

מחזור ............................................................     52

דיווח מפורט למע " מ .....................................................     54

פיקדונות ...........................................................     54

סגירת פנקסי החשבונות ...................................................     54

הספירה של המלאי והערכתו .................................................     55

הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס 2024 ......................................     56

ריבית להלוואות ........................................................     57

סעיף 3( ט 1) לפקודה - משיכת כספים מחברה על ידי בעל מניות מהותי .............................     57

סעיף 3( י ) לפקודה ......................................................     58

חישוב נפרד לבני זוג .....................................................     58

מס ערך מוסף ........................................................     59

שמירת מערכת החשבונות ..................................................     59

דחיית הדיווח על הכנסות או הקטנת שיעור המס עליהן    

עיתוי ההכנסות ........................................................     60

מכירות ............................................................     61

הקדמת מכירות ........................................................     61

הקלות במיסוי מקרקעין ....................................................     61

הכנסות שכירות - היבטי מיסוי .................................................     62

השכרת נכס עסקי ......................................................     64

עידוד בניה להשכרה .....................................................     64

הכנסות שכירות מחו " ל ....................................................     64

הכנסות קבלנים .......................................................     65

הכנסות בני זוג מרכוש ....................................................     65

הכנסות מדיווידנד - השלכות מס ................................................     65

הכנסות ריבית ........................................................     66

הגדלת הוצאות או הקדמת הוצאות    

הגדלת הוצאות ........................................................     66

הקדמת הוצאות .......................................................     67

הוצאות לשיפוצים ......................................................     67

פחת .............................................................     67

שיחלוף - החלפת ציוד ....................................................     68

הכרה בהוצאות רכב .....................................................     68

שווי שימוש ברכב צמוד - שיטת חישוב חדשה המודל הלינארי ..................................     69

רכב - קיזוז מס תשומות ....................................................     70

ניכוי הוצאות לפינוי דייר מוגן .................................................     71

הפסדים ...........................................................     71

סדר קיזוז הפסדים ......................................................     72

הכרה בחובות אבודים .....................................................     73

התחייבויות תלויות ......................................................     74

תושבי חוץ ..........................................................     74

מתנות ללקוחות .......................................................     75

אש " ל לעובדים ........................................................     75

מס על שכר .........................................................     75

נסיעות לחו " ל ........................................................     75

ניכוי הוצאות כיבוד ......................................................     76

ניכוי הוצאות לינה וארוחת בוקר בארץ .............................................     76

חוק האנג ' לים החדש .....................................................     77

הוצאות בגין השקעה בחיפושי נפט ובסרטים ..........................................     78

הוצאות סוציאליות    

ניכוי בשל דמי ביטוח לאומי ..................................................     78

קופה מרכזית לפיצויים ....................................................     79

הפרשה על הכנסה משכר המהווה בסיס לפנסיה ........................................     79

קופות גמל ..........................................................     79

ניכויים וזיכויים – שכירים ועצמאים   הטבות מס בגין הפקדות לקופת גמל
לקצבה בשנת המס 2024   רו " ח אליק גנדלמן ..........................................     80

הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2024 לעצמאים , שכירים ובעלי שליטה
רו " ח אליק גנדלמן ......................................................     85

פנסיה לעצמאים ושינויים במיסוי יחיד * ............................................     87

זיכויים ונקודות זיכוי      

זיכוי בעד הוצאות להחזקת קרוב נטול יכולת ..........................................     88

הטבות לעולה חדש ותושב חוזר ................................................     89

נקודות זיכוי בגין ילדים ....................................................     90

הגדלת נקודות זיכוי להורים החל משנת 2024
רו " ח אליק גנדלמן ......................................................     90

זיכוי על תרומות למוסד ציבורי מאושר .............................................     91

תשלומי מס      

הקטנת מקדמות .......................................................     92

תשלום מקדמה על חשבון רווח הון ...............................................     92

תשלום יתרת המס לשנת המס השוטפת ............................................     92

צמצום השימוש במזומן ובשיקים ...............................................     93

ביטוח לאומי

טוב לסגור חוב ! עצמאים , משתלם לשלם חובות עד 30.12.24 ..................................     95

רישום כ " עצמאי ", בתהליך משותף בין הביטוח הלאומי ורשות המיסים
רו " ח אורנה צח - גלרט , מר חיים   חיטמן   ורו " ח ( משפטן ) ישי חיבה .................................     95

הכנסות מהשכרת דירה בחו " ל – פטורות מדמי ביטוח ( טרם הלכת אולך )
מר חיים   חיטמן ; רו " ח ( משפטן ) ישי חיבה ...........................................     97

עבד כעצמאי רק חודשיים , אך נפסק כי יש לפרוס ל -12, ומשכך כלל אינו עצמאי ,
וישלם דמי ביטוח לאומי בהתאם
רו " ח אורנה צח - גלרט ; מר חיים   חיטמן ; רו " ח ( משפטן ) ישי חיבה .................................     99

ניתוק תושבות לפני גיל הפרישה עלול לשלול זכאות לקצבת אזרח ותיק
רו " ח אורנה צח - גלרט ; מר חיים   חיטמן ; רו " ח ( משפטן ) ישי חיבה .................................     101

ניכוי דמי ביטוח מעצמאים מינואר 2024 ואילך .........................................     104

סוגיות בעניין מעסיקים ושכירים

מס הכנסה

תקרת הפקדה לקרן פנסיה לצורך קבלת קצבה     נדב טסלר ...................................     105

קביעת מועדי דיווח ותשלום לדוחות תקופתיים מע " מ ,   מקדמות מס הכנסה
וניכויים מס הכנסה – שנת המס 2025 .............................................     108

שיעורי דמי ביטוח בעבור עובדים שכירים   לשנת 2024 .....................................     109

דברי הסבר לתקרות ההכנסות שאינן פוגעות בקצבת הזקנה לשנת המס 2024 ..........................     109

עבודה

שינוי באופן תשלום דמי מחלה מהווה הרעה מוחשית  
עו " ד מיטל דולב בלט .....................................................     111

שלילת הודעה מוקדמת ופיצויי פיטורין מעובדת שנהגה באלימות כלפי מעסיקה .........................     111

מעסיקה שפיטרה עובד עקב גניבה חויבה לשלם לעובד חלק מן הפיצויים ............................     113

 

 

מלחמת חרבות ברזל – דגשים ועדכונים

זקיפת שווי שימוש ברכב כהכנסה - הנחיות מיוחדות בתקופת מלחמת " חרבות ברזל "

לנוכח המצב הביטחוני עקב מלחמת "חרבות ברזל" ולאור פניות רבות בעניין חיוב שווי שימוש ברכב הצמוד לעובדים המגויסים למילואים בצו 8 ולעובדים שיצאו לחופשה ללא תשלום (חל"ת), להלן הנחיית רשות המסים.

ככלל, מעסיק שהעמיד לרשות העובד רכב צמוד, נדרש לזקוף לעובד הכנסה בהתאם לשווי שנקבע בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב). על כן, מעסיק שהעמיד לרשות עובד רכב צמוד נדרש לחייב את שכרו של העובד בשווי השימוש על פי התקנות.   גם כאשר הרכב היה ברשות העובד רק בחלק מהחודש הרי שיש לזקוף שווי רכב מלא.

לאור המצב הביטחוני המיוחד בתקופת מלחמת "חרבות ברזל" עובדים רבים גויסו למילואים בצו 8 ועובדים רבים הוצאו לחל"ת לתקופה שאינה ידועה, ולכן הוחלט להקל ולקבוע כי עובדים אלו שהחזירו למעסיק את הרכב שהוצמד להם, ייזקף להכנסתם שווי שימוש ברכב באופן יחסי לימים בחודש בהם הרכב היה ברשותם (להלן: "שווי יחסי"). שווי יחסי יחושב גם בעת החזרת הרכב לרשותו של העובד.

במטרה להקל, באשר לעובדים שגויסו למילואים בצו 8, יכול המעסיק לוודא מול העובד או מי מטעמו את החזרת הרכב לרשות המעסיק, לרבות השארתו בשטח.

 

פרסום רשות המסים מיום 2.11.2023 מאת רו"ח פזית קליימן ועדיין בתוקף נכון למועד כתיבת שורות אלה

 

חרבות ברזל : הזכאות למסלולי הפיצוי השונים - מורה נבוכים

רו " ח רונית בר

בשונה ממלחמות קודמות, מלחמת חרבות ברזל, מורכבותה, התמשכותה והשפעתה השונה על עסקים באזורים שונית ברחבי ישראל, יצרה צורך בקביעת פיצויים, שהיקפם והזכאות להם משתנה עם הימשכות המלחמה ובהתאם להיקף הפגיעה באזורים השונים.

במאמר זה ננסה למפות את הזכאות לפיצויים בגין נזקים עקיפים בהתאם למסלולים הקיימים ולאזורי הזכאות השונים בתקופות הזכאות השונות שנקבעו:

מסלול הוצאות מזכות (מסלול הסיוע הכלכלי)

בהתאם לחוק התוכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ד-2023:

לעוסקים ולמוסדות ציבור זכאים (מפאת קוצר היריעה, לא ניכנס לדקויות. (להלן: "הניזוקים") בכל רחבי מדינת ישראל, שמחזור עסקיהם בשנת הבסיס 12,000 ש"ח עד 400 מיליון ש"ח – זכאות לפיצוי אם חלה ירידה בשיעור העולה על 25% (או מעל 12.5% למדווחים דו חודשי) במחזור העסקאות בתקופת הזכאות ביחס לתקופת הבסיס.

סכום הפיצוי נקבע בהתאם לנוסחה – לכיסוי מרכיב ההוצאות הקבועות וחלק מהוצאות השכר בתקופת הזכאות.

תקופות הזכאות:

אוקטובר 2023 – המועד האחרון להגשה (19.5.2024) חלף.

נובמבר דצמבר 2023 – המועד האחרון להגשה הוא 15.6.2024 ולעוסק המדווח בבסיס מזומן ולקבלן מבצע המדווח חד חודשי, המועד האחרון להגשת תביעה לפיצוי הוא 15.7.2024.

יובהר כי תמה האפשרות לקבלת פיצוי לתקופות נוספות במסלול זה, למעט לגבי ניזוקים בישובים או באזורים מסוימים שהוגדרו במפורש (ראו בהמשך מאמר זה).

מסלול מחזורים בהתאם לתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים)(נזק מלחמה ונזק עקיף)(חרבות ברזל)(הוראת שעה), התשפ"ד-2023 (להלן: "התקנות")

המסלול מעניק פיצוי מוגדל לאזורים שנפגעו מהלחימה באופן ממושך.

חישוב הפיצוי מבוסס על נוסחה המחשבת את הפסד הרווחים בגין הירידה במחזור הפעילות בתקופת הזכאות, ביחס לתקופת הבסיס.

לא נדרש שיעור ירידה מינימלי כמו במסלול הסיוע . הזכאות לקבלת פיצוי במסלול זה והנוסחה לחישוב הפיצוי משתנה בהתאם לתקופה ולפי האזור:

לניזוקים ב"אזור מיוחד" – כלומר שמקום עסקם ביישובים ובאזורים המפורטים בתוספת השנייה או בתוספת הרביעית לתקנות:

פיצוי בגין תקופת הזכאות אוקטובר 2023 : חישוב לפי נוסחת הפרש המחזורים מוכפל במשלים ההוצאת הנחסכת. תקרה – 2.5 מיליון ש"ח. מועד אחרון להגשה – 19.6.2024.

הפיצוי לתקופת הזכאות נובמבר-דצמבר 2023, נקבע כבר לפי התקנות הבאות:

מסלול מחזורים בהתאם לתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (חרבות ברזל) (הוראת שעה) (תיקון מספר 2), התשפ"ד-2023 (להלן: "תקנות נובמבר-דצמבר"):

תקנות נובמבר-דצמבר מבחינות בין ניזוקים ב"אזור המיוחד" לבין ניזוקים שמקום עסקם ב"אזור שנפגע בחודש דצמבר".

לניזוקים ב"אזור המיוחד" ושאינם נכללים ב"אזור שנפגע בחודש דצמבר " – כלומר, שמקום עסקם ביישובים ובאזורים המפורטים בתוספת השנייה לתקנות, בלבד): נקבע פיצוי בגין תקופת זכאות נובמבר-דצמבר 2023, כך:

חישוב הפיצוי הוא לפי נוסחת הפרש המחזורים (חודשים נובמבר דצמבר 2023 ביחס לתקופה המקבילה בשנה קודמת) מוכפל במשלים ההוצאת הנחסכת ומוכפל ב-75%.

התקרה 2.5 מיליון ש"ח + תקרת הפיצוי במסלול הסיוע. מועד אחרון להגשה - 15.7.2024.

אם הניזוק מדווח לפי בסיס מזומן (דו חודשי) – נוסחת הפיצוי לפי הפרש המחזורים, מוכפל במשלים ההוצאה הנחסכת ומוכפל ב-25%.

התקרה – תקרת הפיצוי במסלול הסיוע. מועד אחרון להגשה – 15.7.2024.

לניזוקים באזור המוגדר כ"אזור שנפגע בחודש דצמבר" - יישובים ואזורים המפורטים בתוספת הרביעית (ישובים בצפון בלבד) לתקנות וכן ישובים (בדרום ובצפון) שפונו (ייתכן שהרשימה המצורפת אינה מלאה) לפי החלטות הממשלה: נקבע פיצוי בגין תקופת זכאות נובמבר-דצמבר 2023 כך:

החישוב לפי נוסחת הפרש המחזורים (עבור חודשיים, כנזכר לעיל) מוכפל במשלים ההוצאת הנחסכת (ללא כל הכפלה במקדם נוסף).

התקרה 5 מיליון ש"ח. מועד אחרון להגשה - 15.7.2024.

אם הניזוק מדווח לפי בסיס מזומן (דו חודשי) – נוסחת הפיצוי לפי הפרש המחזורים מוכפל במשלים ההוצאת הנחסכת ומוכפל ב-50%.

התקרה - 2.5 מיליון ש"ח. מועד אחרון להגשה - 15.7.2024.

 

 

הפיצוי לתקופת הזכאות ינואר-פברואר 2024, נקבע לפי התקנות הבאות:

מסלול מחזורים בהתאם לתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים)(נזק מלחמה ונזק עקיף)(חרבות ברזל)(הוראת שעה) (תיקון מספר 3), התשפ"ד-2023 (להלן – "תקנות ינואר פברואר 2024")

לניזוקים ביישובי אזור קו העימות בצפון, מספר ישובים נוספים באזור התגוננות בגליל העליון (פורטו בתוספת חמישית) וכן יישובים (בדרום ובצפון) שפונו לפי החלטות הממשלה , נקבע פיצוי בגין תקופת זכאות ינואר-פברואר 2024 כך:

חישוב הפיצוי לפי נוסחת הפרש המחזורים (ינואר-פברואר 2024 לעומת ינואר פברואר 2023) מוכפל במשלים ההוצאת הנחסכת (כחריג: לגבי מי שמדווח בבסיס מזומן חד חודשית – תקופת ההשוואה היא פברואר-מרץ 2024, מול פברואר-מרץ 2023)

התקרה 5 מיליון ש"ח. מועד אחרון להגשה 7.9.2024.

הרחבות והבהרות של רשות המיסים וחיקוקים נוספים לגבי תקופת ינואר-פברואר 2024

נציין כי ביום 2.4.2024 פרסמה רשות המיסים הרחבות למתווה הפיצויים לינואר פברואר , והוסיפה כי עבור חודשים אלו:

עסקים בישובים: יאנוח ג'ת, כיסרע סמייא ובית ג'אן יהיו זכאים למענק במסלול ההוצאות המזכות.

כלל יישובי רמת הגולן העוסקים בענפי התיירות והחקלאות יהיו זכאים לפיצוי מלא במסלול האדום, ואילו עסקים אחרים באזור, יהיו זכאים לפיצוי במסלול הוצאות מזכות.

ביום 16.4.2024 פרסמה רשות המיסים כי:

עסקים בעיר אילת ובמועצה האזורית תמר וכן עסקים ביישובים שהוגדרו בתקנות נובמבר-דצמבר כ"אזור שנפגע בחודש דצמבר", יוכלו לתבוע פיצוי בגין נזקים שנגרמו להם בחודשים ינואר-פברואר 2024, לפי נוסחאות מסלול ההוצאות המזכות.

ביום 16.5.2024 פורסמה טיוטת תקנות חדשות שבהן נדונה הארכת התקנות הקיימות לתקופה הזכאות מרץ-אפריל 2024:

בהתאם לתקנות המתגבשות, ניזוקים ביישובי אזור קו העימות בצפון וכן כמה ישובים נוספים באזור התגוננות בגליל העליון, המפורטים בתוספת החמישית, וכן יישובים (בדרום ובצפון) שפונו לפי החלטות הממשלה, יהיו זכאים לפיצוי גם בגין תקופה זו.

בשולי הדברים

נציין כי במקביל למסלול הסיוע ולמסלול המחזורים, קיימים מסלול השכר והמסלול הייעודי לחקלאים וכן התייחסות לקבלני ביצוע. נבהיר כי ביחס לקבלני ביצוע, הפיצוי מחושב בהתאם לנוסחאות מסלול הסיוע, עם התאמת התקרות לתקופת הזכאות הנמדדת.

כמו כן נחזור ונזכיר כי חשוב לציין כי ניזוקים שמקום עסקם ב"יישוב ספר", רשאים לתבוע פיצויים על פי הנזק הממשי (נזק עקיף) שנגרם להם ב"מסלול האדום", ואינם כפופים לקביעת הזכאות בתקנות שהוזכרו לעיל, הכול בתנאי שיוכיחו הפסקת פעילות מינימלית וקשר סיבתי למלחמה.

 

הכותבת - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ www.ahec -tax.co.il

 

החל מיום 1.12.2024 עסקים בצפון ובישובים שפונו יכולים לתבוע פיצויים בגין נזק כלכלי עקיף שנגרם בשל המצב הביטחוני בחודשים ספטמבר - אוקטובר 2024

קרן הפיצויים ברשות המסים פתחה היום (1.12.2024) את האפשרות להגיש תביעות במסלולי מחזורים והוצאות מזכות עבור עסקים מהצפון שנפגעו כתוצאה מהמצב הביטחוני בחודשים ספטמבר - אוקטובר 2024 וכן ישובים בדרום שחלה מניעה ביטחונית לשוב אליהם .

הזכאות בכל מסלול נקבעת לפי הישוב בו ממוקם העסק , לפי כתובתו במע " מ . ההגשה במסלול מחזורים פתוחה בפני עסקים שכתובתם במע " מ היא ביישובים שבאזורי ההנחיה הבאים במפת פיקוד העורף : קו עימות , גליל עליון , גולן צפון ודרום , וכן היישובים קריית ביאליק , קריית אתא , קריית ים וקריית מוצקין . ההגשה במסלול הוצאות מזכות פתוח בפני עסקים שכתובתם במע " מ היא ביישובים שבאזורי ההנחיה גליל מרכז , גליל תחתון , עמק הירדן , וחלק מיישובי העמקים ומפרץ חיפה ( מלבד יישובי הקריות שהוזכרו ). רשימה מלאה של היישובים המזכים בכל מסלול מופיעה באתר רשות המסים .

על מנת להגיש תביעה יש להיכנס למערכת המקוונת של קרן הפיצויים ברשות המסים , להזדהות , לבחור בתקופה " ספטמבר - אוקטובר 2024", ואז לבחור במסלול הרצוי . תנאי מוקדם לבדיקת הזכאות הוא הגשת דיווח למע " מ בגין החודשים שעבורם מבוקשים פיצויים ותשלום שכר מלא לעובדים . כמו כן , הזכאות במסלול הוצאות מזכות מוגבלת לעסקים שמחזור העסקאות שלהם בין 12 אלף ל -400 מיליון ש " ח בשנה , שנפתחו לפני ה -31.8.2024, וחוו ירידה של 25% לפחות במחזור העסקאות ביחס לתקופת הבסיס . תקופת הבסיס הינה ספטמבר - אוקטובר 2022, או המחזור הממוצע מיום פתיחת העסק או מתאריך 1.1.24 ( המאורח מבניהם ), ועד ה -31.8.2024.

תשלום פיצויים יתבצע תוך 7 עד 14 ימי עסקים מהגשת תביעה מלאה ( חוץ ממקרים בהם נדרשת בדיקה והשלמת מסמכים ). המועד האחרון להגשת תביעה במסלול הוצאות מזכות הוא 1.3.2025 והמועד האחרון להגשת תביעה במסלול מחוזרים הוא 1.4.2025.

 

פורסם באתר רשות המסים ביום 1.12.2024

 

מענק שהתקבל בעקבות מלחמת חרבות הברזל

מענק שהתקבל בעקבות מלחמת חרבות הברזל בהתאם חוק התוכנית לסיוע כלכלי ) הוראת שעה – חרבות ברזל ( , התשפ " ד 2023) - חייב ברישום בהתאם להוראות ניהול ספרים . המענקים חייבים במס הכנסה בשיעור מס שולי כהכנסה מעסק / משלח יד / ואינם חייבים במע " מ . מי שפטור מניכוי מס במקור יקבל מלוא פיצוי , למי שנקבע שיעור ניכוי מופחת ינוכה מפיצוי מס לפי אותו שיעור , למי שלא נקבע שיעור ניכוי במקור ינוכה מפיצוי 20%.

3 . 1 מתוך הוראת ביצוע 5/2024 בנושא שינויים בדוחות ליחידים לשנת המס 2023 ודגשים לגבי מענקי נזק עקיף חרבות ברזל

הנישום מדווח על פיצוי בגין נזק עקיף כחלק מהכנסותיו בדוח רווח והפסד בהתאם לאופן הדיווח על הכנסותיו מעסק . מענקי פיצויי נזק עקיף ובכללם מענקי נזק עקיף " חרבות ברזל " ידווחו באותו האופן .

מענקים אלו חייבים בביטוח לאומי ואינם חייבים במע " מ .

הדיווח בדוח השנתי :

סך המענקים ידווחו כחלק מהמחזור העסקי בשדה 238/239 ויהיו חלק מההכנסה המדווחות בשדה

.150/170 לצורך דיווח מחזור עסקאות למע " מ , אין לכלול את סכומי המענקים .

באזור האישי , בסביבת המייצגים ובשאילתא INTV מוצג מידע עדכני על סך הפיצויים שהתקבלו עבור נזק עקיף . המידע המוצג בטבלה :

• " סך המענקים שהתקבלו בשנת 2023".

• " סך המענקים שהתקבלו בגין שנת 2023 "- הסכום המוצג בטבלה הוא דינמי , כלומר כולל את

המענקים שהתקבלו עד למועד כניסתך לטבלה .

• " סך ניכוי מס במקור "- המס שנוכה במקור בהתאם לאישור שהונפק לנישום על ידי רשות

המסים . יש לכלול סכום זה בשדה .040

• בשאילתא INTV קיים פירוט נוסף של המענקים עם תאריכים וסכום

4.1 מתוך הוראת ביצוע 5/2024 בנושא שינויים בדוחות לחברות לשנת המס 2023 ודגשים לגבי מענקי נזק עקיף חרבות ברזל

החברה מדווחת על פיצוי בגין נזק עקיף כחלק מהכנסותיה בדוח רווח והפסד בהתאם לאופן הדיווח על ההכנסות . מענקי פיצויי נזק עקיף ובכללם מענקי נזק עקיף " חרבות ברזל " ידווחו באותו האופן בשדות ההכנסה הרגילה . מענקים אלו אינם חייבים במע " מ .

הדיווח בדוח השנתי :

סך המענקים ידווחו כחלק מהמחזור העסקי בשדה 094 ויהיו חלק מההכנסה המדווחות בשדה .020

לצורך דיווח מחזור עסקאות למע " מ , אין לכלול את סכומי המענקים .

בסביבת המייצגים ובשאילתא INTV מוצג מידע עדכני על סך הפיצויים שהתקבלו עבור נזק עקיף .

המידע המוצג בטבלה :

• " סך המענקים שהתקבלו בשנת 2023".

• " סך המענקים שהתקבלו בגין שנת 2023 "- הסכום המוצג בטבלה הוא דינמי , כלומר כולל את

המענקים שהתקבלו עד למועד הכניסה לשאילתא .

• " סך ניכוי מס במקור "- המס שנוכה במקור בהתאם לאישור שהונפק לנישום על ידי רשות

המסים . יש לכלול סכום זה בשדה .010

• בשאילתא INTV קיים פירוט נוסף של המענקים עם תאריכים וסכום .

 

הכרה בהוצאות רכישת מיגוניות או בניית ממ " דים לעסקים

רו " ח אחמד חסונה

בעקבות המצב הביטחוני עלה הצורך לבנות ממ " דים חדשים בבתי עסק קיימים או לרכוש מיגוניות לעסקים שונים ברחבי הארץ . מתוך הצורך לרכישה או לבנייה של מבנים מוגנים , עולה השאלה אם הוצאות אלה יוכרו במס הכנסה - כהוצאה שוטפת או כהוצאה הונית , המתפרסת על פני כמה שנים . ניתן לפצל את עלות המקלט ולהתירה כהוצאה שוטפת לצורכי מס הכנסה במקום כהוצאה הונית המתפרסת על פני כמה שנים .

ההוצאה מוכרת רק בעת בנייה עצמית . אם מדובר ברכישת מבנה הכולל מקלט , לא ניתן להכיר בנפרד בהוצאה בגין המקלט . מועד ההכרה בהוצאה הוא בעת השלמת הבנייה , ולצורך פיצול עלות המקלט יש לקבל אישור רשמי ממהנדס הבנייה . להלן נעסוק בכמה סוגי עסקים מהיבט מס הכנסה ומהיבט מס ערך מוסף .

מס הכנסה

א.   עסק שאינו ממוקם בדירת מגורים

סעיף 17(7) לפקודת מס הכנסה קובע ניכוי ספציפי בעניין " הוצאות בנקיטת אמצעי זהירות מפני התקפות מן האוויר ". כלומר , בניית ממ " דים או כל אמצעי הגנה אחר כמו מיגונית מפני התקפות מהאוויר היא ביסודה הוצאה הונית , אשר מקבלת הכשר לניכוי כהוצאה פירותית במהלך השנה השוטפת שבה יצאה ההוצאה . ודוק , כעולה מסעיף 17 לפקודה - על ההוצאה , הונית או פירותית , להיות לשם ייצור ההכנסה בלבד וקשורה בה . ראוי לציין כי אין כל חשיבות למיקומם של הממ " ד או של המיגונית - כחלק מהבניין , במרתפיו או לידו כמבנה נפרד - כל עוד הוא מקיים את ייעודו להגנה מפני התקפות מהאוויר . כלומר , קניית המיגונית תוכר במלואה כהוצאה בעסק .

ב.   עסק שממוקם בדירת מגורים

ישנה בעיה מסוימת , היות שייתכן שהדבר ישמש לצרכים פרטיים . אם הממ " ד משמש גם לצרכים פרטיים , ניתן להכיר בהוצאה באופן יחסי , ואם מוכח שהוא משמש אך ורק לצורכי העסק , ניתן לדרוש 100% הוצאה שוטפת לפי סעיף 17(7) לפקודה .

מס ערך מוסף

א.   עסק שאינו ממוקם בדירת המגורים

היות שרכישת המיגונית היא לצורכי העסק , ניתן לקזז מע " מ תשומות מלא , וזאת לפי סעיף 41 לחוק מס ערך מוסף .

ב.   עסק שממוקם בדירת מגורים

לפי תקנה 15 לתקנות מס ערך מוסף , לא ניתן לנכות מע " מ תשומות על רכישת דירה או על בנייתה , כולה או מקצתה , גם אם תשמש מקום עסקו . היות שהמיגונית נמצאת בחצר ואינה חלק מדירת המגורים , וניתן לנייד אותה או למכור אותה , אזי אם יוכח שתשמש אך ורק לצורכי העסק , ניתן לדרוש מע " מ תשומות מלא .

 

הכותב - מומחה במיסים, מצוות מומחי המס במערכת כל מס

 

התנאים להחלת חוק הפחתת דמי הבראה גם על בעלי שליטה בחברה

השאלה :

האם הפחתת יום הבראה בהתאם לחוק הקפאה והפחתה של דמי הבראה בשנת 2024 ( להלן : " החוק ") לשם תקצוב הטבות לחיילי מילואים , התשפ " ד -2024, חל גם על בעל שליטה ?

רו " ח אליק גנדמן משיב :

בבואנו לבחון את הסוגיה שלעיל יש לבדוק את הסטטוס של כל בעל שליטה כדלקמן :

●         מצב 1 – בעל שליטה מקבל משכורת עם רכיב הבראה

●         מצב 2 – בעל שליטה מקבל משכורת ללא רכיב הבראה

●         מצב 3 – בעל שליטה כלל לא מקבל משכורת

התשובה למצב 1

כאשר בעל שליטה מקבל משכורת מהחברה כשהיא כוללת את רכיב ההבראה – הרי ש " החוק " יחול על בעל שליטה כמו על כל עובד רגיל .

 

התשובה למצב 2

כאשר בעל שליטה מקבל משכורת ללא רכיב הבראה - הרי שעל פי " החוק ", עובד מוגדר כעובד שזכאי לדמי הבראה לפי הסכם ( כולל צו הרחבה ) או נוהג , לפיכך נראה ש " החוק " יחול על בעל שליטה שמקבל משכורת אף אם לא משלמים לו דמי הבראה , זאת משום שכל עובד שכיר בישראל זכאי לדמי הבראה לפי צו הרחבה של שר העבודה .

להלן ההגדרה מתוך " החוק ":

" עובד – " עובד שזכאי לפי הסכם או נוהג לדמי הבראה בשנת 2024, למעט עובד המועסק על ידי יחיד שלא במסגרת עסק או משלח יד ;

" הסכם –" הסכם קיבוצי , צו הרחבה כמשמעותו בחוק הסכמים קיבוציים , הסדר קיבוצי לרבות הסדר חד - צדדי , הוראות מינהל , או חוזה עבודה אישי לרבות חוזה מיוחד לפי סעיף 40 לחוק שירות המדינה ( מינויים ), התשי " ט -1959;

רשות המסים עשויה לטעון כי אי תשלום דמי הבראה לבעל שליטה הוא מעין דחיית תשלום לשנים הבאות במטרה להתחמק מתחולת " החוק " כאמור בסעיף 7:

הוראה בהסכם לעניין דחיית תשלום דמי הבראה או ביטול חובת העדכון

7.( א ) הוראה בהסכם שלפיה תשלום דמי הבראה האמורים להיות משולמים בשנת 2024 ייעשה במועד שאינו במהלך השנה האמורה – אין לה תוקף .

( ב ) נקבעה הוראה בהסכם , אחרי יום כ ' בטבת התשפ " ד (1 בינואר 2024), שלפיה חובת העדכון תבוטל כך שלא תחול בשנת 2024, אין בכך כדי לגרוע מחובת המעסיק לפי סעיף 5 להעביר לפקיד השומה את סכום ההשתתפות שהיה חל אלמלא הוראה כאמור .

התשובה למצב 3

כאשר בעל שליטה לא מקבל משכורת תיתכנה שתי חלופות :

• בעל שליטה הוא משקיע פסיבי ( לא פועל לטובת החברה ). במצב זה החוק לא יחול .
• בעל שליטה פועל לטובת החברה אך לא מושך משכורת . במצב זה רשות המסים במסגרת ביקורת ניכויים עשויה לטעון לקיום יחסי עבודה בין בעל השליטה לחברה ( תוך חיוב במחיר יום הבראה ) אם כי קביעת יחסי עבודה בין בעל שליטה לחברה היא סוגיה משפטית סבוכה במישור דיני עבודה ( בעל השליטה יכול לטעון כי הוא פועל לטובת החברה כעצמאי ולא כשכיר ).

 

 

הכרה בהוצאות רכישת אקדח לצורך שמירה על העסק

השאלה:

האם רכישת אקדח לצורך שמירה על העסקה היא הוצאה מותרת בניכוי ?

 

רו " ח עו " ד אריאל דרייפוס משיב :

סעיף 32(1) לפקודה קובע כי בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל הוצאות שאינן הוצאות הכרוכות ושלובות בתהליך הפקת ההכנסה , לרבות הוצאות הבית . לכן יש להוכיח לגבי כל הוצאה לגופה , בנסיבות הפרטניות של כל מקרה לגופו , כיצד היא כרוכה ושלובה בתהליך הפקת ההכנסה - בכדי שניתן יהיה לנכות את חלק ההוצאה שכרוך ושלוב בתהליך הפקת ההכנסה . במקרים שבהם יש גם הנאה פרטית וגם הנאה שקשורה לעיסוק , ניתן לנסות להסדיר את הנושא באופן פרטני מול פקיד השומה . הכרה במע " מ נעשית במקביל להכרה בהוצאה , כלומר אם יש חלק שמוכר כהוצאה , ניתן גם לנכות את המע " מ בגינו .

על פי נתוני השאלה נראה כי מחד גיסא האקדח נצרך לצורך ייצור ההכנסה , אך מאידך גיסא סביר להניח כי ניתן להשתמש בו גם לצורך הגנה אישית . במקרה כזה יש לקבוע את אחוז השימוש העסקי , ולפי אחוז זה יוכרו ההוצאות והתשומות . ניתן להיעזר גם בהוראות תקנה 18 ל תקנות מע " מ , הדנה בתשומות מעורבות . שיעור הפחת לאקדח על פי סעיף 7 לחוזר מס הכנסה 14/91 כפי שנקבע בדיוני ועדת הפחת הוא 2%.

 

הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס 2024

ביום 2.12.2024 פרסמה רו " ח פזית קליימן   סמנכ " לית בכירה שומה וביקורת ברשות המסים , הודעה לציבור המייצגים והנישומים , כי בשל מלחמת חרבות ברזל שמנעה שגרת עבודה בעסקים רבים גם בשנת 2024 – ניתן יהיה לפקוד את מלאי העסק עד ליום 31.3.2025. יודגש כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי ליום המאזן .

במקרים חריגים כגון עסקים הנמצאים בישובים שלא ניתן מסיבות ביטחוניות לבצע ספירת מלאי , ניתן לפנות בבקשה להקלה בהתאם להוראות סעיף 130( א )(2) לפקודה , למשרד השומה בו מתנהל התיק .

 

הודעה על הארכת תוקף מעמד ישוב ספר

מתוקף החלטת שר האוצר ובאישור ועדת הכספים של הכנסת , הרינו להודיע כי היישובים אשקלון , בוקתעא , בני יהודה , בני נצרים , ברור חיל , דורות , חד נס , חספין , כפר ורדים , מבקיעים , נווה , צוחר , קצרין ורמת טראמפ הם יישובי ספר לעניין נזק עקיף שאירע בתקופה שמיום 8.10.2024 עד יום 8.4.2025. זאת , בהמשך להודעות שפורסמו
ב -29.10.2023, ב -29.1.2024 וב -10.42024 אשר הקנו ליישובים אלה מעמד של ישוב ספר לעניין נזק עקיף שאירע בתקופה שמיום 7.10.2023 עד יום 7.10.2024.

משמעות ההגדרה כישוב ספר לעניין חוק זה היא שעסקים הממוקמים בישובים אלה יהיו זכאים לפיצוי מלא מקרן הפיצויים של רשות המסים בגין הנזק העקיף שנגרם להם בשל אירוע מלחמה או פעולות איבה . בנוסף , הם יהיו זכאים להגיש תביעה בגין נזק עקיף בכל עת , מבלי להידרש לחקיקה מיוחדת של הכנסת , והכל בכפוף לעמידה בתנאי הפסקת פעילות .

כמו כן , במסגרת ההקלות השונות שנתנה רשות המסים מאז פרוץ המלחמה ב -7 באוקטובר 2023, ניתנת לעסקים הממוקמים ביישובי ספר אפשרות לקבל מקדמה על חשבון הפיצוי בגין נזק עקיף , עוד טרם הגשת התביעה .

יצוין כי בכוונת משרד האוצר לבצע עבודת מטה לצורך בחינת התאמת מפת יישובי הספר למציאות הביטחונית ובחינת הצורך במתווה חדש של יישובי ספר קבועים , ובכוונתו להשלים את הבחינה האמורה , ככל שהמצב הביטחוני יאפשר , במהלך חצי השנה הקרובה .

 

פורסם באתר רשות המסים ביום 26.11.2024

 

בסיס דיווח מזומן או מצטבר בגין מענקי חרבות ברזל
שנתקבלו בשנת 2024 עבור שנת 2023

השאלה:

עצמאי או חברה שקיבלו מענקי חרבות ברזל לחודשים 11-12.2023 בשנת 2024, האם צריכים לדווח על כך לפי בסיס מזומן או מצטבר ?

רו " ח אחמד חסונה משיב :

לפי סעיפים 3.1 ו -4.1 להוראת ביצוע 5/2024, יש לדווח בהתאם לאופן הדיווח על ההכנסות , כלומר לפי בסיס הדיווח .

במענה לשאלה , אם העצמאי או החברה מדווחים על בסיס מצטבר , יש לדווח בדוח לשנת 2023, ואם מדווחים על בסיס מזומן , יש לדווח בדוח לשנת 2024.

להלן הסעיפים :

3 .    שינויים בדוחות ליחידים לשנת המס 2023 ודגשים

3.1.        מענקי נזק עקיף " חרבות ברזל "

הנישום מדווח על פיצוי בגין נזק עקיף כחלק מהכנסותיו בדוח רווח והפסד בהתאם לאופן הדיווח על הכנסותיו מעסק . מענקי פיצויי נזק עקיף ובכללם מענקי נזק עקיף " חרבות ברזל " ידווחו באותו האופן . מענקים אלו חייבים בביטוח לאומי ואינם חייבים במע " מ .

4.    דגשים בדוחות לחברות לשנת 2023

4.1.      מענקי נזק עקיף " חרבות ברזל "

החברה מדווחת על פיצוי בגין נזק עקיף כחלק מהכנסותיה בדוח רווח והפסד בהתאם לאופן הדיווח על ההכנסות . מענקי פיצויי נזק עקיף ובכללם מענקי נזק עקיף " חרבות ברזל " ידווחו באותו האופן בשדות ההכנסה הרגילה . מענקים אלו אינם חייבים במע " מ .

 

מיסוי מענק שקיבל בעל עסק מ " קרן עצמאימניקים "

השאלה :

משרת מילואים קיבל מענק מקרן " עצמאימניקים ". קרן אשר הוקמה על ידי המערכת הבנקאית והסוכנות היהודית וממומנת גם על ידי הבנקים . האם בעל עסק שקיבל מענק מהקרן חייב בתשלום מס בגין ההכנסה ?

רו " ח אחמד חסונה משיב :

בתשובתי אתייחס להיבטים מבחינת רשויות המס וביטוח לאומי בגין המענק נשוא הפנייה .

א .    מס ערך מוסף

לפי סעיף 12 לחוק מס ערך מוסף , כל תרומה , תמיכה או סיוע אחר חייבים במס ערך מוסף , למעט המענקים המצויים בתקנה 3 לתקנות מס ערך מוסף . בתקנה 3 לתקנות מס ערך מוסף מדובר על מענקים ממשרדי הממשלה ומהסוכנות היהודית וכדומה , ולא מגופים פרטיים .

אם מענק זה עומד בתקנה 3 ( א )(2)( א ) לתקנות מס ערך מוסף , כלומר ניתן במישרין לעוסק על ידי הסוכנות היהודית , אזי המענק אינו חייב במס ערך מוסף ויש להוציא רק קבלה .

להלן התקנה :

"(2) התקבולים המפורטים להלן לא ייחשבו חלק ממחיר עסקותיו של עוסק :

( א )   תקבולים הניתנים לעוסק במישרין מתקציבי הסוכנות היהודית לארץ ישראל , ההסתדרות הציונית העולמית או אילן - איגוד ישראלי לילדים נפגעים ;"

ב .    מס הכנסה

דין הפיצוי כדין הפרצה אשר הוא בא למלא , כלומר היות שהם מקבלים מענק על היותם עצמאים והדבר בא להחליף אובדן הכנסות בשל שירותם במילואים , אזי מענק זה חייב במס כהכנסה מעסק .

ג .     ביטוח לאומי

היות שביטוח לאומי מסווג את ההכנסות לפי מס הכנסה , הכנסה זו תהיה חייבת בדמי ביטוח כהכנסה מכוח סעיף 2(1) לפקודה .

 

 

פיצויים במסלול מחזורים לעצמאים משרתי מילואים שעסקיהם נפגעו

השאלה:

עצמאים שעומדים בתנאים וזכאים להגיש תביעה לפיצויים במסלול מחזורים - אנשי מילואים : האם מגיע להם פיצוי מחזורים מלא או חלקי ? בכמה הגשות בחודשים 7-8/2024 המערכת נתנה לי פיצוי חלקי . האם זו בעיה נקודתית או ששינו את המסלול מתישהו ?

עו " ד שלומי שלו משיב :

במסגרת החלטת ממשלה 1023 ( להלן : " ההחלטה ") נקבע כי משרתי מילואים יהיו זכאים לפיצוי בעבור ירידת מחזורים בעסקיהם אשר נפגעו ( להלן : " הפיצוי " ו / או " המענק "). המענק ניתן במסלול משותף של קרן הסיוע של צה " ל ושל קרן הפיצויים - מס רכוש שברשות המסים , ומתייחס לתקופת הזכאות המתחילה בינואר 2024.

תכלית המענק היא להעניק סיוע לחיילי המילואים שנקראו לשירות חירום החל מיום 7 באוקטובר 2023 ולתגמל אותם בגין נזקים כלכליים שנגרמו להם ולבני משפחתם עקב השתתפותם בלחימה או עקב קריאתם לשירות מילואים בהתרעה קצרה ולשם הוקרתם .

הפיצוי מחושב בהתאם לנוסחה אשר נקבעה במסגרת   תקנות מס רכוש וקרן פיצויים ( תשלום פיצויים ) ( נזק מלחמה ונזק עקיף ) ( הוראת שעה ), התשע " ד -2014   ( להלן : " הוראת השעה " ו / או " התקנות "). באשר לאזורים מיוחדים .

בעלי עסקים עצמאיים או בעלי שליטה אשר גויסו בצו 8 לשירות מילואים במלחמת " חרבות ברזל ", ואשר מתקיימים לגביהם התנאים המפורטים להלן בהתאמה , יהיו זכאים להגיש בקשה במסגרת מסלול המחזורים הנהוגה בתקנות (להלן: "מסלול המחזורים"):

1.       בעל עסק אשר שירת במילואים מעל 30 ימים במצטבר בצו 8;

2.       בעל עסק המעסיק עובדים יצהיר כי שילם את השכר לעובדים המועסקים אצלו ונעדרו מעבודתם בשל המצב הביטחוני;

3.       ירידת המחזורים המזכה במענק נובעת מגיוסו של בעל העסק לשירות מילואים בצו;

4.         ביחס לבעל שליטה   - בעל שליטה יהא זכאי לפי חלקו בעסק ובלבד שיש לו מעל 25% ממניות החברה.

5.         ביחס לשותפות   - הזכאות תהא רק עבור השותף ששירת במילואים ולפי חלקו בשותפות.

נוכח כל האמור, יוצא אפוא כי אם   העוסק הוא בעל שליטה   המחזיק במניות באופן חלקי   או שותף בשותפות , הרי הזכאות שלו לפיצויים תהיה באופן חלקי.

להשלמת התמונה בנקודה זו יצוין כי בעל עסק המפעיל סניפים יגיש את תביעתו עבור כל הסניפים בצוותא חדא, תחת אותה בקשה.

 

המשיב - ממשרד עמפלי עריכת דין מיסים

 

פניית לשכת רואי חשבון להנהלת רשות המיסים בנושא   מס שכר - תגמולי מילואים

  להלן השאלה והתשובה:

האם תגמולי מילואים המשולמים באמצעות המעסיק שהוא מלכ " ר או מוסד כספי - לא חייבים במס שכר ?

תשובתה של רו " ח ורד בכר , מנהלת מחלקת ניכויים   בחטיבת השומה וביקורת ברשות המיסים :

סכום תגמולי מילואים המשולמים על ידי ביטוח לאומי , גם אם דרך המעסיק , אינם חייבים במס שכר . כמובן שעד גובה התשלום שמשולם על ידי ביטוח לאומי .

 

פורסם באתר לשכת רואי חשבון ביום 29.10.2023

 

חרבות ברזל – ביטוח לאומי

לקט עדכונים מתוך ממאמר של רו " ח אורנה צח - גלרט
בתגמולי מילואים למעסיקים ולעצמאים

רו " ח אורנה צח - גלרט

רו " ח אורנה צח - גלרט   פרסמה באתר לשכת רואי חשבון בישראל רשימת עדכונים בביטוח לאומי בנושאים כגון : תשלום תגמול מילואים בחודשים אוקטובר עבור משכור דצמבר , שיפוי מעסקים , עובדים בכמה מקומות
בו זמנית שמשרתים במילואים , עדכון למילואמניקים מובטלים ועוד .

 

כל המידע המוצג בפרסום זה הוא מידע כללי בלבד , ואין בו כדי להוות ייעוץ ו / או חוות דעת או המלצה לנקיטת הליכים או להימנעות מהם .

תשלום התגמול בחודש אוקטובר בעבור משכורת ספטמבר 2024

בשל החגים שחלים בתחילת חודש אוקטובר , הביטוח הלאומי פרסם בקשה לשדר את טופס 100 ( דיווח שכר חודשי ) של העובדים עבור חודש ספטמבר מוקדם ככל הניתן , כדי שיוכלו להיערך לחישוב התגמול בתאריכים 14.10 וב - 21.10.

בשל החגים , התשלום יועבר לחשבון הבנק של המעסיק עד 7 ימי עסקים לאחר חישוב התגמול .

רקע כללי לתגמולי המילואים בזמן המלחמה

תגמול המילואים מפצה את המשרת במילואים בשל השירות במילואים .  

הביטוח הלאומי משלם תגמולי מילואים למשרתים במילואים במקום משרד הביטחון , שמחזיר לביטוח הלאומי את תגמולי המילואים שהוא שילם .  

המשרת שאינו עובד שכיר מקבל את התגמול ישירות מהביטוח הלאומי .

המעסיק מעביר לעובד השכיר את התגמול שקיבל בעבורו מהביטוח הלאומי כשכר עבודה , למעט סוגי מעסיקים שפטורים מתשלום התגמול לעובד , אך רשאים לשלם אותו על אף הפטור . עובד גם תובע מהביטוח הלאומי בתביעה אישית את הפרש התגמול כשיש עליה במשכורת , כמפורט בתקנות .

ככל שעובד קיבל את התגמול במקום המעסיק , והמעסיק שילם את התגמול לעובד כשכר עבודה , המעסיק רשאי לקבל את הכסף בחזרה מהעובד בהתאם לסעיף 25 בחוק הגנת השכר .

התגמול והשכר הרגיל

1.   הביטוח הלאומי מחשב את התגמול לפי ימי השירות במילואים , כולל סופי שבוע . הבסיס לחישוב התגמול הוא השכר החייב בדמי הביטוח בתקופת הבסיס . תקופת הבסיס היא ברוב המקרים הרבעון שקדם להתחלת השירות במילואים , ויש גם חריגים .

2.   המעסיק חייב לפי החוק לשלם לעובד את השכר הרגיל על חשבון התגמול בחודש השירות במילואים , ולהשלים את יתרת התגמול לאחר שהוא מקבל את התגמול מהביטוח הלאומי .

הובהר ביום העיון , שהמעסיק חייב לשלם שכר לעובד רק על ימי עבודה ועל ימים שאינם ימי עבודה שהוא חייב לשלם בעדם שכר , לפי החוק הסכם קיבוצי , צו הרחבה או נוהג . המעסיק אינו משלם שכר לעובד בעבור סופי שבוע , אלא אם עבד בהם , על אף שהכללים להתנהלות בסופי שבוע כלולים בחוק הגנת השכר . לכן , השכר מחושב בהתאם גם בימי השירות במילואים .

 

חישוב השכר הרגיל המשולם לעובד על חשבון תגמול המילואים בחודש השירות

סעיף 10 בחוק חופשה שנתית קובע כי מעסיק חייב לשלם דמי חופשה בסכום השווה לשכר הרגיל . לכן , חישוב השכר הרגיל לעניין תשלום על חשבון תגמולי מילואים בחודש השירות דומה לעובד שנמצא בחופשה בתשלום , כמפורט בסעיף 10 בחוק חופשה שנתית .

על פי חוק שכר מינימום , מחשבים " שכר מינימום יומי " בחלוקה ל -21.67 לעובד שמועסק חמישה ימים בשבוע , ובחלוקה ל -25, לעובד שמועסק שישה ימים בשבוע . נמסר ממשרד העבודה , שהכלל הזה נכון גם בחישוב השכר הרגיל שהמעסיק משלם על חשבון תגמולי המילואים .

על פי חוק הגנת השכר , המעסיק חייב לפרט בתלוש המשכורת את ערך השכר המשולם בעד שעת עבודה רגילה . נתון זה מסייע בחישוב שכר העבודה הרגיל המשולם על חשבון תגמול המילואים .

המעסיק מקבל מהביטוח הלאומי שיפוי בשיעור 20% מהשכר הרגיל שהעובד קיבל בדרך כלל ברבעון שקדם לשירות המילואים . שיפוי זה משולם נוסף על התגמול כדי להחזיר למעסיק את העלויות , בעיקר עבור חלקו של המעסיק בהפרשות לפנסיה ודמי הביטוח הלאומי ששילם המעסיק . תשלום השיפוי שייך רק למעסיק . מעסיק שלא העביר בעבור העובד את התשלומים לפנסיה , לא אמור לקבל את השיפוי .

המעסיק משלם לעובד את התגמול בשלבים :

1.   בחודש השירות , המעסיק משלם לעובד את השכר הרגיל שהיה אמור לשלם לו באותו החודש , אילולא היה במילואים באותו החודש , ותובע את התגמול מהביטוח הלאומי . החוק אינו מגביל את השכר הרגיל לתקרה של תגמול המילואים והמעסיק אמור לשלם את השכר הרגיל לעובד על פי הסכם העבודה , על כל המשתמע מכך .

עובד שהיה במילואים בכל החודש - כל השכר הרגיל הוא תשלום על חשבון התגמול באותו החודש ויש לציין זאת בתלוש השכר .

עובד שהיה במילואים רק בחלק מהחודש - השכר הרגיל שמשולם לו באותו החודש כולל שכר עבודה רגיל בעבור ימי העבודה וגם תשלום על חשבון התגמול שמוצג בנפרד בתלוש השכר .

2.   לאחר שהמעסיק קיבל את התגמול מהביטוח הלאומי , הוא עורך התחשבנות ומשלם לעובד את " יתרת התגמול ".

כדי לחשב את יתרת התגמול - המעסיק מפחית מהתגמול שקיבל מהביטוח הלאומי בעבור העובד , את התשלום ששילם על חשבון התגמול . חוק הביטוח הלאומי מפרט את רכיבי השכר שכלולים בתגמול , שהמעסיק אינו רשאי להפחית מהתגמול , שהם : סכומים ששילם לעובד בעבור עבודתו , וסכומים שהיה משלם לעובד בין שהוסיף לעבוד ובין שנעדר מעבודתו .

3.   בכל פעם שהמעסיק מגיש תביעה להפרשים ומקבל תגמול מהביטוח הלאומי , הוא עורך התחשבנות נוספת ומשלם לעובד את " יתרת התגמול ".

4.   הביטוח הלאומי משלם למעסיק הפרש בעבור סופי השבוע שיכול להגיע עד מקסימום שני ימי מילואים . את ההפרש הזה המעסיק מעביר לעובד לאחר שקיבל אותו , כ " יתרת תגמול " נוספת .

העובד מקבל מידע כדלקמן :

1.   הביטוח הלאומי שולח לעובד הודעה על סכום התגמול שהעביר בעבורו למעסיק .

2.   המעסיק מציין בנפרד בתלוש המשכורת בחודש השירות את השכר הרגיל ששילם על חשבון התגמול .

3.   המעסיק מציין בנפרד בתלוש המשכורת בחודש התשלום של התגמול למעסיק את " יתרת התגמול ", עם ציון החודש שבעבורו שולם , שהוא חודש השירות .

העובד מסכם את רכיב השכר הרגיל ששולם על חשבון התגמול ביחד עם יתרת התגמול לחודש השירות לכל תקופת מילואים אחת רציפה , והתוצאה אמורה להיות סכום התגמול הכולל המצטבר שרשום במכתבים שקיבל מהביטוח הלאומי בעבור אותה תקופת שירות . יש לבדוק את התוצאה הכוללת ולא את החישוב החודשי בתוך תקופת שירות אחת כי ייתכנו הפרשים , תלוי בשיטת החישוב .

זכותו של העובד להגיש תובענה לפי חוק הגנת השכר נגד מעסיק המסרב לשלם את התגמול או מעכבו . מנהל האכיפה במשרד העבודה עורך ביקורות יזומות אצל מעסיקים ומקבל תלונות מעובדים ובודק אותם . משרד העבודה נוקט סנקציות מנהליות נגד מעסיקים שלא פעלו לפי החוק .

אופן תשלום התגמול למעסיק במלחמה - רקע כללי

בשגרה , הביטוח הלאומי משלם תגמולי מילואים רק לפי טופס 3010.

בעקבות המלחמה ולאור גיוס המילואים הנרחב , הביטוח הלאומי , משרד הביטחון והחשב הכללי במשרד האוצר הגיעו לסיכום מתווה , על תשלום בגין תקופת המילואים לפי ההכנסה הריאלית , החל מתחילת חודש נובמבר 2023 ולא בתום תקופת השירות כפי שנעשה עד   6.10.2023,   ללא טופס 3010. עובד אצל כמה מעסיקים מקבל את התגמול רק ממעסיק אחד ורצוי שיהיה המעסיק העיקרי ( בעבר , המעסיק יכל לקבל תגמול מהביטוח הלאומי רק אם מסר לביטוח הלאומי טופס 3010).

הביטוח הלאומי מקבל אישור מצה " ל על מספר ימי המילואים של העובדים בכל תחילת חודש ומשלם למעסיק תגמול בסכום ריאלי ( במקום מינימום ), לפנים משורת הדין לתקופת המלחמה .

השיפוי בשיעור של 20% למעסיק בתגמולי המילואים עבור שירות חירום במלחמה

לאחרונה עלו שאלות הקשורות לשיפוי שהביטוח הלאומי משלם למעסיקים . האם השיפוי שייך לעובדים או למעסיקים ? התשובה היא חד משמעית - השיפוי ניתן למעסיק ואין לכלול אותו בהתחשבנות עם העובד על יתרת התגמול .

רקע למתן השיפוי

מרבית המעסיקים משלמים לעובדים את תגמולי המילואים . יש עובדים שתובעים את התגמול בתביעה אישית , בין אם מדובר בעובד אצל כמה מעסיקים , או בעובד יומי או שעתי בתנאים שבחוק הביטוח הלאומי . לעובדים אלה המעסיקים ממשיכים לשלם את ההפקדות לפנסיה , למעט חריגים .

העלויות שהושתו על המעסיקים בשל שירות החירום במלחמה , עמדו לדיון ארוך מאד באוצר .  

במסגרת תיקון תקנות הביטוח הלאומי , אושר לשפות את המעסיקים ( שאינם מעסיקים ציבוריים לפי רשימה מהאוצר ), על העלויות לפי חוק הביטוח הלאומי , שהם ההפקדות לפנסיה וחלק המעסיק בדמי הביטוח הלאומי , בסך הכל בשיעור של 20% מהשכר הריאלי של העובד , בהתאם לכללים שנקבעו בתקנות .

הבהרות  

●          מדובר בשכר הריאלי של העובד בדרך כלל ברבעון שקדם להתחלת השירות , ולא בבסיס לחישוב תגמולי המילואים , שלפעמים יכול להיות שונה .

●          השיפוי מיועד למעסיקים ולא לעובדים . אין להביא אותו בחשבון בעת חישוב יתרת התגמול לעובד .  

●          השיפוי חייב במס הכנסה ולכן המעסיק מקטין את ההוצאות בסכום השיפוי , או מוסיף להכנסות .

●          הביטוח הלאומי מודיע לעובד שהמעסיק קיבל שיפוי , ללא סכום השיפוי . סכום השיפוי מופיע באישור למעסיק שקיבל את התגמול בעבור העובד .  

תשלום השיפוי בפועל

●          בחודש מאי 2024 הביטוח הלאומי התחיל לשלם את השיפוי ביחד עם התשלום השוטף למעסיקים .

●          בחודש יוני 2024 הביטוח הלאומי שילם את השיפוי הרטרואקטיבי למעסיקים שקיבלו תגמולי מילואים , שהגישו תביעות .  

●          החל מחודש יוני 2024, מעסיקים שתובעים את החזר התגמול במערכת המקוונת , אמורים לקבל את ההחזר באופן אוטומטי , כולל השיפוי , רק לאחר שידור טופס 100 חודשי לביטוח הלאומי . הביטוח הלאומי בודק 3 פעמים בחודש אם המעסיק שידר טופס 100 חודשי ואם העובד שלגביו התקבל מצה " ל מידע על שירות מילואים כלול בטופס . אם שני התנאים מתקיימים , הביטוח הלאומי משלם את התגמול ויחד איתו את השיפוי למעסיק . לגבי חודש אוקטובר 2024 נקבעו מועדים מיוחדים לבדיקת טופס 100 חודשי , בשל החגים .

●          הביטוח הלאומי ישלם בהמשך את השיפוי גם למעסיקים שלא קיבלו את התגמול , שלרוב הם מעסיקים משניים או שלישיים , ככל שיש מידע בביטוח הלאומי שמאפשר לשלם , כמו פרטי חשבון בנק , פרטי העובד , שכר חודשי ועוד . הנושא נבדק בימים אלה בביטוח הלאומי .

●          הביטוח הלאומי ישלם שיפוי של 20% גם למעסיק שהעובד הגיש תביעה אישית לתגמולי מילואים .

●          ככל שהמידע על המעסיקים שעובדיהם הגישו תביעות אישיות אינו קיים בביטוח הלאומי , הביטוח הלאומי יפנה למעסיקים .  

ההוראות בתקנות לעניין חישוב השיפוי

הכנסה מעבודה לעניין חישוב השיפוי מוגדרת בסעיף 1 בתקנות השיפוי : שכר העבודה וכן תשלום ששילם המעסיק לעובד על חשבון התגמול בסכום השכר שהיה משולם לעובד אילולא שירת במילואים והוסיף לעבוד , מוגבל בתקרת התגמול המרבי ( להלן : השכר הרגיל ).

תקופת רבע השנה : רבע השנה שקדמה ל -1 בחודש שבו החל שירות המילואים של העובד .

השיפוי מחושב לפי ההכנסה מעבודה כמוגדר לעיל אצל המעסיק בתקופת רבע השנה שקדם לשירות המילואים מחולק ב -90, ב -60 או ב -30 לפי חודשי העבודה אצל המעסיק , ובלבד שלא יעלה על התגמול המרבי .  

אולם , אם העובד החל לעבוד אצל המעסיק בחודש השירות , או שעבד פחות מחודש אצל המעסיק ברבע השנה שלפני השירות , הביטוח הלאומי אמור לחשב את השיפוי לפי השכר הרגיל בחודש השירות בהתאם להגדרה לעיל , מחולק ב -30.  

" חודש השירות " - חודש שבו שירת בשירות מילואים , כולל חודש ששירת בחלק ממנו .

בשלב זה , הביטוח הלאומי מחשב את הבסיס לשיפוי לפי הרבעון שקדם לחודש שבו החל שירות המילואים . הביטוח הלאומי מחשב בפועל את הבסיס לשיפוי לפי חודש השירות רק לעובד חדש , כשאין דיווח על עבודה ברבעון שקדם לחודש השירות .  

השלמה של תוספת הימים (40%)  

הביטוח הלאומי מוסיף למספר ימי המילואים שבוצעו בפועל עד 2 ימי שירות לכל תקופת  

הביטוח הלאומי מוסיף למספר ימי המילואים שבוצעו בפועל עד 2 ימי שירות לכל תקופת שירות , בעבור השלמה לסופי שבוע .

תשלום התגמול בעבור שירות רצוף של עד 6 ימים , או שאירית של מספר ימי שירות רצופים בניכוי כפולות של 7 הוא :

  - בגין עד חמישה ימי שירות רצופים משולם התגמול בתוספת 40%.

  - ככל שהיו בחישוב שישה ימים : משולם התגמול בתוספת יום אחד .

חשוב להבהיר כי לכל תקופת שירות , תוספת הימים המרבית היא עד 2 ימי שירות .

הביטוח הלאומי משלם את התוספת לאחר סיום השירות ללא התחייבות למועד תשלום , לאחר שבדק את שלמות תקופת השירות .

עובדים בכמה מקומות עבודה בו זמנית, שמשרתים במילואים    

הביטוח הלאומי ניסה לשלם את תגמולי המילואים בסכום ריאלי לכל מעסיק אשר הגיש תביעה עבור המשרת גם אם מדובר ביותר ממעסיק אחד , בלי ההשלמה לתגמול המזערי .  

לאור המורכבות של הפתרונות שעלו והשאלות שהתעוררו , הוחלט להישאר בשיטה הקיימת שבה הביטוח הלאומי משלם את התגמול למעסיק הראשון שמגיש את התביעה , לפחות בסכום התגמול המזערי ( מעסיק זה אמור להיות המעסיק העיקרי ) ודוחה את יתר התביעות .

העובד אמור להגיש תביעה אישית בעבור המשכורת מיתר המעסיקים , כפוף כמובן לתגמול המזערי שקיבל אצל המעסיק העיקרי . ייתכן למשל , שההשלמה לתגמול המזערי אצל המעסיק שקיבל את התגמול עולה על המשכורת במקום הנוסף והעובד לא אמור להגיש את התביעה האישית במקרה כזה , ואם יגיש תביעה , לא יקבל תשלום .

עדכון למילואימניקים מובטלים

מי שבתכוף לפני שירותו במילואים היה מובטל הזכאי לדמי אבטלה , לא יפחת שיעור תגמול המילואים מדמי האבטלה ליום שהיה זכאי להם אילו היה מובטל בתקופת שירותו במילואים .

הביטוח הלאומי פרסם הודעה למשרתי המילואים שלא ניצלו את כל ימי האבטלה שמגיעים להם ומחדש את זכאותם לדמי אבטלה , בתום תקופת המילואים .

הבהרות לגבי פירוט תגמולי המילואים על ידי המעסיק בשנת 2024

מס הכנסה   - מובהר בפרסום של רשות המסים , שיש להיערך בטופס 126 לשנת 2024 ואילך , לדיווח המפורט של תגמולי המילואים ברמת כל עובד בנפרד . במערכות השכר שלא מאפשרות את הצגת המידע האינפורמטיבי ברמת העובד , יש להפריד החל משנת 2024 את תגמולי המילואים ששולמו לעובד והמעסיק קיבל עבורם החזר מהביטוח הלאומי .

הביטוח הלאומי   - בטופס 100 שמשודר לביטוח הלאומי יש לכלול את המידע על תגמולי המילואים ברמת העובד מדי חודש .

יש לזקוף את יתרת תגמול המילואים שהמעסיק משלים לעובד , לחודש שבו העובד שירת במילואים , כהפרשי שכר .  

חוק הגנת השכר   - בסעיף 5(3) בתוספת לחוק הגנת השכר , בפרטי השכר ששולם לעובד , רשום כדלקמן ( הועתק מנבו ):

‪ כלומר , יש לרשום בתלוש השכר על פי חוקי העבודה , את התשלום על חשבון התגמול למשרת במילואים ואת יתרת התגמול שהמעסיק משלם לעובד

חובת שידור טופס 100 חודשי עבור קבלת החזר תגמול למעסיק במערכת המקוונת  

יש מעסיקים שלא יכולים להגיש את התביעות בשידור לביטוח הלאומי . להם הקים הביטוח הלאומי מערכת אוטומטית להחזר תגמולי מילואים , כאשר הבסיס לתשלום התגמול הוא טופס 100 חודשי שהמעסיק משדר לביטוח הלאומי .  

הרישום במערכת האוטומטית נעשה רק פעם אחת על ידי המעסיק או המייצג בקישור שבאתר הביטוח הלאומי או בקישור במערכת המייצגים , ולאחר מכן , בכל חודש שבו העובד משרת במילואים , התגמול משולם למעסיק באופן אוטומטי . אין לצרף טופס 3010 למעסיק שמקבל את התגמול האוטומטי ( המידע מגיע מצה " ל ).

הביטוח הלאומי התייחס עד חודש מאי 2024 לטופסי 100 חודשי שהיו קיימים במערכת ובדק שהעובד רשום בטופס 100 חודשי באחד משלושת החודשים שקדמו לתחילת השירות . בשל תקלות כמו תשלום תגמול למעסיק לאחר שהעובד כבר עזב את המעסיק , וגם עבור השיפוי למעסיק , הביטוח הלאומי מברר החל מחודש יוני 2024 לפני התשלום האוטומטי למעסיק , שהמעסיק שידר טופס 100 חודשי לחודש השירות . התשלום מבוצע רק בעבור עובדים שרשומים בטופס 100 חודשי בחודש השירות במילואים .

התשלום נעשה אוטומטית לאחר שטופס 100 חודשי שודר . הביטוח הלאומי בודק בשלושה מועדים : 2 בחודש , 20 בחודש ו -25 בחודש וכשמזהה שידור טופס 100 חודשי - משלם למעסיק את החזר התגמול . התגמול משולם ככל שתקופת השירות מופיעה בקובץ של צה " ל .  

בחודש אוקטובר הבדיקה תהיה בתאריכים 14.10 ו -21.10, בשל החגים .

הפרשי תגמולי מילואים בשל שכר נוסף והפרשי שכר

אם המעסיק שילם לעובד הפרשי שכר בעד חודשים שקדמו לשירות המילואים , או שילם לו תשלום נוסף ( כמו בונוס חד פעמי או משכורת 13) בחודש השירות במילואים או לאחר מועד השירות במילואים , על המעסיק לתבוע הפרש לתגמול המילואים ולהעביר אותו לעובד .

מעסיקים רבים מגישים תביעות להחזר תגמולי מילואים דרך לשכות שירות , דרך B2B או WCF . מעסיקים אלה משדרים גם הפרשי תגמול בשל שכר נוסף , כמו למשל דמי הבראה .

מעסיק שמקבל תגמול אוטומטי דרך המערכת המקוונת ( הלינק ) לא יכול לתבוע הפרשי תגמול מילואים בקישור למערכת . לכן יש להעביר תביעה יידנית להפרשים .  

גם תביעה לתקופות שירות לפני 01/10/2023 יש להגיש יידנית .

לתביעה יידנית יש למלא טופס " תביעת מעסיק להחזרת תגמולי מילואים " ( בל /501). יש לציין בתביעה שזו תביעת הפרש ועבור אילו תקופות שירות , לצרף נתוני שכר עדכניים ותלושי שכר . את נתוני השכר העדכניים יש לפרט בטופס התביעה היידני ולחתום . אין צורך לצרף טופס 3010 במלחמה ואין לשדר טופס 100 ייעודי .

כדי לשלוח את הטופס בקובץ , יש לסרוק את הטופס ואת הנספחים , להיכנס לאתר הביטוח הלאומי ל " שליחת מסמכים " בדף הבית במסך הראשי , ללחוץ על מעסיקים , ולבחור בנושא של " תביעות ידניות של מעסיקים לתגמולי מילואים ".

  יש לשים לב , שיש להתעלם מההערה המופיעה בצבע אדום המפנה ללינק ( למערכת האוטומטית ) ולהמשיך בתהליך שליחת הטופס , כי מדובר בהפרש גמלאות ולא בתגמול . ככל שלא יהיה רשום במפורש שזו תביעת הפרש – הביטוח הלאומי לא יזין את התביעה כי התגמול לתקופות אלה כבר שולם .

  הבסיס לתגמול בשירות הבא

החוק מאפשר לעבוד וגם לשרת במילואים ולקבל מהמעסיק גם את המשכורת וגם את התגמול . במקרים אלה הבסיס לתגמול של משרתי המילואים בעת חישוב הבסיס לשירות הבא יהיה גבוה יותר . הנושא נבדק בימים אלה באוצר וייתכן שהחוק יתוקן .

מידע למעסיקים על תגמולי המילואים

הביטוח הלאומי מציג באתר האישי של בעל העסק , כולל בעלי שליטה בחברה , לשונית עם נתונים על תגמולי המילואים שהמעסיק קיבל . מדובר בעסקים עד 100 עובדים .

מידע על תגמולי המילואים לכל המעסיקים קיים גם באתר החדש למעסיקים .

משרת במילואים שהפסיק לעבוד אצל מעסיק במהלך החודש והמשיך בשירות המילואים

להלן אפשרויות לפעולה במקרה שבו העובד ממשיך לשרת במילואים ונותקו יחסי העבודה במהלך החודש , כפי שהתקבלו מהביטוח הלאומי :

1.   הביטוח הלאומי משלם למעסיק את התגמול בעבור כל תקופת השירות באותו החודש , גם אם השירות לאחר הפסקת העבודה . המעסיק מתחשבן עם העובד .

2.   העובד מבקש מצה " ל לפצל את תקופת השירות בחודש המסוים . ככל שהעובד לא ביקש מראש מצה " ל לפצל את תקופת השירות , הביטוח הלאומי אינו יכול לפצל את התקופה בעצמו .

3.   אם פונים מראש לביטוח הלאומי – הביטוח הלאומי רשאי לשלם את התגמול בעבור חודש זה בתביעה אישית של העובד במקום דרך המעסיק .  

חישוב הבסיס לתגמול של עובד או עובד עצמאי לפי   סעיף   279 בחוק הביטוח הלאומי

לפי סעיף 279 לחוק הביטוח הלאומי ( בחוק הביטוח הלאומי בנוסח הקודם הסעיף היה 127 עז ) ותקנה 7 לתקנות הביטוח הלאומי ( תגמולים למשרתים במילואים ), תשל " ח -1977, עובד או עובד עצמאי , שהחל לשרת במילואים תוך 60 ימים מסיום השירות הקודם במילואים , רואים אותו כממשיך בשירות הקודם , למעט אם התגמול לפי הבסיס האחרון מיטיב עמו .  

חישוב זה מבוצע אוטומטית לכולם , גם למעסיקים וגם לעצמאים . החישוב הכולל הסופי מתבצע אוטומטית לפי הבסיס הגבוה והמיטיב .

תגמולי מילואים לעצמאים שעונים להגדרה (להלן: עובד עצמאי או עצמאי)  

התגמול משולם לעצמאי בדרך כלל באופן אוטומטי בהתאם למידע על תקופות השירות שמגיעות מצה " ל .

עצמאי שהוא גם עובד שכיר וגם עובד עצמאי – יקבל השלמה אוטומטית לאחר שהמעסיק הגיש את התביעה שלו להחזר התגמול , ככל שלא חלפו 30 יום בין סיום השירות ליום הגשת התביעה של המעסיק .

ככל שהתגמול לא התקבל אוטומטית , יש להגיש תביעה אישית מקוונת ( לא דרך האתר האישי ). ההסברים באתר הביטוח הלאומי .

התגמול משולם לעצמאי בשוטף לפי ההכנסה המשמשת בסיס למקדמות של העצמאי בביטוח הלאומי . כיוון שהעובד העצמאי רשאי לעבוד וגם לקבל תגמול מילואים , וכיוון שמהתגמול לעצמאי לא מנוכים דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות ( הביטוח הלאומי מתכנן לתקן את החוק ), העצמאי חייב לוודא שהבסיס למקדמות שהוא משלם לביטוח הלאומי באופן שוטף כולל גם את תגמול המילואים במלואו . כך העצמאי מקבל את התגמול בהתאם להכנסתו הצפויה ומשלם את דמי הביטוח באופן שוטף גם על תגמול המילואים .

ככל שהעצמאי משנה את הבסיס למקדמה השוטפת , עליו לוודא שהוא מקבל את התגמול לפי הבסיס המתוקן . במקרה כזה , אם העצמאי לא יגיש תביעה אישית , הוא יקבל את התגמול המעודכן רק לשירות האחרון ואילך .

שינוי מקדמות אפשרי פעם אחת בכל רבעון , רק לפי הכללים שבתקנות המקדמות .

כיוון שהבסיס למקדמות משמש גם לפגיעה בעבודה ( גמלה חוסמת ) וכיוון שהעצמאי רשאי לעבוד בזמן שירות המילואים והתגמול לא ייפגע , לא מומלץ להקטין מקדמות . יש להבהיר למבוטח העצמאי שהביטוח הלאומי עורך חישוב משולב לאחר קבלת השומה , וייתכן שהוא יידרש להחזיר דמי ביטוח או תגמולי מילואים , בהתאם לחישוב המשולב , כמפורט בהמשך .

שנת 2023

לאחר שמגיעה השומה לשנת 2023 לביטוח הלאומי , הביטוח הלאומי עורך חישוב משולב של ההכנסה המעודכנת החייבת בדמי הביטוח , הכוללת את תגמולי המילואים ששולמו בפועל בשנת 2023, ולפי ההכנסה הזו עורך את חישוב התגמול המעודכן . הביטוח הלאומי מסר כי החישוב המשולב מבוצע לפי סעיף 362 א (3) לחוק הביטוח הלאומי , ולתקנות הביטוח הלאומי ( חישוב הפרשי דמי ביטוח וגמלאות בשל שומה סופית ).

יש לשים לב במיוחד לעיסוק העצמאי בתקופת המלחמה – סגירת עיסוק עצמאי שעונה להגדרה או הפיכת העצמאי לעצמאי שאינו עונה להגדרה , עלולים לפגוע בתגמולי המילואים . יש לבדוק זאת מראש .

להלן הסבר לגבי החישוב המשולב :

חישוב ההכנסה החייבת בדמי ביטוח

הביטוח הלאומי מצרף להכנסה ממשלח יד לפי   השומה   את תגמולי המילואים שהתקבלו בפועל בשנת 2023 ( מהנתונים שלו ולא משדה 250 בשומה ), ומוריד את ההפקדות לקופות גמל המותרות בניכוי ואת הסכום המותר בניכוי של דמי הביטוח הלאומי ( הנוסחה מפורסמת באתר הביטוח הלאומי ). זאת , לצורך חישוב הבסיס לתשלום דמי הביטוח לשנת 2023.

הביטוח הלאומי מסר שהוא נצמד להוראות סעיף 345 בחוק הביטוח הלאומי , שכל תגמול המתקבל בשנה מסוימת מיוחס לאותה השנה .

חישוב מחדש של התגמול

את הבסיס לחישוב דמי הביטוח שחושבו לפי השומה כאמור , יש לחלק ל -12 חודשים בדרך כלל כדי להגיע לחישוב הבסיס לחודש אחד בשנת 2023.

המערכת עושה חישוב מחדש של תגמולי המילואים של העצמאי לפי הבסיס החדש החייב בדמי הביטוח , לכל חודשי השירות שמבוססים על שומת 2023, כולל תקופות שירות בשנת 2024 שהבסיס שלהן כולל חודשים בשנת 2023 ( למעט חישוב מיטבי לפי סעיף 279), עד מועד החישוב המשולב .

דוגמאות :

1.   עצמאי שירת בשנת 2023 בשירות מילואים שהחל בחודש אוקטובר 2023 ועד סוף מרץ 2024 ברציפות - בחישוב המשולב של שנת 2023, שבוצע בחודש מאי 2024, בחלק של הפרשי התגמול , יופיעו תגמולי המילואים שהתקבלו בעבור החודשים אוקטובר 2023 עד מרץ 2024. חישוב הפרשי התגמול יכללו גם את ההפרשים לחודשים אלה . בעוד , שבחישוב של ההכנסה החייבת בדמי הביטוח בשנת 2023, יופיעו רק תגמולי המילואים שהתקבלו בפועל בשנת 2023.

2.   העצמאי משרת במילואים לראשונה בחודש ינואר 2024 - התגמול שהתקבל בעבור חודש ינואר 2024, מבוסס כולו על הבסיס לחישוב דמי הביטוח של שנת 2023, שהוא הרבעון אוקטובר עד דצמבר 2023. לכן , שומת 2023 תשפיע על התגמול שהתקבל בחודש ינואר 2024.

פריסה אחורה  

בעת הכנת הדוח לשנת 2023, יש אפשרות לפרוס אחורה לשנת 2023 את התגמול שהתקבל בשנת 2024 בעבור תקופות השירות בשנת 2023, כולל את הניכוי במקור , ולהגדיל את ההכנסה בשומה . האפשרות הזו כלולה בחוזר מס הכנסה מספר 2/2022 בנושא : סעיף 8( ג ) לפקודה – פריסת הכנסה , פריסת תגמולי מילואים מהמוסד לביטוח לאומי .

ככל שסכום התגמול שנפרס אחורה כלול בשדה 250 בטופס 1301 לשנת 2023, הביטוח הלאומי אינו מוסיף את התגמול להכנסה החייבת בדמי הביטוח בחישוב המשולב ולכן הקדמת התגמול אינה מגדילה את הבסיס לתגמולי המילואים .

נושאים שנמצאים על סדר היום לבירור :

1.   הגדלת הבסיס של תגמולי המילואים שכלולים בשדה 250 בטופס 1301, עלה לדיון לאחרונה לבקשתי , כיו " ר ועדת הקשר של לשכת רואי חשבון עם הביטוח הלאומי , מול מס הכנסה והביטוח הלאומי , והם פועלים לאפשר את העמסת התגמול ששולם בשנת 2024 בעבור שירות בשנת 2023.

הבירור עם מס הכנסה כולל גם בקשה לפריסה אחורנית של המענקים שהתקבלו בשנת 2024 בעבור שנת 2023.

2.   עניין החובות שנוצרו בשל הפרשי שומה של עצמאים בשנת 2023 נמצא כעת בבירור גם מול משרד האוצר ומשרד הביטחון .

אם וכאשר יהיו חדשות בנושא – הביטוח הלאומי אמור לפרסם באתר שלו את ההחלטות .

שנת 2024

העצמאי מקבל את התגמול לפי בסיס המקדמה שהוא משלם לביטוח הלאומי באופן שוטף .

כדאי לבדוק באופן שוטף שהבסיס למקדמות משקף את ההכנסה הכוללת הצפויה . לצורך הבדיקה יש להוסיף את התגמול שהתקבל בפועל בשנת 2024 להכנסה הצפויה החייבת בדמי הביטוח בשנת 2024, ולא להקטין את המקדמות ללא בדיקה יסודית .  

לאחר קליטת השומה של 2024 בשנת 2025, ייערך חשבון משולב של דמי ביטוח ותגמולי מילואים , בשלב זה כמו בשנת 2023,   כפוף לתיקון אפשרי של החוק .   כלומר , ההכנסה בשומה לשנת 2024 ועוד התגמול שהתקבל בפועל בשנת 2024 פחות ההפקדות המותרות בניכוי לקופות הגמל ודמי הביטוח הלאומי המותרים בניכוי .

דוגמאות :

1.   התגמול שהתקבל בעבור שירות במילואים בחודש ינואר 2024, שהבסיס שלו הוא הרבעון שקדם בשנת 2023 - יצטרף לבסיס של התגמול בשנת 2024.

2.   תגמול שהתקבל בעבור שירות במילואים שהחל בחודש פברואר 2024, הבסיס שלו יהיה החודשים נובמבר ודצמבר 2023 וינואר 2024   - יצטרף לחישוב הבסיס של התגמול בשנת 2024.

דוגמה לחישוב חודשי בסיס של עצמאי ושכיר

העובד זומן לצו 8 ביום 7.10.2023 ושירת במילואים ברציפות עד   31.1.2024.

הבסיס לכל תקופת השירות הוא 7-9/2023.

העובד היה שכיר בחודש 7/2023 במשרה חודשית קבועה והחל לעסוק במשלח ידו כעובד עצמאי בחודש אוגוסט 2023.

העובד היה שכיר ועובד עצמאי בחודשים 8-9/2023.

התגמול כעובד שכיר יתקבל מהמעסיק . המעסיק יקבל החזר תגמולי מילואים לפי השכר של העובד בכל הרבעון
7-9/2023.

התגמול כעובד עצמאי יתקבל מהביטוח הלאומי לפי בסיס 8-9/2023.

חישוב התגמול של העצמאי יכלול גם תוספת של 25% ( עד התקרה ) כי במהלך השירות היה עובד עצמאי .

  ביום 1.3.2024 העובד חזר לשרת במילואים . כיוון שלא עברו 60 ימים מסיום השירות הקודם להתחלת השירות החדש , הביטוח הלאומי אמור לבדוק איזה בסיס מיטיב עם העובד ולשלם בהתאם את התגמול ( כפוף להפרשים לאחר החישוב המשולב לאחר קבלת השומה לשנת 2024 בביטוח הלאומי בשנת 2025 וכפוף לתיקון אפשרי בחוק הביטוח הלאומי ).

  חשוב להבהיר כי הבסיס למקדמות לשנת 2024 כעצמאי , חייב לכלול את התגמול שהעצמאי מקבל בפועל , כי כאמור מהתגמול של העצמאי לא מנוכים דמי ביטוח לאומי ובריאות .

הוספת התגמול לשומה נעשית רק בחישוב המשולב לאחר שהביטוח הלאומי מקבל את השומה לשנת 2024 בשנת 2025.

 

הכותבת – אורנה צח-גלרט - רואת חשבון, יועצת ומרצה לתחומי הביטוח הלאומי. בעלים ומנכ"לית משרד רו"ח אורנה צח וחברת אורנה צח בע"מ לייעוץ ולפתרונות לפי חוק הביטוח הלאומי ולייצוג בביטוח הלאומי, לארגונים ולחברות בכל סדרי גודל שמעסיקים עובדים, ליוצאים לרילוקיישן, לעצמאים וליחידים. מרצה על חוק הביטוח הלאומי לארגונים וכן באקדמיה ובמסגרות מקצועיות. בעלת ותק בתחום של 30 שנים. בין תפקידיה הציבוריים: יו"ר ועדת הקשר הארצית של לשכת רואי חשבון עם הביטוח הלאומי ופעילה בחקיקה כנציגת הלשכה בכנסת בנושא הביטוח הלאומי.

פיצוי למעסיקים עבור הפרשות סוציאליות לקופות
או לקרנות של עובדים ששירתו במילואים

אנחנו שמחים לבשר לכם שבעקבות תיקון בחוק , נשלם לכם פיצוי עבור הפרשות סוציאליות לקופות או לקרנות ששילמתם עבור העובדים שלכם בתקופה שבה שירתו במילואים .

מי זכאי לפיצוי ?

כל המעסיקים למעט מעסיקים ציבוריים ( משרדי ממשלה , תאגידים ציבוריים , חברות ממשלתיות וכדומה ).

תקופת הזכאות לפיצוי מ -7.10.2023 ועד 31.12.2024.

סכום הפיצוי

20% מהסכום המחושב לפי שכרו של העובד ב -3 החודשים שקדמו לשירות המילואים .

אם העובד עבד פחת משלושה חודשים – נחשב את הפיצוי לפי תקופת עבודתו ( חודש או חודשיים ).

תשלום הפיצוי נכון להיום הפיצוי ישולם רק עבור תביעות לתגמולי מילואים שהוגשו מחודש אפריל , והוא יהיה חלק בתשלום התגמול השוטף .

בהמשך נשלם גם למעסיקים עיקריים ומשניים עבור התקופה מתחילת המלחמה . נעדכן על כך באתר .

 

חרבות ברזל – מעסיקים ועובדים

זכויות עובדים לאור מלחמת " חרבות ברזל "

עו " ד מיטל דולב בלט

לאור המלחמה והמצב הביטחוני במדינה עולות סוגיות רבות הקשורות להעסקת עובדים בתקופה זו. מאמר זה מרכז סוגיות שונות הקשורות להעסקת עובדים בשעת חירום.

זכאות עובד שנעדר ממקום העבודה עקב המלחמה לתשלום שכר

הדין הוא , כי עובד שנעדר מעבודתו אינו זכאי לשכר עבודה , אלא אם כן היעדרות זו והתשלום בעדה מוסדרים בחוק , בהסכמים קיבוציים , בצווי הרחבה או בחוזה אישי . עם זאת , ההלכה היא , כי עובד יהיה זכאי לשכרו , גם אם הוא לא עבד בפועל , אך הוא התייצב לעבודה , והוא מוכן ומזומן לעבוד , והמעביד מיוזמתו לא סיפק לו עבודה .

חוק הגנה על עובדים בשעת חירום , התשס " ו -2006, ( להלן : " חוק הגנה על עובדים ") מסדיר את חובת תשלום השכר לעובדים , שנעדרו מעבודתם או לא ביצעו עבודתם , בתקופה מוגדרת , בימים שבהם היה מקום עבודתם או מקום מגוריהם באזור שהוגדר כאזור הגבלה .

בהסכמים והסדרים שגובשו במבצעים בעבר נקבע כי עובדים , שנעדרו מעבודתם או שלא ביצעו את עבודתם בתקופה מוגדרת כאשר מקום מגוריהם או מקום עבודתם היה באזור הכרזה ( שדרות ועוטף עזה ) יהיו זכאים לשכר .

כמו כן , בעבר , גם עובדים שנאלצו להישאר בבית עם ילדיהם ( עד גיל 14) בשל סגירת מוסדות חינוך בהוראת פיקוד העורף היו זכאים לשכר .

לסיכום , עובד שאינו פוקד את מקום העבודה , עקב המצב הביטחוני , לא יהיה זכאי לשכרו בגין ימי היעדרותו , אלא אם יגובשו הסכמים או צווי הרחבה . אם המעסיק יבחר לשלם לעובד את שכרו , יהיה המעסיק זכאי לפיצוי מהמדינה , מרגע שיותקנו תקנות , המסדירות את מתן הפיצוי .

ביום 8.8.2024 פורסם ברשומות   צו הרחבה להסכם קיבוצי בעניין הארכת תקופת הזכאות לתשלום שכר בשל נזק מלחמה ונזק עקיף ( חרבות ברזל ) ( מס ' 4)   לפי   חוק הסכמים קיבוציים   לפיו מוארך   צו ההרחבה   עד ליום 30.6.2024 .

ביום 20.11.2023 פורסמו ברשומות   תקנות מס רכוש וקרן פיצויים ( תשלום פיצויים ) ( נזק מלחמה ונזק עקיף )   ( חרבות ברזל ) ( הוראת שעה ), התשפ " ד -2023 שר מסדירות את תשלום הפיצויים למעסיק בעד נזק עקיף ומגדירות מהו שוויו של נזק עקיף .

יש לציין , כי למעסיק ישנה סמכות ניהולית לאשר לעובד לעבוד מהבית בזמן המלחמה ואז העובד יהיה זכאי למלוא שכרו .

יודגש , כי על פי חוק שירות עבודה בשעת חירום , תשכ " ז - 1967 ההוראות לעניין חובת תשלום השכר למי שנעדר מעבודתו לא יחולו על מי שנקרא לשירות עבודה לפי חוק זה .

משמעות הוצאת צו המאפשר גיוס עובדים במפעלים חיוניים

עקב המצב הביטחוני , שר העבודה , חתם ביום   7.10.23 על צו להחלת פרק ד ' לחוק שירות עבודה בשעת חירום תשכ " ז - 1967, ( להלן : " חוק שירות עבודה ") שמשמעותו : עובדים במפעלים למתן שירותים קיומיים יכולים להמשיך ולעבוד בשטח שהוכרז " במצב מיוחד בעורף ", בהתאם להנחיות ההתגוננות של פיקוד העורף .

חוק שירות עבודה , מסדיר את העסקתם של עובדים במפעל חיוני או במפעל למתן שירותים קיומיים בשעת חירום . " מפעל חיוני " הינו " כל מפעל או חלק ממנו , הפועל או שאפשר להפעילו לצרכי הגנת המדינה או בטחון הציבור או לקיום הספקה או שירותים חיוניים , ושאושר לענין זה בצו על ידי השר בהתייעצות עם שר הבטחון , ובשעת לחימה - על ידי שר הבטחון בהתייעצות עם השר ; וכן כל מפעל או חלק ממנו שאפשר להפעילו לצרכי קיום המשק ושפעולתו חיונית לקיום הספקה או שירותים הדרושים לציבור או ליצוא , והשר , אישר אותו בצו לענין זה ...".

" מפעל למתן שירותים קיומיים " הינו כל מפעל או חלק ממנו , שנותן שירותים קיומיים , כפי שיפורט להלן , ושהשר אישר אותו בצו לעניין זה לצורך מצב מיוחד בעורף או אירוע אסון המוני : אספקת מים , מזון או חשמל , וכן מתן שירותי אשפוז ובריאות , תברואה , תקשורת או דואר ; שירות שיש לספקו לשם מניעת פגיעה חמורה באוכלוסיה או בשטח , שעליו חלה הכרזה על מצב מיוחד בעורף או הכרזה על אירוע אסון המוני ...."

משילוב הוראות חוק הגנה על עובדים בשעת חירום וחוק שירות עבודה עולה , כי עובד שנקרא לשירות עבודה בצו של שר העבודה בשעת לחימה , אשר הגדירו את מקום עבודתו כמפעל חיוני , לא יהיה זכאי לשכר מהמעביד במידה ולא הגיע לעבודה .

כמו כן , יצוין כי אי התייצבות במקום עבודה שהוגדר " מפעל חיוני " מהווה לכאורה עבירה פלילית .

בנוסף , על פי חוק שירות עבודה , שר העבודה רשאי לקרוא בצו לאדם החייב בשירות עבודה או לאימון לשירות עבודה עד 3 ימים בשנה , ולגבי המקצועות הבאים עד 12 ימים בשנה : רופאים , אחים ואחיות , סגל רפואי סיעודי , סגל רפואי טכני , סגל רפואי אקדמאי אחר , עובדי מינהל ותחזוקה ברפואה , נהגים , עובדי מנוף ובתי מלאכה בנמלים , עובדי רשת החשמל , עובדי מתכת בייצור בטחוני , מפעילי ציוד מיכני הנדסי , עובדי מינהל , עובדים טכניים , בוחנים ושמאים בתחבורה .

עובד שנקרא לאימון על - פי החוק , לתקופה רצופה העולה על יום אחד , יראו אותו כאילו שירת אותה תקופה במילואים והוא יהיה זכאי לתגמולי מילואים בשל כל תקופת האימון , על - פי חוק הביטוח הלאומי .

הגבלת פיטורים

סעיף 2 לחוק הגנה על עובדים קובע , כי מעביד לא יפטר עובד בשל אחת מאלה :

1.     היעדרות מהעבודה או אי - ביצוע העבודה , עקב הוראה שניתנה בשעת התקפה , או עקב הוראה שניתנה בעת מצב מיוחד בעורף , אשר בשלה נמנע מהעובד מלהתייצב בעבודתו או מלבצעה , ולעניין אדם עם מוגבלות - לרבות בשל מוגבלותו .

2.     היעדרות מהעבודה לצורך השגחה על ילדו ( ילד עד גיל 14), אם יצאה הוראה מפורשת מאת כוחות הביטחון לסגור את מוסדות חינוך , או אם יצאה הנחיה כאמור , שלפיה מחויב העובד לשהות במוסד החינוך , שבו לומד הילד או שבו הוא שוהה .

ביום 28.11.2023 פורסם ברשומות   חוק הגנה על עובדים בשעת חירום ( תיקון מס ' 5 והוראת שעה – חרבות ברזל ), התשפ " ד -2023   ) להלן : " תיקון לחוק הגנה על עובדים "), בהתאם לתיקון לחוק הגנה על עובדים , בתקופת הוראת השעה – מיום 7.10.2023 ועד ליום 7.2.2025 (*), מעסיק לא יפטר עובד בשל היעדרותו מהעבודה או אי ביצוע העבודה מחמת התקיימות אחד מאלה :

1.   העובד התפנה ממקום מגוריו , שנמצא ביישוב המנוי בתוספת .

2.   העובד הוא הורה או בן זוג של חטוף או נעדר כתוצאה מפעולות האיבה או פעולות המלחמה , או שהוא בן משפחה אחר של חטוף או נעדר כאמור שהגיש הצהרה חתומה בכתב ידו כי נמנע ממנו להתייצב לעבודתו או לבצעה מחמת היות בן משפחתו חטוף או נעדר .

3.   העובד הוא חטוף או נעדר .

4.   העובד נעדר ממקום עבודתו לצורך השגחה על ילדו הנמצא עימו , עקב שירותו של בן הזוג של העובד או הורהו האחר של ילדו כחייל .

איסור הפיטורים חל גם על מעסיק בפועל של עובד קבלן כוח אדם , בשל היעדרותו מהעבודה או אי - ביצוע העבודה בנסיבות האמורות . עוד קובע סעיף 2 לחוק הגנה על עובדים , כי עובד שיפוטר בניגוד לאמור - פיטוריו בטלים .

על פי סעיף 11 לחוק הגנה על עובדים , הוראות החוק לעניין איסור פיטורים , לא יחולו על אלה : מי שנקרא לשירות עבודה; שוטר; סוהר; עובד השירות כהגדרתו בחוק שירות הביטחון הכללי, התשס"ב-2002, ועובד המוסד למודיעין ולתפקידים מיוחדים; חבר בארגון עזר, כמשמעותו בסעיף 8ב לחוק ההתגוננות האזרחית; עובד בגוף הצלה כהגדרתו בסעיף 90א לפקודת המשטרה תשל"א- 1971..

יצוין, כי בהתאם לחוק שירות עבודה, חל איסור לפטר מגויס מעבודתו אליה גויס, אלא בהיתר בכתב מהמפקח הכללי על כוח האדם.

כמו כן, יצוין כי חל איסור לפטר עובד אשר נקרא לשירות מילואים (צו 8) ובמשך 30 ימים מתום שירותו במילואים.

 

(*) חוק הגנה על עובדים בשעת חירום (תיקון מס' 5 והוראת שעה – חרבות ברזל) (תיקון מס' 2 (, התשפ"ד – 2024, מיום 30.9.2024.

 

 

הגבלת פיטורי עובד מפונה שנעדר מעבודתו

עו " ד מיטל דולב בלט

חוק הגנה על עובדים בשעת חירום , התשס " ו - 2006 מקנה הגנה מפני פיטורים לעובדים אשר נעדרו ממקום עבודתם בעקבות המלחמה בתנאים מסוימים המנויים בחוק . חוק הגנה על עובדים בשעת חירום ( תיקון מס ' 5 והוראת שעה – חרבות ברזל ), התשפ " ד -2023 ( אשר פורסם ברשומות ביום 28.11.2023 מקנה הגנה מפני פיטורים לעובדים אשר פונו מבתיהם בישובים מפונים אשר מנויים בתוספת ולפיכך לא יכולים לבצע עבודתם או נאלצים להיעדר ממקום העבודה .

רשימת היישובים המפונים מופיעה בתוספת לחוק וביניהם מצויים יישובי עוטף עזה וישובים בצפון הארץ ( לדוגמא : הגושרים , רמות נפתלי , שאר ישוב , אשקלון , שדרות ועוד ).

ההגנה מפני פיטורים לעובדים שפונו מבתיהם חלה מיום 7.10.2023 ועד ליום 7.2.2025.

מעסיק אשר יפטר עובד כאמור בניגוד לחוק יבצע עבירה פלילית וצפוי לקנס על סך 29,200 ש " ח ובסך 14,400 ש " ח לנושא משרה .

 

 

הסכם קיבוצי בעניין השתתפות עובדים במגזר הציבורי בהוצאות בגין המלחמה

        לאור   המשבר הכלכלי   שפקד את המדינה , על רקע ההוצאות התקציביות הנרחבות הנובעות מהמלחמה , וביניהם מימון עלויות הלחימה וגיוס המילואים הנרחב , מימון עלויות פינוי תושבי גבול הצפון ויישובי עוטף עזה ושיקום חבלי הארץ שנפגעו , ולאור הצורך בצעדי התאמות משמעותיים להתכנסות למסגרות הפיסקליות לשנת 2025 ואילך .   בתאריך 25.11.2024 נחתם הסכם קיבוצי בעניין השתתפות העובדים בהוצאות בגין המלחמה ,   בין מדינת ישראל ומעסיקים במגזר הציבורי , לבין הסתדרות העובדים הכללית החדשה ( להלן : " ההסכם הקיבוצי " או " ההסכם ").

 

פורסם באתר משרד האוצר ביום 27.11.2024

 

עדכוני חקיקה והוראות רשויות המס
שחלו במהלך שנת 2024 ולקראת שנת המס 2025

כמה דגשים לחקיקה שתכנס לתוקף בשנת המס 2025. ושינויים שחלו במהלך שנת 2024.
דברי ההסבר להם יובאו בהמשך :

• החל משנת 2025 יעלה שיעור מע " מ ומס רווח במוסדות כספיים ל 18%
• החל משנת 2025 יעלה שיעור מס בריאות ב % 0.135 במדרגה ראשונה וב 0.165% במדרגה השניה
• החל משנת 2025 מע " מ מתכוון לגבות מס עסקאות מתשר ( טיפ ) במסעדות
• מסלול ירוק לקבלת מעמד " מפעל טכנולוגי מועדף " - טופס 975, מסלול ירוק לחברת פיתוח תוכנה לקבלת מעמד " מעסיק משאיל " - טפס 974
• תיקון 272 לפקודה - ביטול פטור מדיווח על הכנסות בחו " ל ונכסים בחו " ל לעולה חדש / תושב חוזר ותיק
• חוזר רשות המסים בדבר התרת הוצאות ארוחות לספורטאי חוץ : בהיעדר אסמכתאות ניתן לנכות 30% מסכום התקרה
• הגדלת נקודות זיכוי בגין ילדים בקבוצת גיל 0-3   13-17
• תושבי ישובים מפונים ימשיכו לקבל הטבת מס
• בתרומת נכס הוני לגופים מוכרים לעניין סעיף 46 לפקודה ניתן לקבל פטור ממס רווח הון וגם זיכוי תרומה
• במסגרת סעיף 8( ג ) לפקודה ניתן לפרוס תגמולי מילואים ששולמו בגין שנה קודמת
• החל משנת 2025 זיכוי תרומות יינתן רק על סמך קבלה בעלת מספר הקצאה ( בדומה למודל חשבוניות ישראל )
• בשנת 2024 עובדים שכירים נדרשו " לתרום " יום הבראה אחד לטובת חיילי מילואים
• מעסיקי חיילי מילואים קיבלו פיצוי על מרכיבים סוציאליים ( ב " ל מעסיק ותגמולי מעסיק )
• שיפור שירות לנישומים ומייצגים – פתיחת תיק משותפת ברושת המסים ובביטוח לאומי
• הטבה במס רכישה לעולה חדש בקניית דירה יחידה
• החל משנת 2025 הצהרת הון תוגש באופן מקוון
• מי שסיים לימודי תואר החל משנת 2023 יקבל נקודות זיכוי במשך 3 שנים ( תואר שני – שנתיים )

 

רפורמה במיסוי עסקים זעירים

בחוק ההסדרים לשנים 2023-2024, חוק ההתייעלות הכלכלית ( תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו -2024), התשפ " ג -2023 עבר תיקון לחוק הקובע מודל מיסוי ייחודי לבעל עסק זעיר . החוק הוא פרי עבודתה של ועדה , אשר מטרתה הייתה להמליץ על צעדים לשיפור הממשקים בין רשות המיסים לעסקים הקטנים ולפעול ליישומם .

הרפורמה הינה בשורה משמעותית לציבור העסקים הזעירים ותביא להקלה משמעותית בממשקים שלהם עם רשות המיסים . המודל החדש קובע שבעל עסק זעיר יהיה זכאי לנכות מהכנסתו " הוצאה נורמטיבית " בשיעור של 30% כחלף להוצאות להן הוא זכאי בהתאם לפקודת מס הכנסה . בנוסף , מעניק המודל פטור מהגשת דו " ח שנתי בצד הקלות בירוקרטיות נוספות .

הרגולציה הקיימת כיום בדיני המס מכוונת לוודא את נכונות הדיווחים ותשלום המיסים כנדרש . לעתים , הרגולציה מייצרת סרבול ועומס בירוקרטי , שעלולים להיות מכבידים במיוחד עבור עסקים עם נפח פעילות קטן . כתוצאה מכך , יתכן כי ישנם בעלי עסקים שלא ממצים את זכויותיהם או , לחילופין , לא עומדים בדרישות החוק או נמנעים מדיווח . מעבר לך , יתכן כי ישנם אנשים שלא מקימים עסקים כלל כדי להימנע מהבירוקרטיה הכרוכה בכך

הוועדה בחנה מספר רב של חלופות ובנתה מודל מיסוי ייחודי לעסקים זעירים , שיקל באופן משמעותי על עסקים אלו . המודל מורכב הן משינוי בשיטת התרת ההוצאות , בהתבסס ע ל מודל כלכלי , והן משינוי בתפיסה התפעולית . שינויים אלה מפשטים במידה ניכרת את הרגולציה והבירוקרטיה על עסקים זעירים , על מנת לאפשר לעסקים אלו למצות את זכויותיהם ולמלא את חובותיהם בדרך פשוטה וברורה .

המודל עליו המליצה הוועדה ושהתקבל בחקיקה קובע שבעל עסק זעיר יהיה זכאי ל " הוצאה נורמטיבית " בשיעור של 30% מהמחזור כחלף להוצאות להם הוא זכאי בהתאם לסעיפים 17-27 לפקודה ( למעט סעיף 17 (5 א )). קביעת שיעור ההוצאה הנורמטיבית לוקח בחשבון גם את הניכוי בגין תשלומים לביטוח לאומי ולכן בעל עסק זעיר לא יהיה זכאי לניכוי לפי סעיף 47 א לפקודה .

המודל מיועד להכנסות מעסק או משלח יד מיגיעה אישית בלבד .

כדי למנוע שימוש במודל שלא לשם תכליתו , נקבעו הוראות אנטי תכנוניות וכן התאמות תפעוליות שונות . לדוגמה , לא יתאפשר לשכיר לעבור לעבודה כעצמאי אצל מעסיקו לשעבר לצורך ניצול ההוצאה הנורמטיבית . בנוסף , לא תתאפשר יציאה וחזרה מהמודל בשנים עוקבות כדי למנוע הסטת הוצאות משנה עם הוצאות נורמטיביות לשנה רגילה ועוד '.

ביום ב ' 4/11/24 אישרה ועדת הכספים תקנות שקובעות כי בעל עסק זעיר יוכל להיות פטור מהגשת דין וחשבון בתנאים שנקבעו . מטרת התיקון היא לאפשר לעסקים אלו לדווח ולשלם את המס באופן פשוט ומקוצר .

להלן תהליך הרישום והדיווח החדש לבעל עסק זעיר :

• רישום כ " בעל עסק זעיר " – פעם אחת ( אוטומטית בעת פתיחת תיק עוסק פטור מקוון . באמצעות מערכת ייעודית עבור עוסקים פטורים קיימים ועוסקים מורשים )
• חישוב המס מההכנסה כ " בעל עסק זעיר " – אחת לשנה , במערכת תיאומי המס
• דיווח על המחזור ותשלום המס - אחת לשנה , מיד לאחר תום השנה עד 31/3 בשנה העוקבת
• " בעל עסק זעיר " שלא מיצה את כל ההטבות שהוא זכאי להן במסגרת הדיווח המקוצר , יוכל להגיש דו " ח שנתי .

ראוי לציין , כי בצד ההקלה המשמעותית לעסקים , המודל מקל גם על עבודת משרדי הרשות והמייצגים . המהלך צפוי להפחית במידה משמעותית את מספר העסקים שחייבים בהגשת דוחות , דיווחי מקדמות והצהרות הון . מדובר בעסקים זעירים , שגביית המס מהם נמוכה , ו כמחציתם אינם מגיעים לחבות מס כלל . הדיווח על המחזור העסקי ייעשה במערכת החדשה ויבטיח את גביית המס המגיע מהם . בעקבות הפעלת המודל וצמצום מספר הדוחות שיוגשו למשרדים , אנו צופים שייחסך זמן עבודה משמעותי למשרדי השומה , לעסקים ולמייצגים חיסכון זה יאפשר הפניית משאבים נוספים לשירות ואכיפה במשרדי הרשות , ויחסוך עלויות לעסקים ולמייצגים . בנוסף לכך , אנו מאמינים כי ההקלה ב דיווחים ובממשקי העבודה , תביא לשיפור ברמות הדיווח והתשלום של עסקים אלה ואף לכניסתם של יזמים נוספים למעגל העסקים .

בימים הקרובים תעלה לאתר רשות המיסים המערכת החדשה שבה ניתן יהיה להירשם למסלול החדש ולחשב את המס . המערכת לדיווח המסכם השנתי תיפתח לאחר תום שנת המס . בנוסף , ייפתח עמוד חדש המרכז את כל המידע והשירותים ל " בעל עסק זעיר ". המערכות הותאמו גם לשימוש המייצגים .

 

פורסם באתר רשות המסים ביום 10.11.2024

 

לקט שאלות נבחרות מתוך פרסום באתר רשות המסים לגבי " עסק זעיר "

 

שאלה : מי יוגדר כ " בעל עסק זעיר "?

תשובה : עוסק פטור או עוסק מורשה שמחזור העסקאות השנתי שלו אינו עולה על התקרה לעוסק פטור . נכון לשנים 2024 ו -2025, מחזור העסקאות יהיה כ -120 אלף ₪.

שאלה : באילו נסיבות תידחה בקשתו של עוסק להיחשב כ " בעל עסק זעיר ", על אף שהמחזור השנתי אינו עולה על התקרה הקבועה בחוק ?

תשובה : בחוק נקבעו הוראות אנטי תכנוניות שונות , כדי למנוע ניצול לרעה של המודל . כך , לדוגמה , שכיר שעבר לספק שירותים כעצמאי עבור מעסיקו לשעבר לא יוכל להירשם כ " בעל עסק זעיר " ויהיה חייב ברישום כעסק רגיל . בנוסף , לא תתאפשר יציאה וחזרה מהמודל שנה אחר שנה כדי למנוע הסטת הוצאות בין השנים .

שאלה : כיצד ידווח בעל עסק זעיר למס הכנסה ?

תשובה : עצמאי שקיבל הכרה כ " בעל עסק זעיר " ידווח לרשות המסים פעמיים עבור כל שנה .

בדיווח הראשון – שאותו ניתן לבצע לאורך כל שנת המס השוטפת ( זו שעליה מדווחים ), מה -1 בינואר ועד ל -30 בדצמבר – יבוצע חישוב שיעורי המס , בהסתמך על המחזור המשוער , הכנסות נוספות , הטבות מס , נקודות זיכוי וכדומה . הדיווח יבוצע במערכת תיאומי המס הקיימת כיום , שבאמצעותה מחושב ניכוי המס לשכירים בעלי הכנסה נוספת .

הצהרה לבעל עסק זעיר – שיבוצע במהלך שנת המס העוקבת ( זו שלאחר השנה שעליה מדווחים ),

מה -1 בינואר ועד ה -31 במרס – ידווח העוסק על המחזור בפועל , יקבל חיוב וישלם את המס .

שאלה : האם המעבר למסלול " בעל עסק זעיר " משפיע על הזכאות להטבות מס כמו נקודות זיכוי , הטבה בגין מגורים בישוב מוטב ועוד ?

תשובה : בעל עסק זעיר זכאי לכל הטבות המס .

במהלך עריכת תיאום המס על ידכם , המערכת תזהה הקלות בחישוב המס המגיעות לכם , וכן תאפשר לכם בחירת הקלות אחרות . אם בעל עסק זעיר זכאי להטבות שלא ניתן לממש דרך מערכת תיאומי המס – ניתן לקבלן באמצעות הגשת בקשה להחזר מס .

שאלה : מה יקרה למי שלא יבצע בזמן ( עד ה 31.12) תיאום המס ?

תשובה : בעל עסק זעיר שלא יבצע בזמן תיאום מס עד תום שנת המס (31.12) יהיה חייב בהגשת דו " ח שנתי מלא וכל שאר החובות שיש לעסק רגיל .

שאלה : האם שני בני זוג שיש להם עסקים זעירים נפרדים רשאים להיות " בעל עסק זעיר "?

תשובה : כן .

שאלה : האם בעל עסק זעיר יהיה חייב בהצהרת הון ?

תשובה : בעל עסק זעיר במסלול המקוצר לא יחויב באופן אוטומטי בהצהרת הון כמו בעלי עסקים אחרים , יחד עם זאת , במקרים שבהם רשות המסים תראה בכך צורך , תשלח דרישה להצהרת הון .

שאלה : האם בעל עסק זעיר צריך עדיין לדווח למע " מ ?

תשובה : בעל עסק זעיר זו הגדרה של מס הכנסה ולכן כל הדיווחים למע " מ לא משתנים .

שאלה : האם המעבר למסלול " בעל עסק זעיר " משפיע על הזכאות להטבות מס כמו נקודות זיכוי , הטבה בגין מגורים בישוב מוטב ועוד ?

תשובה : בעל עסק זעיר זכאי לכל הטבות המס .

במהלך עריכת תיאום המס על ידכם , המערכת תזהה הקלות בחישוב המס המגיעות לכם , וכן תאפשר לכם בחירת הקלות אחרות . אם בעל עסק זעיר זכאי להטבות שלא ניתן לממש דרך מערכת תיאומי המס – ניתן לקבלן באמצעות הגשת בקשה להחזר מס .

שאלה : האם שני בני זוג שיש להם עסקים זעירים נפרדים רשאים להיות " בעל עסק זעיר "?

תשובה : כן .

שאלה : האם בעל עסק זעיר יהיה חייב בהצהרת הון ?

תשובה : בעל עסק זעיר במסלול המקוצר לא יחויב באופן אוטומטי בהצהרת הון כמו בעלי עסקים אחרים , יחד עם זאת , במקרים שבהם רשות המסים תראה בכך צורך , תשלח דרישה להצהרת הון .

שאלה : מה יקרה למי שלא יבצע בזמן ( עד ה 31.12) תיאום המס ?

תשובה : בעל עסק זעיר שלא יבצע בזמן תיאום מס עד תום שנת המס (31.12) יהיה חייב בהגשת דו " ח שנתי מלא וכל שאר החובות שיש לעסק רגיל .

שאלה : מה יקרה למי שלא יצהיר בזמן על המחזור בפועל בדיווח המקוצר ( עד ה 31.3 של השנה העוקבת )?

תשובה : בעל עסק זעיר שלא יצהיר על המחזור בפועל יועבר להיות עסק רגיל , ויהיה חייב בהגשת דו " ח שנתי מלא וכל שאר החובות שיש לעסק רגיל .

שאלה : האם בעל עסק זעיר פטור בכל מקרה מתשלום מקדמות ?

תשובה : בעל עסק זעיר לא יחויב באופן אוטומטי במקדמות כמו בעלי עסקים אחרים , יחד עם זאת , במקרים שבהם רשות המסים תראה בכך צורך , תשלח דרישה למקדמות .

שאלה : האם בעל עסק זעיר שקיבל פטור רשאי בכל זאת לשלם מקדמות ?

תשובה : כן , פותחה מערכת חדשה לתשלום מקדמות לבעל עסק זעיר שבה בעל העסק הזעיר יוכל לשלם מקדמות במהלך השנה .

שאלה : מה עושים עם עצמאי שהפך לבעל עסק זעיר במהלך שנת המס , ושילם מקדמות כעצמאי לפני המעבר ?

תשובה : המקדמות ששולמו כעצמאי יועברו להיות מקדמות של בעל עסק זעיר .

שאלה : האם למעבר לדיווח כ " בעל עסק זעיר " יש השלכות על חובת ניהול ספרים ?

תשובה : לא . החוק לא השתנה לעניין זה . עצמאי שידווח כ " בעל עסק זעיר " עדיין חייב לנהל ספרים כחוק , ויכול למצוא את עצמו מוזמן לביקורת ניהול ספרים או דיונים .

שאלה : האם למעבר לדיווח כ " בעל עסק זעיר " יש השלכות על התנהלות בעל העסק מול ביטוח לאומי וניכוי הוצאות ביטוח לאומי ?

תשובה : בשלב זה , לא יהיו השלכות על ההתנהלות מול ביטוח לאומי למעט שהוצאות על תשלומים לביטוח לאומי יוכרו במסגרת ההכרה של ההוצאות בשיעור 30% מהמחזור של בעל עסק זעיר .

שאלה : האם עוסק זעיר צריך לפתוח תיק עצמאי בביטוח לאומי ?

תשובה : בעת הגשת בקשה לפתיחת תיק לבעל עסק זעיר במערכת המקוונת , המידע עובר לביטוח לאומי באופן מקוון ונפתח תיק באופן אוטומטי . למעשה הבקשה המקוונת פותחת תיק אוטומטית במע " מ , מס הכנסה וביטוח לאומי . במקרים אחרים , יש לפתוח תיק בביטוח הלאומי .

 

 

 

תזכירי חוק חדשים – תכלה שנה וקללותיה , תחל שנה וגזרותיה

רו " ח ( משפטן ) ישי כהן

בימים האחרונים פורסמו שני תזכירי חוק אחר דוח הצוות לבחינת רווחים לא מחולקים מספטמבר 2024, ובעקבות קובץ " מחליטים " ( שבו הצעות נוספות לתיקונים , שאינן חלק ממאמר זה ) שפורסם לאחרונה , הגענו לשלב תזכירי החוק . שני תזכירים , האחד תזכיר חוק לתיקון חוקי מסים , התשפ " ה -2024, והאחר תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה . מאחר שאנו בשלב ראשוני של תהליך החקיקה , ואנו צופים ובעיקר מצפים לשינויים רבים , לא ניכנס לנבכי הדברים ורק נציין את עיקרי הנושאים הנדונים . כמובן , נעדכן ונתפלפל עוד רבות בעניין חקיקה זו בהמשך , בהתאם לקצב התפתחותה , שכן יש לה השלכות ומשמעויות רבות

בימים האחרונים פורסמו שני תזכירי חוק לאחר דוח הצוות לבחינת רווחים לא מחולקים מספטמבר 2024, ובעקבות קובץ " מחליטים " ( שבו הצעות נוספות לתיקונים , שאינן חלק ממאמר זה ) שפורסם לאחרונה , הגענו לשלב תזכירי החוק . שני תזכירים , האחד תזכיר חוק לתיקון חוקי מסים , התשפ " ה -2024, והאחר תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה . מאחר שאנו בשלב ראשוני של תהליך החקיקה , ואנו צופים ובעיקר מצפים לשינויים רבים , לא ניכנס לנבכי הדברים ורק נציין את עיקרי הנושאים הנדונים . כמובן , נעדכן ונתפלפל עוד רבות בעניין חקיקה זו בהמשך , בהתאם לקצב התפתחותה , שכן יש לה השלכות ומשמעויות רבות .

תזכיר החוק לתיקון חוקי מסים עוסק בנושאים הבאים :

• תיקון סעיף 9 א – ביטול ההגדלה המתוכננת של אחוז הפטור מקצבה והשארתו כבעבר על 52%.
• הגדלת מס היסף ל -5% ביחס ל " נכסים הוניים " שהם כל סוג של הכנסה , למעט עסק ומשכורת , דהיינו גם הכנסות פירותיות אשר אינן מעסק או ממשכורת ... כך לדוגמה , הכנסת שכירות מנכס מסחרי תגיע גם ל -52% מס !
• הוספת שבח מדירת מגורים לרכיב החייב במס יסף .
• הקפאת סכומים ואי הצמדתם למדד של מדרגות המס , נקודות זיכוי , זיכוי יישובים מוטבים , פטור 9(7 א ) מענקי הון , זיכוי ממס מתרומה למוסד ציבורי , תקרת פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים ועוד .

 

תזכיר החוק לתיקון פקודת מס הכנסה דן בנושאים הבאים :

1.    תיקון סעיף 62 א בנושא חברות ארנק – עיקרי התיקון :

•   שינוי הסף ליציאה מתחולת הסעיף לבעלי מניות בחברה מקבלת השירות מ -10% ל -50%.
• ביטול ההחרגה של שותף בשותפות . הן בסעיף 62 א ( א )(2) והן בסעיף 62 א ( א )(4).
• ביטול התנאי של 30 חודש מתוך 48 חודש וצמצום לשנה אחת בלבד .
• הרחבת תחולת סעיף 62 א על חברות שלא עמדו עד כה בתנאי הסעיף , אך מדובר בחברות מעטים שיש להן " הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית ".

2.    תיקון סעיף 77:

• ביטול הדרישה להראות כי תוצאת אי החלוקה מביאה להימנעות או להפחתת מס .
• קביעת חזקה הניתנת לסתירה כי חלוקת רווחים צבורים אינה מזיקה לקיומו ולפיתוחו של העסק , והסמכת שר האוצר לקביעת כללים בעניין .
• הרחבת האפשרות להפעיל את הסעיף על חברות המשלבות פעילות עסקית עם " פעילות " החזקה .

3.    סעיפים 81 א -81 ז – נעים להכיר ...

תוספת מס של 2% לשנה ! על רווחים של חברת מעטים שלא חולקו ושאינם משמשים " לפעילות ריאלית ". קיימות הגדרות ונוסחאות אשר במסגרתן יקבעו מהם אותם רווחים אשר יוטל עליהם המס האמור .

במסגרת זו ומאחר שהתזכיר מתייחס לעודפים של 12/2024 וכהכנה לטענות נגד החקיקה הרטרואקטיבית , מוצעת הוראת מעבר לפיה המס לא יחול לשנים 2025 ואילך , אם וככל שיחולקו רווחים שנצברו עד 12/2024 בהיקף שיזכה בפטור מהמס האמור " אפילו " עד לשנת 2029 ככל שתהיה חלוקה עמוקה יותר מתוך רווחי 12/2024.

רציתם מבצע ? קיבלתם ! ועל זה נאמר : " הפוך גוטה , הפוך !"

 

הכותב - רו"ח (משפטן) ישי חיבה - שותף במשרד ארצי, חיבה, כהן - פתרונות מיסוי בע"מ www.ahec-tax.co.il

 

דו " ח הצוות בראשות מנכ " ל משרד האוצר לבחינת רווחים לא מחולקים

רו " ח אליק גנדלמן

במהלך החודשים ינואר - אוגוסט 2024 התכנס צוות בראשות מנכ " ל משרד האוצר לבחון את סוגיית הרווחים הלא - מחולקים . במסגרת עבודתו , הצוות בחר להתמקד בחברות ארנק – חברות בהן בעלי מניות מעטים , לרוב בעל מניות יחיד , משמשות ככלי תאגידי לצבירת כספים ולהשקעתם בהשקעות פסיביות .

הוועדה דנה בדרכים לתמרץ או לכפות חלוקת דיווידנד מתוך רווחים לא מחולקים . הדוח מתייחס בעיקר לשני סוגים של חברות :

●       חברות משלח יד ( עורך דין , רואה חשבון , אדריכל וכדומה )

●        חברות החזקות ( חברה בעלת פעילות מזערית או ללא פעילות כלל , שמחזיקה בחברות אחרות ובחברות בנות המחלקות דיווידנד לחברת אם )

בהיעדר כלים בידי רשות המסים לתמרץ או לכפות חלוקת דיווידנד , החברות מקבוצות אלה צוברות רווחים ללא חלוקת דיווידנד . אותם רווחים מושקעים בדרך כלל בהשקעות פסיביות כגון נדל " ן ושוק ההון . במסגרת תיקון 235 לפקודה ניתן פתרון חלקי לבעיה על ידי הוספת סעיף 3( ט 1), סעיף 62 א ותיקון סעיף 77. הוועדה דנה בכלים נוספים שיגרמו לחברות לחלק רווחים .

כמה מהפתרונות שהציעה הוועדה לבעיית הרווחים הצבורים , הם :

●     שני תיקונים לסעיף 62 א לפקודה :

●     העלאת שיעור ההחזקה בחברה המקבלת שירות מחברת ארנק מ -10% ל -50%. כלומר , סעיף 62 א לא יחול על חברה שנותנת שירות לחברה אחרת , ובעל המניות המהותי של חברת הארנק יחזיק בה בשיעור של 50% ולא בשיעור של 10% לפי נוסח הסעיף הנוכחי

●     לבטל החרגה שחלה היום על שותפים בשותפות , כלומר , חברה של שותף בשותפות ( כגון עורך דין ) תסווג כחברת ארנק . זאת בניגוד לסעיף בנוסחו כיום

●     הוספת סעיף חדש שיחול על חברות בעלות שיעור רווחיות של יותר מ -25% ( שיעור רווחיות = הכנסה חייבת מעסק חלקי הכנסה עסקית ) בעלות מחזור עסקי שנתי שבין 200 אלף ל -30 מיליון ש " ח . בעל מניות המהותי הפעיל בחברה מסוג זה ימוסה במס שולי על רווח עסקי העולה על 25%. מס מסוג זה יגרום למצב שבו כאשר לחברה אין אפיק השקעה בעל רווחיות גבוהה כדאי לה לחלק דיווידנד כדי להפסיק לשלם מס ( סעיף זה רלוונטי לחברות משלח יד , ששיעור הרווחיות שלהן גבוה בדרך כלל )

●     סעיף חדש אשר יטיל   מס " ריבית " בגובה של 2% בכל שנה על רווחים צבורים מעל " כרית ביטחון ". . הוועדה המליצה על שיעור מס של 2% ( סעיף זה רלוונטי הן לחברות החזקה והן לחברות משלח יד ). מס מסוג זה יגרום למצב שבו כאשר לחברה אין אפיק השקעה בעל רווחיות גבוהה , יהיה לה כדאי לחלק דיווידנד כדי להפסיק לשלם מס

●      תיקון סעיף 77 לפקודה במטרה להקל על יישומו . לצורך הפעלת הסעיף המתוקן יהיה על פקיד שומה להתחשב במידת הפעילות העסקית של החברה , במידת המימון הזר של החברה , ברמת הסיכון ובפגיעה בנושים

●     הוועדה המליצה לא לחדש מבצעים לחלוקת דיווידנד בשיעור מס מופחתהגדלת נקודות זיכוי ילדים החל משנת המס 2024

 

הערת מערכת: תיקון החוק בנושא רווחים בלתי מחולקים טרם אושר. פורסמה רק הצעת חוק בנושא

 

מיום 2.12.2024 תורמים לעמותות מוכרות שהתממשקו למערכת הדיגיטלית
של רשות המסים יוכלו לקבל זיכוי במס מבלי להציג קבלה

רשות המסים מציגה הקלה נוספת לתורמים לעמותות מוכרות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה , אשר התממשקו למערכת התרומות הדיגיטלית של רשות המסים . החל מהיום תורמים לעמותות מוכרות המבקשים לממש את זכאותם לזיכוי במס בגין התרומה , יוכלו לעשות זאת באמצעות תיאום מס מקוון או תיאום מס במשרד מס הכנסה , ללא צורך לשמור ולהציג קבלה בגין התרומה , כל עוד העמותה התממשקה למערכת התרומות הדיגיטלית . אם תרומה דווחה במערכת הדיגיטלית יופיע על גבי הקבלה בגין אותה תרומה הכיתוב : " התרומה דווחה לרשות המסים " בצירוף מספר דיווח .

תורמים שיערכו תיאום מס מקוון , באתר רשות המסים , יראו מיד עם כניסתם לתהליך המקוון רשימה של התרומות שלהם לשנה הנוכחית , מתוכה יוכלו לסמן את התרומות עליהן הם מבקשים לקבל זיכוי , ללא צורך בצירוף הקבלות . תורמים שיפנו למשרדים לצורך תיאום מס , לא יצטרכו להציג קבלות . רשות המסים ממליצה לעשות שימוש בשירותים המקוונים וכך לחסוך זמן הגעה למשרדים .

הקלה זו מתאפשרת בזכות מערכת התרומות הדיגיטלית שהשיקה רשות המסים בתחילת השנה . מערכת זו מאפשרת למוסדות ציבור להעביר ישירות למאגרי המידע של הרשות את כל המידע בנוגע לתרומות שקיבלו . כבר עתה חוסכת המערכת לתורמים לעמותות שעושות בה שימוש את הצורך לשמור קבלות נייר , שכן הקבלות מרוכזות עבור התורם באזור האישי שלו באתר רשות המסים . כעת הושלם הפיתוח המאפשר הצגה של המידע בנוגע לתרומות במערכות המידע המשמשות לעריכת תיאום מס , ובזאת נחסך לתורם הצורך להציג את הקבלות שבאזור האישי בפני המשרד או להעלותן למערכת תיאומי המס המקוונת .

במקביל עורכת רשות המסים בימים אלה , בשיתוף עם החשב הכללי במשרד האוצר , פיילוט בקרב מספר משרדי ממשלה שבמסגרתו מועברים פרטי התרומות ישירות למערכות השכר של המעסיק , כך שהעובד יכול לקבל את זיכוי המס ישירות דרך תלוש השכר ללא צורך בתיאום מס . בעתיד , מתכוונת רשות המסים לעשות שימוש במערכת זו על מנת לקדם מהלכים נוספים של מיצוי זכויות לתורמים .

מהלכים אלה נעשים בהתאם למדיניותה של רשות המסים , הרואה חשיבות עליונה בהגברת מיצוי זכויות בקרב הציבור , בקידום וחיזוק המגזר השלישי במדינת ישראל , ובשיפור השירות לאזרח באמצעות מהלכי דיגיטציה של שירותים ותהליכים .

 

פורסם ברשות המסים ביום 2.12.2024

הודעה משותפת לדוברות רשות המיסים ודוברות משרד האוצר :
פיילוט במשרדי ממשלה : זיכוי במס בגין תרומה - ישירות דרך תלוש השכר

רו " ח רמי אריה

ביום 13.11.2024, פורסמה הודעה משותפת לדוברות רשות המיסים ודוברות משרד האוצר , ולפיה , עמותות וארגונים המחזיקים באישור לפי סעיף 46 לפקודה , המקנה לתורמים לאותן עמותות זיכוי במס בגין תרומתם , יוכלו לדווח ישירות לרשות המיסים על סכומי התרומות שקיבלו , והמידע יועבר באופן אוטומטי למערכות השכר של המעסיקים ויזכה באופן אוטומטי את העובד בזיכוי המס המגיע לו , ללא צורך בתיאום מס או בקשה להחזר מס . למערכות השכר של המעסיק יועבר אך ורק סכום התרומה לצורך הזיכוי במס , ללא פרטים מזהים אודות העמותה אליה נתרם הכסף , ובכך תשמר גם פרטיות התורמים .

 

נוהל מתן אורכות להגשת דוחות לשנת המס 2023 - הסדר האורכות למייצגים

להלן הסדר האורכות למייצגים להגשת דוחות לשנת 2023 כפי שגובש וסוכם עם הלשכות המקצועיות, לשכת רואי חשבון ולשכת יועצי המס ובאישורו של מנהל רשות המסים מר שי אהרונוביץ.

 

א.   יחידים

 

ב.   חבר בני אדם (כולל מלכ״רים ונאמנויות)

 

 

ג.   דגשים ועקרונות ליישום הסדר האורכות למייצגים

מדידת האורכות נעשית רק לגבי לקוחות של מייצגים ראשיים.

במדידת הדוחות שהוגשו, לצורך עמידה במכסה הנדרשת לכל מועד, יכללו רק דוחות ששודרו והוגשו באמצעות המערכת לשידור דוח מקוון מלא, או דוחות שהוגשו ידנית בצירוף דוח חתום על ידי הנישום וכל הצרופות (לאחר שידור או ללא שידור למי שאינו חייב בדוח מקוון), ושהגשתם אושרה במשרד השומה.

הבהרה: דוחות שישודרו ויוגשו באמצעות מערכת דוח מקוון מלא עד ליום האחרון של חודש מסוים שנקבע בהסדר, ימדדו באותו החודש לעניין הסדר הארכות.

כך למשל: דוח של חבר בני אדם שישודר ויוגש במערכת דוח מקוון מלא עד 31.1.2025 , יחשב כדוח שהוגש במועד ויימדד במכסת ההגשה בשלב ב'.

ד.   הדרכה ותמיכה טכנית

ביישום המקוון לשידור דוחות, למייצגים המקושרים למחשב שע״ם, ישנה הדרכה, בליווי מצגת מפורטת לשימוש ביישום המקוון.

שירותי התמיכה בטלפון ניתנים על ידי מרכז המידע והשירותים המקוונים של רשות המסים, באחד ממספרי הטלפון הבאים:02-5656400 או 4954* (כוכבית מסים), בימים א׳ עד ה׳ בין השעות: 8:15 עד 15:45 ובאמצעות פניות מקוונות במערכת המייצגים (פניות למשרדים), ישירות מפורטל המייצגים בשע״מ, כמפורט בהרחבה בסעיף 16.2 בהוראת ביצוע מס הכנסה 2023\11 נוהל מתן אורכות להגשת דוחות מס הכנסה לשנת המס 2022.

 

פורסם באתר רשות המסים ביום 16.4.2024

מיסוי מקרקעין

מס יסף

הכוונה להעלות את שיעור מס היסף על הכנסות הוניות , לרבות מדמי שכירות , מדיווידנדים וכדומה , בשיעור של 2%, החל מיום 1.1.2025, וביטול הפטור ממס יסף על שבח ממכירת דירת מגורים החייב במס שבח , מחייבים היערכות מתאימה ודחופה לחיסכון במס זה , על ידי קבלת התמורות או מימוש הנכסים עד ליום 31.12.2024 למי שממילא עומד לקבלן או מתכוון לממש אותם בקרוב .

לפי תזכיר החוק לתיקון חוקי מיסים , התשפ " ה -2024   יועלה מס יסף בשיעור של 2% על רווחי הון מהכנסות הוניות ועל שבח מקרקעין ממימוש זכויות במקרקעין , והמס יחול גם על מכר דירת מגורים שאינה פטורה ממס שבח .

 

הטבת הקלה במס רכישה לנכה , עיוור , לנפגע או לבן משפחה של
חייל שנספה במערכה - עודכנה הוראות ביצוע 3/2004

עו " ד רמי אריה

רשות המיסים עדכנה את הנחיותיה ביחס לתקנה 11 לתקנות והבהירה בין היתר , באלו מקרים של רכישת דירה על ידי הורים לקטין נכה יהיו זכאים ההורים להטבת המס , באילו מקרים הורים של ילדים נכים יהיו זכאים להטבת המס ללא צורך בוועדה רפואית של מס הכנסה , באילו מקרים של נכה בגיר פסול דין המתגורר עם הוריו יהיו זכאים ההורים להטבה , לשילוב הטבת המס של נכה עם הטבת המס המנויה בתקנה 20 לתקנות , לאופן בחינת הזכאות להטבה במקרים של רכישת קרקע ועוד .

מס רכישה מופחת בהוצאת היתר חפירה ודיפון – הטבה ליזמים ?

עו " ד אוהד ג ' אנה

לעיתים , נוכח הקשיים בהוצאת היתר בנייה בפרויקטים בהיקפים גדולים ולשם קידום והקדמת התחלת עבודות הבנייה על הקרקע , הבקשה להיתר בנייה מפוצלת להיתר חפירה ודיפון והיתר בנייה עיקרי . בנייר עמדה מקצועי מספר 04/2024 מיום 31.10.2024 הביעה רשות המיסים את עמדתה לפיה " קבלת היתר חפירה ודיפון לבניין מגורים במקרקעין ייחשב להיתר לבנייה של דירת מגורים כמשמעותו בתקנה 2(1 א ) לתקנות מס רכישה , ומכוחו ניתן יהיה להחיל את התקנה כאמור ולהשיב לרוכש שישית מסכום מס הרכישה ".   ואולם , אין מתנות חינם . על מנת להנות מההטבה על הרוכש לעמוד במספר תנאים מצטברים כדלקמן בתמצית

בהתאם לתקנות מיסוי מקרקעין ( שבח ורכישה ) ( מס רכישה ), תשל " ה -1974, שיעור מס הרכישה החל ברכישת זכות במקרקעין שאינה דירת מגורים הינו 6%. על אף האמור , תקנה 2(1 א ) לתקנות מס רכישה קובעת חריג לכלל לפיו , שישית ממס הרכישה יוחזר לרוכש בהתקיימות שני תנאים . הראשון , מדובר במכירה של זכות במקרקעין שקיימת לגביה תכנית המתירה בנייה על הקרקע של דירת מגורים אחת לפחות . התנאי השני , התקבל היתר לבניית דירת מגורים אחת לפחות לא יאוחר מתום 24 חודשים מיום המכירה .

לעיתים , נוכח הקשיים בהוצאת היתר בנייה בפרויקטים בהיקפים גדולים ולשם קידום והקדמת התחלת עבודות הבנייה על הקרקע , הבקשה להיתר בנייה מפוצלת להיתר חפירה ודיפון והיתר בנייה עיקרי . בנייר עמדה מקצועי מספר 04/2024 מיום 31.10.2024 הביעה רשות המיסים את עמדתה לפיה " קבלת היתר חפירה ודיפון לבניין מגורים במקרקעין ייחשב להיתר לבנייה של דירת מגורים כמשמעותו בתקנה 2(1 א ) לתקנות מס רכישה , ומכוחו ניתן יהיה להחיל את התקנה כאמור ולהשיב לרוכש שישית מסכום מס הרכישה ".

ואולם , אין מתנות חינם . על מנת להנות מההטבה על הרוכש לעמוד במספר תנאים מצטברים כדלקמן בתמצית :

1.    מדובר בקרקע להקמת פרוייקט רחב היקף ומורכב תכנונית .

2.    הקרקע נרכשה במסגרת מכרז שהוראותיו מחייבות את הרוכש לעמוד בלוחות זמנים מפורשים לצורך הקמת הפרוייקט והשלמתו .

3.    הרוכש הגיש בקשה מפוצלת להיתר בנייה המורכבת מבקשה להיתר חפירה ודיפון ובקשה לקבלת היתר בנייה , אשר הוגשה במועד הקבוע בתקנה 2(1 א ), היינו בתוך 24 חודשים מיום המכירה .

4.    פיצול ההיתר נעשה בהחלטת וועדה מקומית ולפי דרישתה נוכח מורכבות הפרויקט המצדיקה את הפיצול כאמור .

5.    הפיצול אושר רק לאחר שעמד בתנאי הוועדה המקומית לפיצול היתרים . ולא זו בלבד , היקף החפירה והדיפון מאפשר להשלים את קבלת ההיתר העיקרי תוך שמירה על רצף עבודות עד סיום הפרויקט .

6.    עבודות החפירה והדיפון תחלנה מיד עם קבלת היתר החפירה והדיפון והבנייה תתבצע באופן רציף עד סיום בניית הפרויקט .

נייר העמדה מעניק פרשנות מרחיבה ליישום תקנה 2(1 א ), אשר לכאורה מהווה בשורה לציבור הרוכשים ובפרט ליזמים . האפשרות לזכות בהטבה אפילו כשאין בידי הרוכש היתר בנייה מלא עשויה להרחיב את מעגל הזכאים להטבה וכפועל יוצא לעודד ולקדם בנייה . תוצאה זו עולה בקנה אחד עם תכלית התקנה , המכוונת לתמרץ יזמים לבנות מבלי להתמהמה וכך להגדיל את היצע הדירות בשוק . בד בבד , נראה כי התנאים המצטברים הנדרשים למימוש ההטבה מצמצמים באופן משמעותי את תחולתה בפועל . הערכה גסה של היקף ההטבה מעלה תהיות באשר להשפעתו המעשית של נייר העמדה על השוק ולמסקנה כי אין מדובר בהוצאה משמעותית מקופת המדינה לטובת אותם זכאים .

היה ותכלית התקנה עומדת כנר לרגליה של הרשות , נדרשת בחינה מחודשת של התנאים . כך למשל , ניתן לקבוע קריטריונים מקלים יותר או קריטריונים חלופיים ואולי אף לשקול נוסח חלופי לתקנה אשר יאפשר את יישומה במגוון רחב יותר של מקרים .

האמור בכתבה לא משמש יעוץ , או המלצה ולא כתחליף להם .

 

מס ערך מוסף

היערכות דחופה להעלאת מס היסף משנת 2025

עו " ד רו " ח רמי אריה

הכוונה להעלות את שיעור מס היסף על הכנסות הוניות , לרבות מדמי שכירות , מדיווידנדים וכדומה , בשיעור של 2%, החל מיום 1.1.2025, וביטול הפטור ממס יסף על שבח ממכירת דירת מגורים החייב במס שבח , מחייבים היערכות מתאימה ודחופה לחיסכון במס זה , על ידי קבלת התמורות או מימוש הנכסים עד ליום 31.12.2024 למי שממילא עומד לקבלן או מתכוון לממש אותם בקרוב

הכוונה להעלות את שיעור מס היסף על הכנסות הוניות , לרבות מדמי שכירות , מדיווידנדים וכדומה , בשיעור של 2%, החל מיום 1.1.2025, וביטול הפטור ממס יסף על שבח ממכירת דירת מגורים החייב במס שבח , מחייבים היערכות מתאימה ודחופה לחיסכון במס זה , על ידי קבלת התמורות או מימוש הנכסים עד ליום 31.12.2024 למי שממילא עומד לקבלן או מתכוון לממש אותם בקרוב .

לפי תזכיר החוק לתיקון חוקי מיסים , התשפ " ה -2024   יועלה מס יסף בשיעור של 2% על רווחי הון מהכנסות הוניות ועל שבח מקרקעין ממימוש זכויות במקרקעין , והמס יחול גם על מכר דירת מגורים שאינה פטורה ממס שבח .

לפי סעיף 121 ב לפקודת מס הכנסה , יחיד חייב במס נוסף ( מס ייסף ) בשיעור של 3% על חלק מהכנסתו החייבת , העולה על התקרה הקבועה באותו סעיף ועומדת בשנת המס 2024 על 721,560 ש " ח .

בתזכיר החוק מוצע לקבוע עוד מס , בשיעור של 2% נוספים , על הכנסה חייבת ממקורות הוניים העולה על התקרה האמורה .

שימו לב כי לפי תזכיר החוק מס היסף החדש בשיעור של 5% יחול על כל הכנסה שלא הופקה מעבודה או מעסק של יחיד , ובכלל זאת הכנסה מדיווידנד , מריבית , מרווח הון , מדמי שכירות וממכירת זכויות במקרקעין .

המשמעות היא כי משכיר שיקדים את קבלת דמי השכירות שלו לשנת 2024 לא יחויב בהגדלת מס יסף . כך גם לגבי הקדמת תשלומי דיווידנדים מחברות לשנת 2024 במקום שישולמו בשנת 2025, וכך גם לגבי מכירת נכסי הון כגון מכר עסקים , מניות וזכויות הוניות אחרות , ומכירת נכסי מקרקעין . זאת , לגבי שוכרים , בעלי מניות ובעלי נכסים שסך הכנסתם בשנים 2024 או 2025 צפויה להיות גבוהה מהסך של 721,560 ש " ח .

נוסף על כך , אמור להתבטל הפטור ממס יסף על שבח שנוצר ממכירת דירות מגורים שאינו פטור ממס שבח , כגון : שבח ממכירת דירת מגורים שאינה יחידה , או שבח ממכירת דירת מגורים הנחשבת " דירת יוקרה " שסכום התמורה ממכירתה בשנת 2024 עולה על 5,008,000 ש " ח .

משכך , כל המתכוון למכור דירה יחידה שערכה מעל הסכום שלעיל , או למכור דירת מגורים שאינה יחידה , כדאי שיקדים את המכירה עד ליום 31.12.2024, ובכך יחסוך מס יסף בשיעור של 5% על השבח , לעומת מכירתם בשנת 2025.

 

הכותב – עו"ד רו"ח רמי אריה הוא שותף בכיר במשרד משרד עו"ד דורון, טיקוצקי, נס, קנטור, גוטמן, עמית גרוס ושות' והעורך של אתר מיסים ועסקים www.ralc.co.il

 

התוכנית הכלכלית 2025, שינויים צפויים בחוק מע " מ

רו " ח רונית בר

פורסם תזכיר חוק לתיקון חוק מס ערך מוסף במסגרתו מוצע לבצע מספר תיקונים החל משנת 2025 כגון : ביטול סעיף 30( א )(8) לחוק מע " מ המקנה מע " מ בשיעור אפס בגין שירותים לתיירים בשיראל . יבוטל הסדר איחוד עוסקים הקבוע בסעיף 56 לחוק מע " מ . הורדת רף מחזור עסקאות הנדרש לצורך הגשת דיווחים מפורטים למע " מ . האצת כניסתו לתוקף של מודל " חשבוניות ישראל " כבר משנת 2025 כהוראת קבע

כחלק מהתוכנית הכלכלית לשנת 2025 שפרסם משרד האוצר , פורסם ביום 29.10.2024 תזכיר חוק לתיקון חוק מס ערך מוסף ( להלן -   " התזכיר ").

במסגרת התזכיר מוצע לבצע מספר תיקונים ( נזכיר , השינוי בשיעור המע " מ ל - 18% החל משנת 2025, כבר נקבע בצו בפברואר 2024):

●          יבוטל סעיף 30( א )(8) לחוק מע " מ המקנה מע " מ בשיעור אפס בגין שירותים שונים הניתנים לתיירים בישראל .

●          יבוטל הסדר איחוד עוסקים הקבוע בסעיף 56 לחוק מע " מ .

●          הורדת רף מחזוֹר העסקאות הנדרש לצורך הגשת דיווחים מפורטים לצרכי מע " מ .

●          האצת כניסתו לתוקף של מודל " חשבוניות ישראל " כבר משנת 2025 כהוראת קבע .

במאמר זה נסקור את עיקר השינויים הצפויים בהתאם לתזכיר .

●        ביטול סעיף 30( א )(8) לחוק מע " מ : סעיף 30( א )(8) לחוק מע " מ , עובר לתיקונו המוצע , קובע כי בגין שירותים מסוימים הניתנים לתיירים המגיעים לישראל , יחול מע " מ בשיעור אפס . בין השירותים המוטבים נמנים : לינה בבית מלון , השכרת רכב , הספקת שירותי הסעה וארוחות בסיורים , שירותי סוכנות נסיעות לתיירים , הטסת תיירים מאתר לאתר בתוך ישראל וכן שירותי תיירות מרפא לתיירים זרים בישראל . תזכיר החוק קובע כי יבוטל הסעיף כך שלא יחול מע " מ בשיעור אפס על שירותים אלו לתיירים , ותיירים יחויבו במע " מ בשיעור 18% החל מיום 1.1.2025. לפי דברי ההסבר , פוטנציאל הגביה הצפוי עם התאוששות ענף התיירות לישראל צפוי להיות כ - 2.5 מיליארד ₪ בשנה , אם כי ב - 2025 הוא צפוי להיות כ - 750 מיליון ₪ בלבד .

תיקון כאמור ישפיע גם על צימרים ועל תעשיית ה - Airbnb .

● ביטול הסדר איחוד עוסקים : כידוע , הרישום ב " איחוד עוסקים " איפשר לעוסקים הרשומים בו , להגיש דוח תקופתי אחד על כל עסקאותיהם , בנטרול עסקאות שעשו בינם לבין עצמם והעברת מע " מ העסקאות בניכוי מע " מ התשומות , בעסקאות שנעשו עם גורמים חיצוניים , בלבד .

היתרון העיקרי ברישום באיחוד עוסקים היה , מעבר ליעילות התפעולית בדיווחים , במניעת הפרשי עיתוי בין העברת מע " מ עסקאות וקבלת החזר מע " מ תשומות , בין העוסקים הרשומים באיחוד . באינפלציה שהחלה להרים ראש בשנתיים האחרונות , חשיבות יתרון זה עלתה .

לאור רצון רשות המיסים לאפשר בחינה גם של העסקאות הפנימיות בין העוסקים שבתוך האיחוד , ובמיוחד את עניין מס התשומות שלעיתים אסור בקיזוז , מוצע במסגרת התזכיר לבטל ההסדר של איחוד עוסקים ויידרש מכל עוסק באיחוד לדווח בנפרד למע " מ , דבר שיפגע בתזרים המזומנים של העוסקים באיחוד ויגרום לעליה בעלויות התפעוליות ועלויות האשראי , הגבוהות ממילא , של העוסקים .

●    הורדת רף מחזור העסקאות הנדרש לצורך הגשת דיווחים מפורטים לצרכי מע " מ . כחלק מהמלחמה בהון השחור , חלה חובת הדיווח המפורט והמקוון למע " מ במסגרת תיקון        44 לחוק מע " מ ( תחילה ביום 1.3.2014).

בדיווח המפורט המדווח באופן מקוון חייב העוסק , החייב בדיווח , לתת מידע מפורט על העסקאות והתשומות הנוגעות לתקופת הדיווח .

כיום , עוסקים החייבים בדיווח מפורט הינם כמפורט בסעיף 69 א ( ז ) לחוק מע " מ , בין היתר , מחזור עסקאותיהם מגיע כדי   1.5 מיליון ₪ או 2.5 מיליון ₪ לפי העניין .

על פי התזכיר , מוצע כי החל מינואר 2025, חובת הדיווח המפורט תורחב ותחול גם על עוסקים קטנים ובינוניים שמחזור העסקאות שלהם עולה על 500,000 ₪ בלבד .

האצת כניסתו לתוקף של מודל " חשבוניות ישראל " כבר משנת 2025 כהוראת קבע : עוד אמצעי שהוחל במסגרת מלחמת החורמה בהון השחור , למיגור תופעת החשבוניות הפיקטיביות הינו מודל " חשבוניות ישראל " שנכנס לראשונה לתוקף במאי 2024. בהתאם למודל , חלה חובה לקבלת " מספר הקצאה " לחשבוניות מס שסכומן עולה על 5,000 ₪ ממערכת המחשוב של רשות המיסים , זאת כתנאי להתרת החשבונית לניכוי כתשומות . מנהל רשות המיסים הוסמך להחליט שלא להקצות מספר לחשבוניות חשודות בהן קיים חדש סביר שהחשבונית הינה פיקטיבית .

המודל נכנס לתוקף בהדרגה ונקבע כי הדרישה לקבלת מספר הקצאה בשנת 2024 תהא לחשבוניות שסכומן עולה על 25,000 ₪, ב - 2025 יונמך הסף ל 20,000 ₪, וכך בהדרגה עד שהחובה תוחל על כל חשבונית מסך העולה על 5,000 ₪ ב - 2028 ואילך .

במסגרת התזכיר , מוצע להאיץ את יישום המודל כך שהחובה לקבלת מספר הקצאה על כל החשבוניות שסכומן עולה על 5,000 ₪, יחול כבר מ - 1.1.2025 זאת כתנאי להתרתן כתשומות .

נזכיר שוב כי ביום 28.2.2024 פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף ( שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין ) ( תיקון ), התשפ " ד - 2024, במסגרתו , נקבע כי שיעור המע " מ יוגדל מ -17% ל -18% ( בהתאמה תוקן שיעור המס שיחול על מלכ " רים ומוסדות כספיים ).

תיקון זה עבר והוא יחל ביום 1.1.2025.

 

הכותבת – ממשרד ארצי חיבה כהן – פתרונות מיסוי בע"מ www.ahec -tax.co.il

 

תכנית חשבוניות ישראל עוברת לשלב הבא : חובת מספר הקצאה בניכוי מס תשומות תחול מ -20 אלף ₪; רשות המסים תוכל לסרב להקצות מספר

ועדת הכספים של הכנסת אישרה ביום 20.11.2024   את המעבר לשלב הבא בתוכנית " חשבוניות ישראל " לצמצום השימוש בחשבוניות פיקטיביות , המקודמת על ידי שר האוצר , בצלאל סמוטריץ ', ורשות המסים במסגרת התוכנית הכלכלית לשנים 2024 – 2025.

במסגרת הצו שאושר , החל מ -1.1.2025 תקצה רשות המסים מספרי הקצאה ייחודיים לחשבוניות בעסקאות שסכומן עולה על 20 אלף ₪ לפני מע " מ . ללא מספר הקצאה כאמור , לא תאפשר רשות המסים לנכות מס תשומות בגין אותה חשבונית . כמו כן , הצו שאושר מסמיך את רשות המסים לא להקצות מספר הקצאה כאמור לחשבונית מס , אם עולה חשד כי מדובר בחשבונית שהוצאה שלא כדין .

כבר היום קיימת חובת קבלת מספר הקצאה כתנאי לניכוי מס תשומות , אולם חובה זו חלה על עסקאות שסכומן עולה על 25 אלף ₪ לפני מע " מ , ורשות המסים לא הייתה רשאית עד כה לסרב לבקשה . כעת , תוכל רשות המסים למנוע את קיזוז מס התשומות בגין חשבוניות אלו , ובכך למנוע נזק של מיליארדי ₪ לקופה הציבורית .

 

לקט שאלות ותשובות - חשבוניות ישראל כפי שפורסם
בשנת המס הקודמת ותקף גם כיום

1. מהם העקרונות העיקריים של מודל חשבוניות ישראל, ומה נדרש מהספק ומהלקוח?

החל מה-1 בינואר 2024 בהתאם ל"בקשת הספק" - תנפיק רשות המסים לעוסקים מספרי הקצאה לחשבוניות מס. מבחינת הלקוח בעסקה, קיום מספר הקצאה על גבי חשבוניות המס הינו תנאי בסיסי לניכוי מס התשומות מכל חשבוניות מס שסכומה לפני מע"מ גבוה מהתקרה שנקבעה בחוק (לשנת 2024 – 25 אלף ₪ ובהמשך תרד התקרה עד לרמה של 5,000 ₪). מבחינת הספק בעסקה, במהלך שנת 2024 כל בקשה למספר הקצאה לכל חשבוניות מס תיענה אוטומטית בחיוב. בהמשך, ייבחנו הבקשות בהתאם לקריטריונים שנקבעו על מנת להבטיח כי מדובר בעסקת אמת.

2. האם שנת 2024 היא שנת פיילוט?

המושג פיילוט אינו קיים בחוק, ולפיכך יודגש כי שנת 2024 אינה שנת פיילוט אלא שנה בתפעול מלא על כלל העוסקים. הייחוד בשנה זו הינה העובדה כי בשנת 2024 כל בקשה להקצאה תיענה אוטומטית בחיוב.

3. איך הספק מבקש מספר הקצאה?

ניתן לבקש מספר הקצאה באחת משתי הדרכים הבאות:

באמצעות תוכנת הנהלת החשבונות:

הפעולה תתבצע אוטומטית מהתוכנה, במהלך הרגיל של הפקת חשבונית המס, ובתנאי שהספק משתמש בגרסה עדכנית של תכנת הנהלת חשבונות שקיבל/רכש מבית התכנה. ממפיק החשבונית לא נדרש כל שינוי התנהלות לעומת המצב טרם החוק.

בקשה שמוגשת עצמאית דרך יישום ייעודי שפותח ברשות המסים:

לאחר הזדהות ליישום, יש לכלול בבקשת ההקצאה את: מספר העוסק מורשה של הלקוח, הסכום לפני מע"מ, סכום המע"מ ומספר החשבונית עליה יירשם מספר ההקצאה. להחלטת מפיק החשבונית - ניתן לציין גם את פרטי העסקה.

מספר ההקצאה יינתן רק כאשר נתוני החשבונית "תקינים" כהגדרתם בדיווח המפורט (תאריך תקין, ספרת ביקורת של הלקוח, וכד').

4. האם רק הספק בעצמו, או כל אחד יכול לבקש מספר הקצאה בשם העסק?

כל אדם (בגיר) שקיבל במערכת הרשאה חדשה הרשאה מהעוסק עצמו* לנושא "חשבוניות ישראל", רשאי לבקש מספר הקצאה.

על מנת לתת ולקבל הרשאה, העוסק והמוסמך מטעמו חייבים להירשם לאזור האישי (רישום חד פעמי באמצעות המערכת לרישום לקוח לשירותים דיגיטליים), ובמידה והעוסק רוצה לתת הרשאה לאחרים - להוציא חשבונית מס, עליו לוודא שגם הם נרשמו לאזור האישי. לאחר רישום לאזור האישי, מתן ההרשאות מתבצע בהרשאות לפעולות דיגיטליות.

העוסק יוכל לתת למוסמך הרשאה לנושאים שיבחר, והמוסמך יידרש לאשר שהוא אכן "מסכים" לבצע את הפעולות. בכל עת, גם העוסק וגם מי שהוסמך מטעמו יכולים לבטל את ההרשאה. ההרשאה הינה לתקופה שיקבע העוסק, ושבועיים טרם פקיעתה, העוסק והמוסמך מטעמו יקבלו תזכורת לחידושה.

מובהר כי האחריות לביצוע הפעולות - נותרת תמיד על העוסק.

* העוסק: בחברה - הדירקטורים הרשומים, בשותפות - השותף הנציג, באיחודי עוסקים - הדירקטורים בכל חברה באיחוד.

5. האם לצורך כניסה ליישום להגשת בקשה למספר הקצאה ניתן להשתמש בכרטיס "קומסיין" או בסיסמת מע"מ הרגילה?

יישומי חשבוניות ישראל יפעלו באמצעות מערכת ההזדהות החדשה או באמצעות כרטיס קומסיין, אך לא עם סיסמת מע"מ הרגילה.

6. איפה רואים את מספר ההקצאה שקיבל הספק, ואיך הלקוח יכול לוודא שהמספר שמופיע על החשבונית אכן הוקצה ע"י מע"מ?

לאחר שבתי התכנה יפיצו לעוסקים גרסה עדכנית, מספר ההקצאה יודפס / יירשם על גבי חשבונית המס תחת כותרת "מספר הקצאה:", וזאת בנוסף למספר האסמכתא ה"רגיל".

הלקוח יוכל לוודא שמספר ההקצאה שעל החשבונית אכן הוקצה ע"י מע"מ, בכניסה בהזדהות ליישום ייעודי ששע"ם יעמיד לרשות העוסקים במהלך חודש 11/2023. רק העוסק (כלקוח) ומי שקיבל הרשאה מטעמו יוכלו לראות חשבוניות שהספק הוציא עבור אותו לקוח בלבד.

כאמור, מתוכנן כי הקישור ליישום זה יפורסם כבר במהלך חודש 11.2023 לצורך התנסות במערכת.

7. האם מספר ההקצאה יהיה רלוונטי גם עבור חשבוניות עסקה או רק עבור חשבוניות מס? האם המספר נדרש גם עבור תשומה מסוג: עסקת אקראי, רשומון יבוא, חשבונית P , "מסמך אחר שאישר המנהל"?

מספר ההקצאה רלוונטי אך ורק למסמך מסוג חשבוניות מס, ואינו רלוונטי לחשבונית עסקה או לכל מסמך שאינו חשבונית מס - הן לצורך ניכוי מס תשומות, וכפועל יוצא להגשת בקשה למספר הקצאה.

רק תשומה המבוססת על מסמך מסוג חשבונית מס שנושאת תאריך מאוחר מיום 31.3.2024 חייבת לכלול מספר הקצאה. (עודכן ב-11.23) .

8. האם לחשבוניות עצמיות נדרש מספר הקצאה?

חשבונית עצמית "נחלקת" לשני סוגים:

1.   לחשבונית עצמית "רגילה" שאינה קשורה לחוק החדש - אין צורך במספר הקצאה.

2.   החל משנת 2025, במקרים מסוימים רשות המסים תאפשר לספק לבחור בחלופת "היפוך חיוב" ולהעביר את חבות המע"מ בעסקה ללקוח. במקרה כזה, יוציא הספק ללקוח חשבונית עם מע"מ בשיעור 0% הכוללת מספר הקצאה, והלקוח יוציא חשבונית עצמית וידווח בדוח המפורט את מספר ההקצאה שנכלל ע"ג חשבונית ה"אפס" שקיבל מהספק.

9 . ספק קיבל מספר הקצאה, אך בטרם מסירת החשבונית ללקוח גילה שיש טעות והוא מבקש לבטל את החשבונית - האם נדרש מספר הקצאה עבור הודעת הזיכוי? האם נדרש לדווח על החשבונית ועל הודעת הזיכוי בדוח המפורט למע"מ?

ככלל - אין צורך לבקש מספר הקצאה עבור זיכוי בכל סכום ומכל סיבה, ואין צורך לכלול את החשבונית המבוטלת ואת הזיכוי בדיווח המפורט. אולם, במידה והספק בחר לכלול את החשבונית והזיכוי בקובץ הדוח המפורט, נדרש שבשורת הדיווח של הזיכוי בקובץ - ייכלל מספר ההקצאה שהתקבל עבור החשבונית שבוטלה.

יודגש כי למרות האמור במסמך ליצרני התכנה, אין צורך במספר הקצאה לזיכוי. (עודכן ב-11.23).

10. האם מותר לבקש מספר הקצאה בדיעבד, גם לאחר שהחשבונית נמסרה ללקוח? ואיך למסור את המספר ללקוח?

ניתן להגיש בקשה למספר הקצאה עד שנה לאחר תאריך החשבונית, אולם עד קבלת מספר זה - הלקוח לא יוכל להזדכות על המע"מ.

ככל ומדובר בחשבונית מפנקס, הלקוח יקבל מהספק את מספר ההקצאה בכל דרך שיבחר - מייל, טלפון או דרך היישום, וירשום את המספר ע"ג חשבונית המקור שקיבל מהספק.

ככל שהספק שולח ללקוח העתק לחשבונית ממוחשבת, מלבד הוספת מספר ההקצאה וכותרת "העתק" - הספק לא ישנה את מסמך חשבונית המקור. הספק מורשה להוסיף לרשומת החשבונית בקובץ הקבוע את שדה מספר ההקצאה.

אין להוציא מסמך מקור חדש הכולל את מספר ההקצאה אלא להפיק העתק שיכלול גם את מספר ההקצאה.

הלקוח נדרש לשמור הן את מסמך המקור והן את מסמך ההעתק. (עודכן ב-11.23).

11. האם נדרש מספר הקצאה גם בחשבוניות מס המופקות בקופה רושמת?

בהקשר זה נציין כי במידה ומסיבה כלשהי לא יתקבל מספר הקצאה, וכבר בוצע חיוב הלקוח (בכרטיס אשראי), הספק יוכל לבצע ביטול עסקה (לרבות עסקת האשראי) בדיוק כמו כל ביטול עסקה אחר (בשל טעות בסכום/בלקוח וכד'). (עודכן ב-11.23).

 

12. חברות שמדווחות תחת תיק איחוד עוסקים, האם כל חברה נדרשת לפנות למע"מ בנפרד? האם לכל חברה צריך לפתוח משתמש? והאם נדרש לבקש מספר הקצאה עבור עסקאות עם חברות "אחיות" באותו איחוד.

כל חברה באיחוד שמפיקה חשבונית מס, חייבת בקבלת מספר הקצאה באופן פרטני מהנהלת החשבונות שלה.

בעסקאות עם חברות "אחיות" בתוך האיחוד, כאשר התשומה מותרות בקיזוז חלקי, נדרש מספר הקצאה על מנת לקזז את המע"מ. אין מניעה לבקש מספר הקצאה גם עבור עסקאות המותרות בקיזוז מלא או שאינן מותרות בקיזוז כלל.

13. האם הסימולטור של הדוח המקוון / המפורט למע"מ יבדוק את מספר ההקצאה (גם בעסקאות וגם בתשומות)?

הסימולטור תוכנן לבדוק גם את התאמת מספר ההקצאה שבדוח הלקוח - אל מול הנתונים שנקלטו בשע"ם מדיווח הספקים.    

14. האם במקרה שמלכ"ר/מוסד כספי / אדם פרטי יבקש לקבל חשבונית עם מספר הקצאה (על אף שאין חובה כזו), האם יונפק לעוסק מספר הקצאה, או שמא בשל העובדה שיוזן מספר הרישום של המלכ"ר/מוסד כספי/אדם פרטי תתקבל שגיאה?

פניות לקבלת מספר הקצאה עבור חשבונית המונפקת לכל מי שאינו עוסק יתקבלו, ובלבד שמספר ההזדהות של הלקוח (מספר עמותה, מספר זהות) הינו תקין.

 

14. אנחנו מפיקים כיום עשרות חשבוניות בחודש דרך קובץ טעינה לתכנת הנהלת החשבונות, חלק מהחשבוניות מעל 25,000 ₪ וחלק פחות, האם ייבדקו רק החשבוניות הרלוונטיות?

בשנת 2024 כל חשבוניות המס יקבלו מספר הקצאה אוטומטית.

15. מרגע הפקת חשבונית המס, כמה זמן יעבור עד לקבלת מספר ההקצאה?

מספר ההקצאה יינתן מיידית, בדומה לזמני התגובה המתקבלים מחברות האשראי.

16. האם הלקוח יכול לטעון למערכת קובץ עם מספרי החשבוניות של ספקים שונים ולראות שמספרי ההקצאה "תקינים", או שמא הוא נדרש לבדוק ספק אחר ספק ?

בשלב זה הבדיקה תתאפשר ברמת חשבונית בודדת. במהלך שנת 2024 - שע"ם מתכנן להעמיד אפשרות להפקת קובץ חשבוניות שהספקים דיווחו, כך שניתן יהיה לבצע בדיקות "תקינות" מספרי ההקצאה לרשימת חשבוניות ספקים (מחוץ למערכת של שע"ם).

17. מה מצופה מעוסקים המדווחים על בסיס מזומן - עוסקים אלה לא אמורים להפיק חשבונית מס טרם הגעת מועד החיוב, אלא "דרישת תשלום" (חשבון עסקה / פרופורמה) - מסמך שאינו מכוח הוראות ניהול ספרים?

גם אם מסמך חשבון עסקה/פרופורמה טרם כלול בהוראות ניהול פנקסים, הלכה למעשה המסמך כלול במרבית התוכנות, כמסמך "תקני" - על מנת שהספק והלקוח ידעו את תנאי העסקה. לפיכך - מסמך זה ישמש כמסמך מקדים, שיאפשר ללקוח לקבל "אישור הקצאה" – וודאות עקרונית לקבלת מספרי הקצאה עבור חשבוניות מס בגין אותה עסקה - גם טרם ביצוע התשלום.

ככל שהצדדים לעסקה "מוכרים" זה לזה, ואין חשש לאמינות הספק, יתכן והלקוח לא ידרוש "אישור הקצאה" למסמך מקדים.

18   מה קורה אם "אישור הקצאה" ניתן עבור סכום מסוים, ובעת הפקת החשבונית (למשל בשל שינוי בשער הדולר) הסכום שונה?

ככל וסכום החשבונית בגין מסמך מקדים נמוך מהסכום הנקוב באישור ההקצאה המתייחס לאותו מסמך, ואף גבוה עד 5% מהסכום המקורי, הרי שהחשבונית תקבל מספר הקצאה.

 

19. האם הודעות חיוב שמוציא הלקוח לספק חייבת מספר הקצאה?

מאחר והודעת חיוב מקטינה את דרישת מס התשומות, אין לבקש עבורה מספר הקצאה. יודגש כי מסמך זה יצא מספר החוקים הנוגע למע"מ (הוראות ניהול פנקסים), והספק חייב להוציא הודעת זיכוי לצורך הקטנת מס העסקאות, בהתאם להנחיות בחקיקה. (עודכן ב-11.23).

20. כאשר חשבונית לא מקבלת מספר הקצאה, האם הספק יקבל אינדיקציה לגבי הסיבה בגינה בקשתו נדחתה?

ככל שמדובר בסירוב למספר הקצאה בנסיבות טכניות, הספק יקבל על כך אינדיקציה (והפנייה אל יצרן התכנה שלו). לשנת 2024 סירוב יכול להתקיים אך ורק בשל נסיבות טכניות.

ככל שמדובר בסירוב "מהותי" (שאינו טכני) בשנת 2025 ואילך - מאחר ומערכת הערכת הסיכונים של הרשות אינה מפורסמת, ומשתנה מעת לעת, לא יימסר לספק מידע חסוי. יעמדו בידיו מספר חלופות להמשך העסקה ללא מספר הקצאה, וכן האפשרות לטעון את טענותיו בפני חדר בקרה שהוקם לטובת נושא זה.

בהקשר זה, יודגש כי חשבונית ללא מספר הקצאה תודפס "כרגיל", כאשר בהמשך לכותרת "מספר הקצאה:" - לא יצוין דבר, שהרי אין מספר.     (עודכן ב-11.23).  

 

ביטוח לאומי

תזכיר חוק הדן בהצעות לתיקון חוק הביטוח הלאומי

ביום 4.11.2024 פורסם תזכיר חוק באתר החקיקה הממשלתית הדן בהצעות לתיקון חוק הביטוח הלאומי . מוצע לתקן את התיקונים הבאים : .1 להעלות את שיעור דמי הביטוח הלאומי ; .2 לשנות את מנגנון העדכון של מדרגת הגבייה המופחתת לעניין גביית דמי ביטוח לאומי החל מיום 1 בינואר 2026; .3 להקפיא את העדכון של קצבת הילדים בשנת 2025 החל ממועד תחילתו של תיקון זה ; .4 לקבוע כי שיעור הקצבות אוצר המדינה למוסד לביטוח לאומי , יקטן בהתאם לשווי התיקונים שמפורטים בתזכיר זה .

דברי הסבר לסעיפים בחוק הביטוח הלאומי בהם יבוצעו התיקונים :

סעיף 1 כללי

כחלק מצעדי הממשלה לביצוע התאמות לשם התכנסות למסגרות הפיסקליות לשנת 2025 ואילך, מוצע לקבוע כי מדרגת הגבייה המופחתת לעניין גביית דמי ביטוח לאומי, תוצמד החל מיום י"ב בטבת התשפ"ו (1 בינואר 2026) למדד, כהגדרתו בסעיף 1 לחוק הביטוח הלאומי. מוצע להעלות את דמי הביטוח הלאומי ומוצע לקבוע כי גובה קצבת הילדים תהיה החל מיום תחילתו של תיקון זה ועד לתום שנת 2025, בגובה שהייתה בשנת 2024. עוד מוצע לקבוע כי גובה הקצבות אוצר המדינה למוסד לביטוח לאומי, יקטן בהתאם לשווי התיקונים שמפורטים בתזכיר זה.  

סעיף 1(1)(א) ו-1(3) – השכר הממוצע במשק ומדרגת הגבייה המופחתת

בהתאם לסעיף 341 לחוק הביטוח הלאומי ועל פי טור ג' בלוח י', על החלק מההכנסה שעד 60% מהשכר הממוצע, של מבוטח שהוא עובד, מבוטח שהוא עובד עצמאי ומבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי, כמשמעותו בסעיף 2 לחוק הביטוח הלאומי, חלים שיעורים מופחתים של דמי ביטוח (להלן – מדרגת השיעור המופחת). מדרגת השיעור המופחת מתעדכנת, בהתאם להגדרתה, לפי מנגנון העדכון של השכר הממוצע, כהגדרתו בסעיף 1 לחוק הביטוח הלאומי וכמשמעותו בסעיף 2 לחוק.

בהתאם לחוק התכנית המאזנת (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2024), התשפ"ד-2024, השכר הממוצע, כהגדרתו בסעיף 1 וכמשמעותו בסעיף 2, לעניין גביית דמי ביטוח, יהיה בשנת 2025 השכר הממוצע שהיה ביום ל' בכסלו התשפ"ה (31 בדצמבר 2024).

בהתאם לכך, ובמטרה להתאים בין מנגנון העדכון של מרבית התגמולים והתשלומים שמשולמים על ידי המוסד לביטוח לאומי לבין מנגנון העדכון של מדרגת השיעור המופחת, ובשים לב לכך שגם מנגנון העדכון של ההכנסה המירבית ממנה נגבים דמי ביטוח לאומי מתעדכן בהתאם למדד, מוצע לשנות החל מיום י"ב בטבת התשפ"ו (1 בינואר 2026),   את מנגנון העדכון של מדרגת השיעור המופחת. לצורך כך, מוצע לקבוע הגדרה של "מדרגת הגבייה המופחתת", אשר תוגדר כסכום נומינלי של 7,522 ₪, השווה לגובה מדרגת השיעור המופחת נכון ליום 1 בינואר 2025, וכן מוצע לקבוע כי מדרגת הגבייה המופחתת תתעדכן אחת לשנה ביום 1 בינואר, לפי השיעור של השינוי במדד שהיה החל מיום 1 בינואר של השנה הקודמת ועד ליום 1 בינואר בו מתעדכנת מדרגה זו.

סעיף 1(1)(ב) – קצבת ילדים

סימן ב' לפרק ב' לחוק הביטוח הלאומי, קובע את ההוראות לעניין קצבת ילדים. בהתאם להוראות סעיף 68 שבסימן זה, סכום קצבת הילדים נקבע על פי הסכום הבסיסי הקבוע בפסקה 2 ברישה של ההגדרה של הסכום הבסיסי, כהגדרתו בסעיף 1 לחוק הביטוח הלאומי (להלן – הסכום הבסיסי), באופן שנקבע לגבי כל ילד.

בהתאם לפסקה (3) לסיפא של הגדרת הסכום הבסיסי, הסכום הבסיסי לעניין קצבת ילדים, מתעדכן ב-1 בינואר של כל שנה, לפי שיעור עליית המדד שפורסם לאחרונה לפני אותו יום לעומת המדד שפורסם לאחרונה לפני יום 1 בינואר של השנה הקודמת. מוצע לקבוע כי החל מיום התחילה של תיקון זה ועד לתום שנת 2025, גובה קצבת הילדים, יהיה כפי שהוא היה ביום כ' בטבת התשפ"ד (1 בינואר 2024) והוא לא ישולם בשנים שלאחר מכן. בהתאם לכך, עדכון הסכום הבסיסי שייערך בשנת 2026 יהיה לעומת המדד שפורסם לאחרונה לפני יום 1 בינואר של שנת 2025.

סעיף 1(2) – עדכון קצבאות ביטוח לאומי

על מנת להתכנס למסגרות הפיסקליות לשנת 2025 והלאה ובשל הצורך לממן את הוצאות מלחמת "חרבות ברזל", מוצע לקבוע כי היקף הקצבות אוצר המדינה למוסד לביטוח לאומי ביחס לשנת 2025 והלאה, יקטן בהתאם לשווי התיקונים שמפורטים בתזכיר זה. בהתאם לכך, מוצע לשנות את השיעורים הקבועים בסעיף זה ביחס לשנת 2025 והלאה.

סעיפים 1(4) ו-1(5) – לוח י' שיעורי גביית דמי ביטוח לאומי מסוגי מבוטחים

לוח י' לחוק הביטוח הלאומי, קובע את שיעורי גביית דמי הביטוח הלאומי מתוך הכנסתו של מבוטח שהוא עובד, מבוטח שהוא עובד עצמאי ומבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי. לשם התכנסות למסגרות הפיסקליות לשנת 2025 והלאה ולצורך מימון הוצאות מלחמת "חרבות ברזל", כמפורט מעלה, מוצע להעלות את שיעור דמי הביטוח הלאומי של מבוטח שהוא עובד ב-1.6 נקודת האחוז, בחלוקה שווה בין המעביד לבין העובד. כמו כן, מוצע להעלות את שיעור דמי הביטוח הלאומי של מבוטח שהוא עובד עצמאי ב-1.6 נקודות האחוז. לצד זאת, מוצע לקבוע כי שיעור דמי הביטוח הלאומי של יתר המובטחים, יעלה ב-50% משיעורם נכון ליום 1 בינואר 2025. בהתאם לכך, מוצע לשנות השיעורים הרלוונטיים בלוח י' לעניין זה.

בנוסף, תקנה 8 לתקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח), התשל"א-1971, קובעת הוראות לגבי דמי ביטוח לעובד במשק בית ותקנה 19א לתקנות אלו קובעת הוראות לענין דמי ביטוח בעד מי שמצוי בהכשרה מקצועית לעניין ענף ביטוח נפגעי עבודה. כמו כן, תקנה 4ב לתקנות הביטוח הלאומי (אמהות), התשי"ד-1954, קובעת הוראות לעניין דמי ביטוח של מבוטח שמלאו לו שמונה עשרה שנה והוא מקבל הכשרה מקצועית לעניין ענף ביטוח אימהות. מוצע לעגן הוראות אלו בחוק הביטוח הלאומי ולהעלות, בהמשך למפורט מעלה, את שיעור דמי הביטוח הלאומי של עובד במשק בית ושל מבוטח שמצוי בהכשרה מקצועית, על שני סוגיה, ב-1.6 נקודת האחוז, בדומה להעלאה המוצעת ליתר העובדים.

 

היערכות לקראת סוף שנת המס 2024

הגשת דוח שנתי לרשויות מס הכנסה

המועד האחרון להגשת הדוח על ההכנסות של נישום עצמאי , אשר מנהל את פנקסי חשבונותיו בשיטה חד - צידית , ( ולא חייב בהגשת דו " ח מקוון )   או של נישום שכיר , או של מי שאין לו הכנסות מעסק - הוא עד 30.4. המועד האחרון האמור של העצמאי שמנהל את פנקסי חשבונותיו בשיטת החשבונאות הכפולה , של חברה ולהגשת דוח מקוון - עד 31.5. רשות המסים בישראל נוהגת לאשר ארכות להגשת הדוח האמור , בתנאים מסוימים .

באופן רגיל , אין מטילים סנקציה בדרך כלל על מי שאיחר עד חודש בהגשת הדוח . לאחר מכן מוטל קנס על מי שבלי סיבה מספקת לא הגיש את הדוח במועד .

לכן רצוי להיערך בהקדם להכנת הדוח . לשם כך כדאי לזכור כי הגשת הדוח כוללת עריכת דוח וספירת מלאי , מזומנים , שיקים , שטרות וכו '. כדי להקל את הספירה ואת התאמת היתרות מומלץ להפקיד בבנק עד ליום 31 בדצמבר את כל היתרה הנמצאת בקופה . יש להכין רשימה של השיקים הדחויים והשטרות שיימצאו בקופה .

דוח שנתי המצביע על הכנסה הגבוהה משנים קודמות משמש עילה להגדלת המקדמות במהלך שנת המס . מועד הגשת הדוח ישפיע במקרים רבים על שיעור המקדמות במשך השנה הבאה .

הגשת דוח על ההכנסות עד 31 בדצמבר של השנה העוקבת ( כפוף לארכות ) - מומלצת , משום שלפקיד השומה יש סמכות להוציא שומות עד 4 שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח .

דיווח ביוזמת נישום שכיר

כדאי להגיש דוח לרשויות מס הכנסה ביוזמת נישום שכיר ולקבל החזר מס במצבים אלה :

א .   עבודה אצל מעסיקים אחדים , והמס הכללי שנוכה גבוה מהמס המתחייב .

ב .   עבודה שלא בכל שנת המס , וללא עריכת תיאום מס על בסיס שנתי .

ג .   אם מגיעים לנישום זיכויים , כגון בעניינים אלה : הפקדות נוספות בקופת גמל , תשלומי ביטוח חיים , תרומות למוסד ציבורי והוצאות החזקת קרוב משפחה במוסד .

ד .   אם יש עבודה חלקית שהיא נוספת על העבודה העיקרית , אשר נוכה מהשכר ששולם בעדה מס בשיעור גבוה מהמס השולי של הנישום .

ה .   עצמאי בעבר שהיה לו הפסד מעסק , או שנתבקש לשלם דמי ביטוח לאומי בעבור העבר .

ו .   עבודה אצל מעסיק אחד תמורת משכורות בלתי שוות במשך השנה , ללא תיאום מס .

ז .   בכל עת שקיימת עילה לקבלת נקודת זיכוי לשנה שלמה והעילה נוצרה רק בחלק ממנה , כגון : זיכוי לתושב ישראל , זיכוי לעולה , זיכוי בעד נסיעה למקום העבודה , זיכוי בעד אישה שאינה עובדת או זיכוי לאישה עובדת בעד בעל שאינו עובד , זיכוי בעד אישה עוזרת לבעלה , זיכוי בעד ילדים , זיכוי לגרוש שנשא אישה אחרת ומשלם מזונות לאשתו לשעבר , הטבת מס בישוב מזכה , הטבת מס לנכה .

ח .   הגשת דוח בשנה בה נוצר הפסד הון ובשנים הבאות לצורך " שמירת " ההפסד עד שנת מהס בה ניתן יהיה לקזזו .

ט .   פריסת מענק פרישה / הפרשי שכר / היוון קצבה .

הכנה להצהרת הון

לקראת סוף שנת המס , רשות המסים בישראל נוהגת לדרוש הצהרות הון מנישומים , כדי לבדוק את סבירות הדוחות שהוגשו . בדיקת הסבירות מתבצעת מתוך : לקיחת הון בראשית התקופה , הוספת רווחים חייבים במס ורווחים פטורים . לאחר מכן , גריעת המסים והצריכה ( הוצאות מחיה ). והתוצאה המתקבלת היא : ההון לסוף התקופה . הנתונים לחישוב זה , פרט לצריכה , נלקחים מהדוחות השנתיים על ההכנסות .

מוטב להכין בעוד מועד את הנתונים ואת המסמכים לסוף השנה , כדי שאם תידרש הצהרת הון , יהיה קל להכינה . רצוי להתרכז במסגרת הדוחות השנתיים גם בהכנסות פטורות ממס . מידע על הכנסות כאלה נדרש בדוח השנתי , אף כי אינו רלוונטי לקביעת ההכנסה בשנת המס המדווחת . למידע זה חשיבות רבה במסגרת השוואת הצהרות הון , ולכן כדאי לכלול פרטים אלה במסגרת הדוח השנתי .

לנישומים המקבלים החזרי מס הכנסה כדאי לשמור על הספחים שבהם נקובים החזרי המס . החזרים אלה פטורים ממס , לרבות ריבית והפרשי הצמדה שנצברו בגינם . ההחזרים מהווים מקור כספי בידי הנישום , והם משמשים הסבר לגידול הון . שמירת הספח חשובה , בייחוד כאשר ההחזר הוא בסכום גדול וניכר , אולם גם כאשר הסכום קטן חשוב לשמור על הספח . אם הספח חסר , אפשר להיעזר ב " מצב חשבון " שניתן לקבלו מפקיד השומה . מידע זה ניתן להפיק בשע " מ .

נישומים המקבלים מדי פעם מתנות של סכומי כסף , רצוי שיעשו זאת על ידי העברה בנקאית מחשבון הנותן לחשבון המקבל . על העברה כזו אפשר לקבל מהבנק מסמך , שבו נקוב הסכום המועבר ושמות נותן הכסף ומקבלו . הצגת המסמך לפני פקיד השומה תסביר את גידול ההון בעת בדיקת הצהרת הון .

בנייה לצורך פרטי מהווה הוצאה פרטית , ואין צורך בשמירת מסמכים בעניין הזה . אולם רצוי לשמור את המסמכים העשויים לעזור להצהרת הון , וכן לעזור לחישוב מס שבח , אם יתחייב תשלומו בעת מכירת הבית .

חשוב לזכור כי להתנהלות עם פקיד השומה בדיוני השומות , במקרה של " גידול הון ", יש חשיבות רבה במקרה שההכרעה בוויכוח בין פקיד השומה לבין הנישום עוברת לבית המשפט .

עוד חשוב לדעת כי לייחוס גידול ההון לשנים סגורות יש חשיבות , ויש להצטייד בהוכחות לייחוס ההון לשנים סגורות .

ביקורת פנקסי החשבונות

אחת לכמה שנים נוהג פקיד השומה לבקר את פנקסי החשבונות לשם ביסוס הדוחות שהוגשו . נוסף על כך הוא גם מבקר במקום העיסוק של הנישום .

לנישום יש את הזכות לדעת מה יודעים עליו שלטונות המס , וזה מקל במידה רבה את ההכנות לביקורת פנקסי החשבונות . יש כאן מעין הדדיות .

חובת הגשת דוח שנתי

סעיף 131 לפקודה מפרט מי חייב בהגשת דוח . מומלץ לבחון את הסעיף בקפידה בכל מקרה לגופו בכדי להמנע ממצב בו מי שהיה חייב בהגשת דוח לא הגיש אותו , דבר היכול לגרור סנקציות מצד רשויות המס .

חשוב לזכור כי הסעיף מחייב בהגשת דוח גם כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו , ואפילו אינו חייב בהגשת דוח לפי הוראות הסעיף האחרות .

לפי הוראות סעיף 131( ב 2) לפקודה , יחיד החייב בהגשת דוח כאמור ( למעט נאמנויות ), ויש לו הכנסה שמקור החיוב שלה הוא סעיף 2(1), (2) או (8) לפקודה , יגיש את הדוח לפי הוראות הסעיף באופן מקוון , כפי שיורה המנהל , בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים , וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור .

לאחרונה ניתן להגיש דוח מקוון ללא נייר , נספחים ומסמכים נוספים מצורפים לדוח כקבצים סרוקים . פטור מדיווח מקוון נקבע בתקנות מס הכנסה ( פטור מהגשת דוח עצמאי מקוון ), התש " ע -2010.

הדוח המקוון בתחולה על דוחות לשנת המס 2008 ואילך .

חובת הגשת דוח של יחיד באופן מקוון

במסגרת תיקון 161 לפקודת מס הכנסה נדרש כל יחיד החייב בהגשת דוח שנתי למס הכנסה שהייתה לו במהלך אותה שנה הכנסה מעסק , ממשכורת או מחקלאות , להגיש את הדוח השנתי באופן מקוון .

דוח שנתי ייחשב כדוח מקוון אם שודר באמצעות האינטרנט או שודר באמצעות מערכת המחשב של רשות המסים ( שע '' ם ) על ידי מייצגים ( רואי חשבון , יועצי מס או עורכי דין ) המחוברים למחשב שע '' ם .

ביום 16 ביוני 2010 אישרה ועדת הכספים של הכנסת את תקנות מס הכנסה המאפשרות פטור מהגשת דוח מקוון ליחיד שהכנסתו השנתית ( קרי מחזור עסקי או משכורת ) וגם הכנסת בן זוגו מעסק , מחקלאות , ממשלח יד , ומעבודה שאינה עולה על 90,510 ש " ח בשנת המס 2023   לגבי כל אחד מהם , ובתנאי שההכנסה החייבת השנתית של היחיד אינה עולה על 90,510 ש " ח ואם היה לו בן זוג - סך כל הכנסתם החייבת אינה עולה על 181,020 ₪ לשנת המס 2023.

בנוסף נקבע בתקנות פטור מחובת דווח מקוון ליחיד שהוא ובן זוגו הגיעו לגיל פרישה .

ההקלות הללו לא יחולו על מי שהוא או בן זוגו בעל שליטה בחברה על פי הגדרתו בפקודת מס הכנסה .

יודגש כי ההקלה האמורה פוטרת את האוכלוסיות שנקבעו מחובת הגשת דוח באופן מקוון אך אינה פוטרת מחובת הגשת הדוח השנתי על פי הוראות פקודת מס הכנסה .

הודעה על תחילת התעסקות

אדם שפתח עסק או שהחל לעסוק במשלח - יד , ששינה את מקום עסקו או ששינה את סוג עסקו , חייב להודיע לפקיד השומה על כך בכתב לא יאוחר מיום פתיחת העסק או תחילת העיסוק או ביצוע השינוי . אי קיום הוראה זו מהווה עבירה פלילית , שהעונש עליה הוא מאסר שנה או קנס כספי .

עבירה זו כלולה ברשימת העבירות המנויות בחוק העבירות המנהליות . העובר את העבירה צפוי לקנס מינהלי .

לפני התיקון בחוק – ניתן היה להודיע לפקיד השומה בתוך 90 יום ..

גם לעניין מע " מ - על החייב במס להירשם לא מאוחר מן היום שבו החל בעסקיו או בפעילותו .

אי רישום במועד גם ימנע את ניכוי התשומות שרכש האדם .

מעבר לשיטה הכפולה בניהול פנקסי חשבונות

הגדלת המחזור הכספי בעסק עלולה לאלץ את העסק , לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות , לעבור מניהול בשיטה החד - צידית לניהול בשיטה הכפולה . גלישה בלתי מכוונת בתחום הזה עלולה להיות בלתי הפיכה , ולא תמיד זה משתלם לנישום

ניהול חשבונות במטבע חוץ

מכוח הפקודה הותקנו תקנות (" התקנות הדולריות "), אשר קובעות מתי יהיה ניתן לבצע ניהול פנקסי חשבונות במט " ח ואת חישוב הכנסתו החייבת של תאגיד , אשר בחר בניהול פנקסי החשבונות על פי הוראותיהן . על נישום החושב כי תחולת התקנות עשויה להיות רלוונטית לגביו לפנות לייעוץ מתאים כדי לבחון את החלופות השונות .

מחזור

למחזור יש השפעה על ארבעת הגורמים האלה:

א.   טיב ניהול החשבונות שיידרש בשנה הבאה.

ב.   ניכוי מס במקור מנכסים או משירותים.

ג.   שיעור המקדמות לשנה הבאה.

ד.   מקדמות של נישומים המדווחים בשיטת המזומן.

ה.   חובת דיווח מפורט למע"מ.

להלן פירוט ארבעת הגורמים הללו:

א.   טיב ניהול החשבונות שיידרש בשנה הבאה

בהתאם להוראות ניהול פנקסי חשבונות לצורכי מס הכנסה ומע " מ - נקבעו קריטריונים המבוססים בעיקר על מחזור עסקי ומספר מועסקים , הקובעים את טיב ניהול החשבונות שיידרש בשנה הבאה . לעתים , שינוי קל במחזור בשנה המסוימת יגרום לבעל עסק לנהל את פנקסי חשבונותיו בשנה שאחריה בשיטה אחרת מהשיטה שלפיה ניהל אותם בשנה המסוימת .

מומלץ לכל בעל עסק ללמוד מבעוד מועד את הקריטריונים הרלוונטיים לסוג הענף שבו הוא עוסק , ולבחון באיזו מידה שינוי כלשהו השנה יגרום בשנה הבאה לשינוי מהותי באופן ניהול פנקסי חשבונותיו - דבר שישפיע , כמובן , על עלויות ניהול החשבונות .

ינואר של שנת המס השוטפת הוא המועד לעדכון התקרות של המחזור השנתי , המשמשות לסיווגם של נישומים לקבוצות השונות לעניין ניהול פנקסי חשבונותיו לצורכי מס , וכן לעדכון סכומים אחרים שבהוראות ניהול פנקסי חשבונות .

ב.   ניכוי מס במקור מנכסים או משירותים

חובת ניכוי המס במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים מוטלת על :

א .   מי שמחזור עסקיו עולה על הסכומים שנקבעו .

ב .   גופים מסוימים ללא קשר לסך המחזור .

ג .   מי שחייב בניהול פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה , גם אם אינו חייב בניכוי המס לפי סך מחזור .

עם זאת , יש לשים לב באשר להקלה הפוטרת מחובת ניכוי המס במקור , כאשר לא הייתה חובה לנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה בשנים קודמות .

ג.   שיעור המקדמות לשנה הבאה

שיעור המקדמות נקבע כיחס בין הרווח לבין המחזור .

  שיעור המקדמות נקבע בהתאם ליחס רווח נקי לפני מס חלקי המחזור העסקי . לפיכך , ככל שהמחזור העסקי   הולך וגדל , כך שיעור המקדמות לשנה הבאה הולך וקטן

ד.   מקדמות של נישומים המדווחים בשיטת המזומן

להקטנת מחזור יש השפעה גם על מקדמות של נישומים .

רצוי לעקוב אחרי היקף מחזור המכירות ולהשוותו לסכום המחזור , שמעליו חלה חובה לנהל פנקסי חשבונות בשנת המס הבאה בשיטה הכפולה . זאת , כדי לבדוק את האפשרות לשלוט בגודל המחזור ( כאשר מחזור השנה הקודמת מהווה קריטריון מכריע לשיטת ניהול פנקסי החשבונות בשנת המס הבאה , והוא גובר בכך על קריטריונים של מספר מועסקים וכו ').

עד לסוף השנה אפשר לתכנן את הגדלת המחזור על ידי מבצעי מכירות , או הקטנתו על ידי הימנעות ממכירות .

לאחר שנסתיימה השנה רצוי לבדוק את השפעת המחזור על הנושאים שהוזכרו , ואם יש לכך השפעה , יש להיערך לכך מבעוד מועד .

קביעת מקדמות על פי מחזור

תקנות מס הכנסה (קביעת מקדמות על פי מחזור) קובעות:

●   הן יחולו על אדם הנדרש לתשלום מקדמות בהתאם לתקנות המקוריות, על פי הודעה, וכן על מי שחייב בהגשת דוח.

●   מעתה, קיימת הפניה להגדרת "מחזור עסקאות" כפי שנקבע בתקנות מס הכנסה (כללי קביעת עסקאות, הכנסות, או מכירות לעניין מקדמות), התשס"ד-2004 - .יובהר כי מההגדרה כאמור יופחתו "הכנסות מיוחדות", אשר נקבעו כהכנסות מדמי שכירות מחוץ לארץ, הכנסה מהימורים, מהגרלות או מפרסים, דיווידנד, ריבית ודמי ניכיון שאינם מעסק ורווח הון במכירת נייר ערך נסחר בבורסה מחוץ לישראל.

דיווח מפורט למע " מ

על פי סעיף 69 א לחוק מע " מ חייבים לדווח דיווח מפורט למע " מ עוסקים עצמאים או חברות שחייבות לנהל הנהלת חשבונות כפולה או עצמאים בעלי מחזור של 2.5 מיליון ש " ח / חברות בעלות מחזור של 1.5 מיליון ש " ח . דיווח מפורט מחייב דיווח נפרד של כל מכירה לעוסק , מלכ " ר או מוסד כספי בסכום העולה על 5,000 ש " ח ודיווח נפרד על כל קנייה שבה סכום התשומות עולה על 300 ש " ח . מלכ " רים בעלי מחזור מעל 20 מיליון ש " ח ומוסדות כספיים בעלי מחזור מעל ארבעה מיליון ש " ח מדווחים רק על תשומות .

פיקדונות

עורכי דין ונישומים אחרים , המנהלים חשבונות בגין פיקדונות והוצאות לקוח , טוב יעשו אם יבדקו את הרכב יתרת הפיקדונות והוצאות הלקוח לפני תום שנת המס . זאת , כדי שיוכלו , בשעת הצורך , להוציא חשבוניות מס / קבלה בגין העודפים שנוצרו בפיקדונות ובהוצאות ללקוח והמהווים שכר טרחה בידם .

בדיקה מבעוד מועד מאפשרת גילוי טעויות ותיקונן מבעוד מועד , באמצעות הגשת דוחות מתקנים ; כך מונעים תשלום קנסות וריבית פיגורים .

סגירת פנקסי החשבונות

השלמת רישומים ותיאומים

על הנישומים לעדכן רישומים בפנקסי החשבונות ולהתאימם עם גורמי חוץ ; לאסוף אישורי יתרות מלקוחות , ספקים , בנקים וכו '; ולהכין רשימות מלאי לסוף השנה . עליהם לאסוף אישורים שנתיים או זמניים מלקוחות על מס שניכו במקור במהלך שנת המס ( טופס 857); וכן רשימת שיקים דחויים , רשימת חייבים וזכאים לעסק ; להכין רשימת כלי - רכב של העסק , ששימשו אותם עד לסוף השנה , וכן קריאת מונה הקילומטרים ברכב עד ליום זה ; ויש להכין אישורים על משכורות בעל העסק או בת - זוגו . עליהם לדאוג לאישורים על תשלום לקופות גמל ולביטוח חיים , ולאישורים על השקעות בסרטים , בחיפושי נפט , במחקר ובפיתוח .

יש להשלים את רישומי המשכורות ולערוך ריכוז שנתי של המשכורות והניכויים ( טופס 126), ולהתאימם לרשום בפנקסי החשבונות , לרכז את טופסי ניכויי המס במקור שלא משכר . כן , יש להכין מאזן בוחן ולהשלימו לאחר התאמות ולאסוף אישורים ומסמכים על תשלום לקופות גמל , לביטוח חיים , לביטוח לאומי , למס הכנסה על ניכוי מס במקור וכו '.

יש צורך בתיאום מלא ושוטף בין הרישומים בפנקסי החשבונות לבין הדוחות השונים לרשויות המס , כמו : דוח על מחזור לעניין מקדמות ולעניין מע " מ ; דוח על ניכוי במקור מעובדים ומאחרים ; תשלום ודוח על מקדמות בשל " הוצאות עודפות ", ועוד כיוצא באלה .

לעתים , נערך דוח תקופתי על פי סיכום מסמכים , ועוד לפני השלמת הרישומים בפנקסי החשבונות . במקרים כמו זה , ייתכן חוסר דיוק בדוחות . במהלך השנה נוצרים לעתים גם הפרשים הנובעים מתיקוני חשבוניות , מהחזרים ומביטולים , מהבדלים בעיתוי הרישום , וכד '. אם ההפרש אינו מהותי , ניתן לתקנו במסגרת הדוח לתקופה הבאה . הפרש ניכר מחייב בדרך כלל הגשת דוח מתקן לתקופה הרלוונטית . התאמות בין הרישומים ובין הדוחות צריך לבצע באופן שוטף ולא להמתין עד לסוף שנת המס . האיחור במשלוח הדוח המתקן עלול לגרום , במקרים מסוימים , להטלת קנסות בידי רשויות המס , וזאת נוסף על חיוב בריבית ובהפרשי הצמדה .

יש להשלים את כל הפרטים הדרושים לצורכי ניהול פנקסי החשבונות והדיווח , ובעיקר להשלים ולעדכן את פרטי הזיהוי המלאים של מקבלי התשלומים , לרבות עובדים , ספקים ונותני השירותים , ושל המשלמים לעסק .

אם נוכה מס במקור , רצוי לרשום בפנקסי החשבונות , בחשבון נפרד , את הסכום שנוכה . את המשלם יש לזכות בתשלום ברוטו , דהיינו : כולל המס שנוכה .

יש לבדוק את הדוחות בדבר " הוצאות עודפות ", ולהתאימם לדיני המס בנדון . חשוב מאוד כי הדוח במהלך השנה בדבר הוצאות עודפות יתאים לסכום " ההוצאות העודפות " שיופיע בסוף השנה בדוח התאמה לצורכי מס .

חשוב גם לבדוק אם קיזוז מס התשומות לעניין מע " מ בוצע אך ורק על פי " חשבוניות מס " תקינות .

יש לערוך את השוואת המחזורים המדווחים לרשויות מס הכנסה לעניין מקדמות אל המחזורים המדווחים לרשויות מע " מ . אם מתגלית אי התאמה , ניתן להגיש דוח מתקן או לערוך את ההתאמות הדרושות בחודש דצמבר .

הספירה של המלאי והערכתו

  (*) ראה בסוף הסעיף הזה הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי בשל מלחמת חרבות ברזל

יש לספור את המלאי שבעסק ביום 31.12. עם זאת , אפשר לערוך , ללא אישור , את הספירה בתוך 10 ימים לפני או אחרי תאריך זה , ולבצע את ההתאמות הדרושות , כדי להגיע למצב המלאי בתאריך הקובע . אפשר אף לערוך את הספירה בתוך 30 יום לפני או אחרי תאריך זה , בהודעה בכתב ומראש לפקיד השומה , ולערוך את ההתאמות . רשימות המלאי יכללו את כל הסחורות המצויות בבעלות העסק או ברשותו . סחורות המצויות במקום , ושייכות לאחר , יירשמו בנפרד . כן יש לערוך רשימה לסחורות השייכות לעסק ומצויות בידי אחרים .

אין חובה לסגור את העסק במועד המפקד . כדי להקל את המפקד ולצמצם את הזמן הדרוש לעריכתו , אפשר להכין מראש את גיליונות הספירה בציון סוגי הטובין המצויים בעסק ובזמן המפקד להשלים רק את רישום הכמות . ניתן גם לספור ספירה מוקדמת את תוכנם של ארגזים ואריזות או מדפים ומחסנים מסוימים ולציין על גביהם את הכמויות שנפקדו . ביום המפקד ניתן לרשום את הכמות על פי הספירה המוקדמת כאמור .

המפקד צריך לכלול את כל הטובין השייכים לעסק ( לרבות טובין שנמכרו אך טרם נשלחו ללקוח ). יש לרשום גם אותם , אך בנפרד ובציון שם הבעלים . מובן שטובין השייכים לאחרים לא ייכללו בחישוב שווי המלאי .

לפני תחילת המפקד רצוי לרשום את פרטי המשלוח האחרון שנשלח מהעסק לפני תחילת הספירה ( מספר תעודת המשלוח או החשבונית ) והמשלוח האחרון שהתקבל מהספקים .

גיליונות הספירה יהיו ממוספרים מראש במספר עוקב . חובה לרשום עליהם את תאריך המפקד ואת שמות הפוקדים , ועליהם לחתום על כל גיליון . ברשימות הללו יצוין מקום אחסון הטובין ( אם יש מקומות אחדים כאלה ) ופרטים המספיקים לזיהוים . יירשמו הכמות ויחידת המדידה . אין צורך לרשום מיד מחיר או שווי . חישוב השווי ייעשה כעבור זמן . טובין פגומים או מיושנים יירשמו בציון מצבם .

ניתוח כלכלי נכון של העסק יכול להועיל רבות בתכנון מס . אחד הנושאים הוא המלאי . סביב הערכת מלאי קם ונופל הרווח לצורכי מס . לשם כך יש להוכיח קיום " מלאי מת " או " מלאי גוסס ". אפשר לעשות זאת על ידי מכירות סוף שנה . אם יימכרו פריטים אלה , ימומש ההפסד . " מלאי מת " הוא מלאי של פריטים שאין בהם שימוש , כמו רכיבים להרכבת טלפון חוגה או למחשבים מלפני 10 שנים , או כל מלאי שההוצאות למכירתו עולות על מחיר המכירה הצפויה . במקרה של השמדת מלאי יש למסור הודעה לפקיד שומה 30 יום מראש ולערוך פרוטוקול בהתאם להוראת ביצוע 14/2018 . פקיד שומה יכול להיות נוכח בעת השמדת המלאי . במקרים הבאים לא תידרש הודעה מראש : .

-   השמדת מלאי תוך כדי תהליך ייצור

-   השמדת מלאי מקולקל / פגום שחייבת להתבצע תוך זמן קצר ( כגון מוצרי מזון )

-   השמדת מלאי שחייבת להתבצע תוך זמן קצר על פי דין

במקרים אלה יש לצרף לדוח השנתי הודעה על ביצוע השמדת מלאי .

בעלי מלאי עסקי יכולים להקטין את הכנסתם החייבת השנה , אם ימכרו בפועל פריטים שמחירם ירד ויממשו את ההפסד . אמנם ניתן להעריך פריטים אלה במחיר המימוש המשוער , אם הם ייוותרו במלאי , אך קל יותר יהיה להוכיח הפסדים שמומשו בפועל . עם תום שנת המס , ובמסגרת העבודה השוטפת , יערכו משרדי השומה בדיקות של שווי המלאי במספר מצומצם של עסקים , באמצעות ביצוע ספירות מלאי מלאות - בתיקים שייבחרו בתוכנית העבודה השוטפת - בידי אנשי השומה וכוח העזר . יש לציין כי הבדיקה נעשית בפריסה ארצית גדולה .

כך אפשר להוכיח שהמלאי נמכר בערך נמוך או לא נמכר כלל , ולכן אין לו כל ערך . מוטב שלא להשאיר " מלאי מת ", שכן עצם קיומו פותח פתח לדיונים על אמיתותו מכירת נכסים .

מומלץ לרכוש מלאי חדש במחירים נמוכים . ערך המלאי ייקבע על פי מחירו בשוק , וחשבונית המעידה על ערך נמוך תעיד כי זהו ערכו בשוק .

(*) הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס 2024

ביום 2.12.2024 פרסמה רו " ח פזית קליימן   סמנכ " לית בכירה שומה וביקורת ברשות המסים , הודעה לציבור המייצגים והנישומים , כי בשל מלחמת חרבות ברזל שמנעה שגרת עבודה בעסקים רבים גם בשנת 2024 – ניתן יהיה לפקוד את מלאי העסק עד ליום 31.3.2025. יודגש כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי ליום המאזן .

במקרים חריגים כגון עסקים הנמצאים בישובים שלא ניתן מסיבות ביטחוניות לבצע ספירת מלאי , ניתן לפנות בבקשה להקלה בהתאם להוראות סעיף 130( א )(2) לפקודה , למשרד השומה בו מתנהל התיק .

כספים פנויים המושקעים באמצעים פיננסיים המניבים תשואה ריאלית יגרמו להגדלת ההכנסה החייבת בשנת המס .

אם החברה תשקיע כספים פנויים במלאי או במקדמות לספקים , לא תיווצר תוספת להכנסה החייבת . זאת , מאחר שעליית ערכם של פריטים אלה מתחייבת במס רק בעת המימוש .

עם תום שנת המס , ובמסגרת העבודה השוטפת , יערכו משרדי השומה בדיקות של שווי המלאי במספר מצומצם של עסקים , באמצעות ביצוע ספירות מלאי מלאות - בתיקים שייבחרו בתוכנית העבודה השוטפת - בידי אנשי השומה וכוח העזר . יש לציין כי הבדיקה נעשית בפריסה ארצית גדולה .

לנישומים המדווחים על בסיס מצטבר - מוזכר בזה כי אין כל טעם לרכוש מלאי עסקי נוסף לקראת סוף השנה , מאחר שמלאי של טובין שלא יימכרו יקטין ממילא את ההוצאה השוטפת וינטרל בכך את הרכישה הנוספת . נישומים בעלי מלאי עסקי יכולים עדיין להקטין את הכנסתם לפני סיום השנה ולהקטין את ערך המלאי של הפריטים ששוויים פחת . אמנם אפשר יהיה להעריכם במחיר השוק , אם הוא נמוך מהעלות גם אם יישארו במלאי , אך קל יותר להוכיח הפסדים שמומשו בפועל

הוצאות עודפות

עריכת החשבון הסופי של סעיף ההוצאות העודפות אפשרית רק בסוף השנה , לאחר התאמת הוצאות הרכב והתאמת הוצאות אחרות , כגון כיבודים , מתנות ונסיעות לחו " ל , עם הסכומים המותרים לניכוי וכו '.

את ההוצאות מהסוגים המחויבים במקדמות ניתן לחלק לשתי קבוצות : הוצאות שיש להן אופי אישי , שניתן ליחסן כהטבה לעובד פלוני ; והוצאות שאינן לייחוס שכזה . כך למשל , ניתן לייחס לעובד את עלותה של נסיעה לחו " ל ( החלק הבלתי מוכר ), החזקת רכב צמוד , אש " ל , מתנות , החזקת טלפון בבית , וכד '. כל תשלום אשר נושא אופי אישי , המתווסף למשכורתו של המקבל לצורכי חישוב מס , הופך לתוספת לשכרו - וההוצאה מותרת לניכוי בידי המשלם .

מאחר שאין לקזז מס תשומות מרכיבי השכר השונים , יש להוסיף את התשלום העודף לשכר כשהוא כולל מע " מ , אם המס שולם .

פקיד שומה ניכויים נוהג להשוות את ההוצאות השנתיות הלא - מוכרות , שהן בגדר הוצאות עודפות לפי סעיף 181 ב לפקודה , להוצאות שהותאמו כהוצאות לא - מוכרות .

רצוי לערוך חישוב סופי להוצאות העודפות ולדווח לרשויות מס הכנסה לפני תום שנת המס , כדי להימנע מהטלת קנסות . יש לדווח לרשויות מס הכנסה על חוסר בתשלום . מאידך , אם משלמים יותר יש לזכור כי הסכום העודף , גם שהוא מנוכה מהמקדמות , אינו מוחזר לעולם , ויש רק אפשרות לצרפו לתשלומי המס אם יש רווח .

אפשר להשלים הפרשים או לתקן דוחות קודמים עד 16 בינואר - במסגרת התשלומים בעבור חודש דצמבר . מצוין בזה כי אם בדוח השנתי יעלה סכום ההוצאות העודפות על אלה שבגינן שולמו מקדמות , יוטלו על ההפרש , באופן אוטומטי , קנסות , ריבית והפרשי הצמדה . מכאן - חשיבותן של בדיקה עצמית מקדימה ושל עריכת תיאום מלא ומדויק של הדוחות עוד במסגרת שנת המס הנוכחית .

מקדמות בשל הוצאות עודפות , ששולמו ביתר בטעות , יוחזרו לנישום .

יש להתאים את הדוח על " הוצאות עודפות " עם ההוצאות שנרשמו בפנקסי החשבונות ולהשלים את החסר בעניין תכנון המס

ניכוי מס במקור

מוצע להעביר ניכוי מס במקור במועד החוקי , ולבדוק אם הסכומים שנוכו במקור מספקים תואמים את האישורים שנתקבלו מהם , ולתקנם במידת הצורך .

ריבית להלוואות

הלוואות על פי סעיף 3(ט) לפקודה

לקראת תום השנה יש לזקוף למס " שווי הכנסה רעיונית ", הנובע מיתרות חובה על הלוואות שניתנו ללא ריבית או בריבית נמוכה מזו שקבע שר האוצר , לעובדים , לספקי שירותים ולבעלי שליטה , אשר אי חיובם לפי סעיף 3( ט ) לפקודה יגרום לעסק חיוב במס .

להלוואות עד 8,640 ש " ח ( לשנת 2024), שניתנו לעובד שאינו בעל שליטה - שיעור הריבית הוא שיעור עליית המדד .

להלוואות לנותני שירותים , לבעלי שליטה , ולעובדים העולות על הסכום האמור לעיל - שיעור הריבית לשנת 2024 הוא 6.91% ( ללא הצמדה למדד ), כאשר הם מוכפלים במספר ימי ההלוואה ומחולקים ב -365.

יש לבדוק אם כדאי להעניק הלוואות בריבית זו , כאשר הכסף יוצא מן החברה . אולי כדאי למשוך דיווידנד ולקזז הפסד הון מניירות ערך באותה השנה . יש לזכור כי על הלוואה לבעל מניות או קרובו חל סעיף 3( ט 1) לפקודה .

בהערת אגב מצוין בזה כי רצוי לעגן , בהסכמים בכתב , הלוואות לעובדים והלוואות בין גופים הקשורים ביניהם .

על פי הוראות חוק מס ערך מוסף , חייבת הריבית בתשלום מע " מ על בסיס מזומן . עם זאת , על פי הוראות פנימיות של רשויות מע " מ - יש לזקוף מע " מ בכל סוף שנה בגין הלוואה שלא נקבע לה מועד פדיון . בהלוואות בין גופים קשורים ובין עוסקים מורשים , רצוי , בסוף כל שנה , לבדוק את מצבת ההלוואות , ולהוציא חשבוניות מס בגין הריבית .

סעיף 3( ט 1) לפקודה - משיכת כספים מחברה על ידי בעל מניות מהותי

סעיף 3( ט 1) מחייב במס משיכת כספים במישרין או בעקיפין מחברה על ידי בעל מניות מהותי או קרובו . הגדרת משיכת כספים כוללת הלוואה , השאלה וכן העמדת ערבות על ידי חברה לטובת בעל מניות או קרובו . כמו כן , השימוש שלהלן על ידי בעל מניות מהותי או קרובו בנכסים של חברה ייחשב למשיכה : דירת מגורים , חפצי אמנות או תכשיטים , כלי שיט או כלי טיס . הסעיף לא יחול אם יתרת החובה של בעל מניות לא עולה על 100 אלף ש " ח במשך כל שנת המס ושנת המס הקודמת .

הכנסה תסווג בידי בעל מניות כדיווידנד אם לחברה יש עודפים או משכורת ( או הכנסה לפי סעיף 2(10) לפקודה ) אם אין עודפים . כספים שהושבו לחברה עד מועד החיוב ונמשכו מחדש במהלך השנתיים הקרובות יראו אותם כאילו לא הושבו ( למעט משיכה לתקופה של עד 60 יום ), לגבי משיכת נכס – אם שוב הועמד לשימוש בעל מניות במהלך שלוש שנים .

מועד החיוב במס לגבי משיכת כספים הוא תום שנת המס הבאה, לגבי שימוש בנכס – תום שנת המס השוטפת. כלומר אם בעל מניות ישיב כספים/ נכס עד מועד החיוב, הסעיף לא יחול.

הכנסה לפי סעיף 3(ט1) שמסווגת כמשכורת או כהכנסה עסקית חייבת גם בדמי ביטוח לאומי.

סעיף 3( י ) לפקודה

סעיף זה מסדיר את אופן המיסוי של מתן הלוואות " מוזלות ". כך נקבע בו כי אדם שנתן הלוואה שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו בקשר להכנסה שבנוגע אליה הייתה חובה לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה , או חבר בני אדם שנתן הלוואה , וההלוואה היא בלא ריבית או בריבית נמוכה מהשיעור שנקבע בתקנות מס הכנסה ( קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 3( י )), התשמ " ו - 1986 יראו את הפרש הריבית כהכנסה לפי סעיף 2(4) לפקודה בידי נותן ההלוואה .

שיעור הריבית החדש

שיעור הריבית מתעדכן מדי שנה , ונקבע לשיעור של 5.18% לשנת 2024. היה והנישום נתן הלוואה , ובסמוך לנתינתה קיבל הלוואה שאינה מקרוב , בסכום שאינו נמוך מהסכום שנתן כהלוואה , ותנאי ההלוואה זהים ( מועדי סילוק של קרן וריבית , שיעור הריבית ), אזי שיעור הריבית לעניין ההלוואה שנתן יהיה כשיעור הריבית על ההלוואה שקיבל .

אפשרות לחרוג מריבית בשיעור שנקבע היא מכוח סעיף 5 א לתקנות החדשות , שלפיו היה שיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים , שמפרסם בנק ישראל לפי ההגדרה " שיעור עלות האשראי המרבי " בסעיף 5 לחוק הסדרת הלוואות חוץ בנקאיות , התשנ " ג -1993, שפורסם לאחרונה לפני חודש דצמבר בשנה פלונית , שונה מ -4.4%, יהיה שיעור הריבית לעניין זה , שיעור הריבית שפורסם כאמור , כשהוא מוכפל ב -75%.

הלוואות צמודות מטבע

על פי התקנות החדשות , בהגדרת " מטבע חוץ " מתווספים לדולר של ארה " ב גם דולר קנדי ואוסטרלי , אירו , לירה שטרלינג , פרנק שוויצרי , רנד דרום אפריקני וין יפני .

לעניין הלוואות צמודות מטבע שציינו לעיל , מתווספים לשינוי בשיעור המטבע עוד 3%.

אפשר לחרוג מריבית של 3% בתוספת שינוי בשער המטבע אם יוכח שנותן ההלוואה קיבל הלוואה בסמוך , שאינה מקרוב , בסכום שאינו נמוך מסכום ההלוואה שנתן , וההלוואות שנתן וקיבל הן באותו סוג מטבע , ומועדי הסילוק של הקרן והריבית זהים , ושיעור הריבית זהה , אזי שיעור הריבית לעניין סעיף 3( י ) לפקודה יהיה שיעור הריבית שבו הוא חייב על ההלוואה שקיבל .

במקרה זה אין חריג של תקנה 5 א לתקנות החדשות . דהיינו , שיעור הריבית יהיה 3% בתוספת שינוי בשער מטבע או שיעור הריבית בהלוואה המממנת .

תחולה

בעיקרון , התחולה היא על הלוואות שניתנו מיום 1 בחודש שלאחר פרסומן ( להלן : " יום התחילה ") (1 באוקטובר 2009). כיצד יטופלו הלוואות שניתנו לפני יום התחילה ? בכך עסקה תקנה 7 לתקנות החדשות .

חישוב נפרד לבני זוג

החל משנת 2014 בני זוג בעלי מקור הכנסה משותף רשאים לבקש חישוב נפרד בתנאים הבאים :

( א )     יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ;

( ב )     כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור ;

( ג )       אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג – בית המגורים משמש , דרך קבע , את מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים ;

בכל הקשור בהעסקת בני זוג ובני משפחה אחרים יש חשיבות גם לפן הביטוח הלאומי , ככל שבן משפחה שכיר יתבע קצבאות מחליפות שכר ( כגון דמי לידה ) או יטען לצבירת תקופת אכשרה לקצבת זקנה . כמו כן , בעל שליטה בחברת מעטים ובן / בת זוגו אינם זכאים לדמי אבטלה וקצבת פש " ר מעסיק . קיימים פסקי דין רבים בנושא . כדי להגדיל את הסיכוי לקבל קצבה יש לשאוף להעסקת בן משפחה במתכונת דומה להעסקת עובד חיצוני , קרי תפקיד מוגדר ונחוץ בעסק , היעדר שליטה בעסק , משכורת סבירה , דיווח נוכחות וחופשה וכו ’. אם המוסד לביטוח לאומי לא יסכים עם היות בן / בת הזוג עובד שכיר של בן הזוג השני , יש לדווח " יחס חלוקה " לצורך פיצול ההכנסה בין בני הזוג

 

מס ערך מוסף

שיטת הדיווח למע " מ עברה בשנים האחרונות בהדרגה לדיווח מקוון .

חובת הדיווח המפורט למע " מ חלה נכון להיום על עוסקים , מלכ " רים ומוסדות כספיים , בהתבסס על המחזור ועל תנאים נוספים . לאור מורכבות הנושא מומלץ לבחון כל מקרה לגופו בכדי לקבוע האם החובה חלה .

יובהר כי חובת הדיווח המפורט אינה תלויה בקבלת הודעה מרשות המסים , ובהתאם , אין באי קבלת הודעה בכדי לפטור מחובת הדיווח המפורט את חייבי הדיווח המפורט העונים לאחד מהקריטריונים המחייבים את הדיווח המפורט .

הדבר מאפשר לרשויות מע " מ לעקוב בזמן אמת אחרי כל חשבונית , וחשוב להפנים את המשמעויות .

כדאי להשוות את המחזור אשר רשום בפנקסי החשבונות למחזור אשר דווח לרשויות מע " מ , וכן את המחזור הרשום בפנקסי החשבונות למחזור שדווח לעניין מקדמות מס הכנסה . א�