הנחיות רשות המסים בדבר הפחתת שיעור המע"מ ל- 15.5% מיום 1.7.2006

מפרסומי רשות המיסים בישראל

החל מה - 1 ביולי 2006 יפחת שיעור המע"מ ל 15.5%

על פי צו החתום בידי שר האוצר ירד שיעור המע"מ מ-16.5% ל-15.5% . הצו יכנס לתוקף החל מ- 1/7/2006 ויחול על כל העסקאות ועל ייבוא טובין שמועד החיוב בגינם חל החל מ- 1/7/2006.
במקביל יופחת שיעור מס השכר המוטל על מלכ"רים ל-7.5% ושיעור מס השכר והרווח המוטל על מוסדות כספיים ל-15.5% .

שינוי שיעור המע"מ - שאלות ותשובות

1. רכישת דירת מגורים
   שאלה:
   רכשתי דירת מגורים מקבלן ביום 1.3.06. מחיר העסקה - 200,000$ בתוספת מע"מ.
   שילמתי 40,000$ +מע"מ ביום 1.3.06, ו- 60,000$ + מע"מ ביום 1.5.06.
   היתרה תשולם ביום 1.10.06 עם מסירת המפתחות לדירה.
   על איזה מרכיב של העסקה יחול מע"מ בשיעור של 16.5%?

תשובה:
על הסכומים ששולמו לפני ה- 01.07.06 חל מע"מ בשיעור 16.5%.
מע"מ בשיעור של 15.5% יחול אך ורק על יתרת התמורה ($100,000 הנותרים) אשר תשולם לאחר ה- 01.07.06.

2. רכישת רכב
   שאלה:
   הזמנתי רכב ושילמתי לסוכן את מלוא סכום הרכישה בסך 100,000 ש"ח +מע"מ ביום 1.3.06.
   הרכב יסופק ביום 15.7.06. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?

תשובה:
שיעור המס אשר יחול על מלוא מחיר העסקה הוא 15.5% (לפי מועד המסירה).

3. הזמנת שירותי קייטרינג
   שאלה:
   ביום 1.3.06 סיכמנו עם בעל אולם על עריכת חתונה ביום 15.8.06. בזמן ההזמנה שולם סך של 10,000 ש"ח - היתרה תשולם בסמוך למועד האירוע.
   מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?

תשובה:
בעסקאות של מתן שירותים, שהמס בגינם אינו מוטל על בסיס מזומן, יחול החיוב במס במועד מתן השירות.
לפיכך, במקרה הנ"ל, יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 15.5%.

4. דמי מנוי
   שאלה:
   רכשתי מנוי שנתי לעיתון תמורת תשלום חודשי של 80 ש"ח.
   מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה לאחר ה- 01.07.06.

תשובה:
על עסקה של מכירת דמי מנוי, יחול מע"מ על בסיס מזומן, כלומר במועד התשלום.
לפיכך, על כל סכום ששולם לפני ה- 01.07.06 יחול מע"מ בשיעור של 16.5%. על כל סכום שישולם לאחר ה- 01.07.06 יחול מע"מ בשיעור של 15.5%.

5. תשלום באמצעות שיקים דחויים
   שאלה:
   במהלך חודש אפריל השנה ביצעתי טיפולי שיניים. התשלום לרופא השיניים שולם ב- 3 שיקים דחויים שמועד פירעונם ב- 2.5.06, 2.7.06 ו- 2.09.06.
   השיקים נמסרו לרופא השיניים ב- 15.04.06.
   מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?

תשובה:
על עסקאות שמועד החיוב במס בגינן חל על בסיס מזומן (כגון: שירותים הניתנים ע"י רופא שיניים) יחול על העסקה שיעור מס החל במועד פירעון השיק.
לפיכך, במקרה הנ"ל, על השקים שיפרעו לאחר ה- 01.07.06, יחול מע"מ בשיעור 15.5%.

6. מחיר העסקה - השפעת עליית שיעור המע"מ
   שאלה:
   עו"ד מטפל בתביעה שהגשתי לפני כשנה בבית הדין לעבודה.
   סוכם על תשלום שכ"ט בסך של 2,000$, אשר טרם שולם לעו"ד.
   האם ישפיע שינוי שיעור המס על המחיר, שעליו הוסכם ביני לבין עו"ד?
   
   תשובה:
   • א) על השירותים הניתנים בידי עו"ד חל מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, ככל שהתשלום יבוצע לאחר ה- 01.07.06, יחול מע"מ בשיעור של 15.5%.
   • ב) מקום שלא נקבע בין הצדדים אם הסכום כולל מע"מ או לא, נקבע בפס"ד שניתן בבית המשפט העליון בעניין נתן נגד זגורי, שיש להתייחס לסכום העסקה ככולל מע"מ.

שינוי שיעור המע"מ - הבהרות ודוגמאות

על פי צו החתום בידי שר האוצר, יופחת שיעור המע"מ מ- 16.5% ל- 15.5% החל מיום 01.07.06.

ככלל, חיוב במס בשיעור של 15.5% יחול על כל עסקה, שמועד החיוב במס בגינה יחול החל מה- 01.07.06.

לפיכך, השאלה העיקרית הינה לאתר את מועד החיוב במס הרלוונטי לגבי סוגי עסקאות שונים, ובהתאם לכך לקבוע את שיעור המס אשר יחול על העסקה.

מועדי החיוב הרלוונטיים לעסקאות של מכירת טובין, מכירת מקרקעין, מתן שירותים וכו' - יחולו בהתאם לפרק ו' לחוק מס ערך מוסף (סעיפים 22 עד 29 לחוק).

נוסח הסעיפים הרלוונטיים מובא להלן, כנספחים א' ו- ב'.

• נספח א: פרק ו' לחוק מס ערך מוסף התשל"ו - 1975.
• נספח ב': תקנות 6ו' ו- 7 לתקנות מס ערך מוסף התשל"ו - 1976.

להלן יפורטו הנחיות כלליות ודוגמאות לחיוב במע"מ לגבי סוגים שונים של עסקאות:

1. מכירת טובין

2. עסקאות במקרקעין

3. השכרת נכסים
   על השכרת נכסים חל מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל.
   במקרה, שבו א' משכיר נכס ובהסכם השכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב- 1.5.06 עבור חודשי מאי עד יולי , ב- 1.08.06 עבור חודשי אוגוסט עד אוקטובר וכו'.
   מאחר שמועד החיוב במס בעסקאות של השכרת נכס חל במועד התשלום, אם התשלום יבוצע עפ"י ההסכם ב- 1.5.06 יחול על מרכיב זה של העסקה מע"מ בשיעור של 16.5%.
   על כל תשלום שיבוצע החל מיום 01.07.06 ואילך, יחול מע"מ בשיעור 15.5%.
4. מתן שירותים אשר אינם חבים במס על בסיס מזומן

5. שירותים ועסקאות אחרות, שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן
   בעסקאות שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן, חל החיוב במע"מ בשיעור אשר יהא בתוקף ביום התשלום, ומכאן שעל כל סכום שישולם לאחר ה- 01.07.06 יחול מע"מ בשיעור 15.5%.
   
   מאידך, כל תשלום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לפני ה- 01.07.06 יחויב במע"מ בשיעור 16.5%.

שירותים שניתנו ע"י מי שהוגדר בתקנות כבעל מקצוע חופשי (עו"ד, רו"ח, רופא…) - חייבים על פי החוק על בסיס מזומן, כלומר, מועד קבלת התשלום הוא שיקבע את שיעור המס אשר יחול על העסקה.
בעסקאות מסוג זה, כל סכום שיתקבל לפני ה- 01.07.06 יחויב בשיעור של 16.5%, בעוד שכל סכום שיתקבל החל מה- 01.07.06 יחויב במע"מ בשיעור של 15.5%.

לדוגמה: עו"ד אשר יקבל ביום 15.9.06 תקבול עבור מתן שירותים משפטיים אשר ניתנו בפועל בין המועדים 1.12.05 ל- 1.6.06 - שיעור המס אשר יחול על מלוא מחיר העסקה יהא 15.5%.

6. חיובים תקופתיים בגין תשלומי: חשמל, גז, טלפון וכו'
   בעסקאות אלה תקופת החיוב נעה בד"כ בין חודש לחודשיים.
   כאשר במהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המס, יחול שיעור המס הרלוונטי לתקופת ביצוע העסקה.
   עם זאת, אם לא ניתן לייחס את היקף הצריכה לגבי תקופות החיוב שלפני ואחרי שינוי שיעור המס, על העוסק לחייב את העסקה במע"מ באופן יחסי, כך שעל ימי הצריכה עד ל- 30.6.06 יחול מע"מ בשיעור 16.5%, ובהתאם החל מה- 01.07.06 ועד לתום תקופת החיוב, יחול מע"מ בשיעור 15.5%.
7. דמי מנוי
   על עסקאות של דמי מנוי, מוטל החיוב במע"מ על בסיס מזומן, כלומר במועד התשלום ועל הסכום שהתקבל.
   לפיכך, כאשר דמי המנוי לעיתון, לתיאטרון וכו', שולם מראש - למשל , דמי המנוי השנתי לעיתון שולמו לפני ה- 01.07.06 - יחול על העסקה מע"מ בשיעור 16.5%, גם אם העיתון יתקבל לאחר התאריך כאמור.
   אם דמי המנוי משולמים בתשלומים לאורך תקופת המנוי, עבור כל סכום שישולם לאחר ה- 01.07.06 יחול מע"מ בשיעור 15.5%.
8. יבוא הטובין
   ביבוא טובין יחול מס בשיעור של 15.5% לגבי הטובין אשר ישוחררו מפיקוח המכס, החל מיום 01.07.06.
9. עסקאות של מתן אשראי
   מועד החיוב במס על עסקאות של מתן אשראי נקבע בתקנה 7 לתקנות מס ערך מוסף , לפיה מועד החיוב במס על עסקאות כאמור, חל בעת תשלום הריבית ו/או הפרשי ההצמדה או הפרשי השער (להלן - הסכומים) .
   לפיכך, על הסכומים המשולמים עד ל 30.6.06 יחול מע"מ בשיעור של 16.5% ואילו על סכומים המשולמים לאחר המועד האמור, יחול מע"מ בשיעור של 15.5%.
   (האמור לעיל יחול גם על הלוואות נושאות ריבית ו/או הצמדה, הניתנות ע"י עוסק לעובדיו, שבהן הריבית משולמת ע"י העובד או המנהל).
10. מתן אשראי ללא ריבית לעובדים או מנהלים
    בהתאם להוראת תאמ"ו 65.702.4 על עסקה של מתן אשראי שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה אינה בכסף, יחולו הוראות ס' 10 לחוק לעניין קביעת המחיר , ומחירה יקבע עפ"י שיעור הריבית הקבוע בתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור הריבית ), התשמ"ה - 1985 (להלן - הריבית) .
    לאור ההוראה הנ"ל, מועד החיוב יקבע בהתאם לחלופות הבאות :

חלופה א' - כאשר נזקפת ריבית לעובד לעניין מס הכנסה מדי חודש , אזי מועד החיוב לעניין מע"מ יחול באותו מועד.

חלופה ב' - כאשר רואה החשבון מחשב את הריבית הרעיונית לעניין מס הכנסה בחישוב שנתי, יהיה מועד החיוב ב -31/12 בכל שנה.

אשר על כן , שיעור המס שיוטל על הריבית יחושב בהתאם לכללים הבאים :

עוסק הפועל עפ"י חלופה א' - על הריבית שנצברה עד ליום 30.06.06יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 16.5% ועל הריבית שתיצבר מהמועד האמור ואילך יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 15.5%

עוסק הפועל עפ"י חלופה ב' - מאחר שמועד החיוב יחול ב - 31.12.06, על כל הריבית שתיצבר עד ל- 31/12/06 יוטל מס ערך מוסף בשיעור של 15.5%.

11. הוצאת חשבונית
    עפ"י ס' 45 ו- 47 לחוק מע"מ חייב עוסק להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה, ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי עסקה החייבת במס לפי דרישת הקונה.
    המועד להוצאת החשבונית - עפ"י ס' 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס (7 ימים בעסקאות שחל עליהם ס' 29(1) לחוק).

למען הסר ספק יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

על כן יובהר , כי אם נמסרו טובין לפני ה- 01.07.06 ומוצאת חשבונית בהתאם להוראות ס' 46 לחוק לאחר 01.07.06 , שיעור המס הכלול בחשבונית כאמור יהא שיעור המס שהיה חל במועד המסירה דהיינו 16.5% .

לפי הוראות ס' 47 לחוק, אם חשבונית מס נוגעת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לציין בנפרד ע"ג החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעור המס החל עליהם .
עם זאת מוצע לעוסק להוציא בנפרד חשבוניות מס המתייחסות לשיעורי מס שונים.

לגבי עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל ע"י מקבלה (בהתאם לתנאים הקבועים בהוראות תאמ"ו 66.610).
ככל שהתשלום ישולם לאחר ה- 01.07.06, יחויב העוסק בתשלום מע"מ בשיעור של - 15.5% על העסקה, ועליו להוציא הודעת זיכוי ללקוח.

12. הודעת זיכוי
    הודעת זיכוי אינה באה אלא לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן.
    
    לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 16.5%, תוצא אף היא בשיעור של 16.5%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה- 01.07.06.
    
    סכום המס הכלול בהודעות זיכוי ששיעור המס הכלול בהן הוא 16.5% והן הוצאו לאחר ה-
    01.07.06 ייכלל בדו"ח התקופתי, במשבצת המיועדת לניכוי מס תשומות.

דיווח העוסקים בחודשים יולי - אוגוסט / עבור תקופת דיווח - יולי 2006 בעקבות שינוי שיעור המס מ- 16.5% ל- 15.5%

על פי צו החתום בידי שר האוצר ירד שיעור המע"מ מ- 16.5% ל- 15.5% החל מיום 01/07/06.

ככלל חיוב במס בשיעור של 15.5% יחול על כל עסקה שמועד החיוב במס בגינה יחול החל מ- 01/07/06

להלן אופן הדיווח של העוסקים באמצעות המסלולים השונים:

דווח מע"מ עבור חודש יולי 2006 דיווח החד חודשי או יולי - אוגוסט 2006 - דיווח דו חודשי

1. עוסק המדווח מע"מ באמצעות הבנקים המסחריים

יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 15.5% - 16.5%, אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן ולא יקלט.

כאשר הדוח לא מאוזן מחוץ לטווח (16.5% - 15.5%) החישוב של העסקאות החייבות יעשה:

1. אם מעל הטווח (גבוה מ- 16.5%) אזי נפעל לפי עקרון שמחויב לפי הרשום.
2. אם מתחת לטווח (נמוך מ- 15.5%) יחויב לפי 15.5%.
1. עוסק המדווח באמצעות משרד מע"מ
   באמצעות שאילתא A835 הזנת דוח תקופתי - יוכל לדווח לפי האפשרויות הבאות:
   1. העוסק יפצל את העסקאות החייבות לפי שיעורי המס השונים. בשאילתא יתוסף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שני שעורי המס. הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט.
   2. הדיווח יעשה בשדה עסקאות חייבות אחד והחישוב יעשה כמפורט בדיווח באמצעות הבנקים.

דוח מתקן
חובה לפצל את העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. בשאילתא נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שעורי המס השונים במדוייק הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט. דוח להחזר באמצעות דיסקט
עוסק המדווח באופציה של שדור דוחות כולל חשבוניות באמצעות ה- P.C. יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 15.5% - 16.5% אחוז, אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן ולא יקלט.

3. עוסק המדווח באמצעות מייצג משדר - דו"ח רגיל
   דרך שאילתא ETAS הזנת דוח תקופתי תתאפשר לפי האפשרויות הבאות:
   1. העוסק יפצל את העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. בשאילתא נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שני שעורי המס, הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט.
   2. העוסק יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 15.5% - 16.5% אחוז, אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן ולא יקלט.

דוח להחזר באמצעות דיסקט
מייצג המדווח באופציה 2 שידור דוחות כולל חשבוניות באמצעות דיסקט - יכלול את סה"כ העסקאות החייבות בשדה אחד, הדוח יחשב כמאוזן אם שיעור המס על העסקאות יהיה בין 15.5% - 16.5% אחוז, אחרת הדוח יחשב כלא מאוזן ולא יקלט. דוח מתקן
חובה לפצל את העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. בשאילתא נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שעורי המס השונים במדוייק. הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים ויהיה חייב להיות מאוזן אחרת לא יקלט.

4. עוסק המדווח מע"מ באמצעות אתר האינטרנט
   העוסק יפצל את כל העסקאות החייבות לפי שעורי המס השונים. במסך נוסיף שדה עסקאות חייבות כך שניתן יהיה לדווח את שני שעורי המס. הדוח יבדק לפי כל הפרמטרים עליו להיות מאוזן אחרת לא יקלט.
5. מוסד כספי
   חל שינוי על תשלום מס שכר, ומס ריווח והוא עומד על 15.5%.
6. מלכ"ר
   חל שינוי על תשלום מס שכר והוא עומד על שיעור 7.5%.

שינוי שיעור המס - נספחים