ספירת המלאי ליום 31 בדצמבר 2006

רמי אריה עו"ד רו"ח

עסקים גדולים או קטנים המחזיקים מלאי עסקי למכירה, חייבים להיערך בימים אלו לעריכת ספירת מלאי, אשר חובה לערכה לפי הוראות מס הכנסה בתום כל שנת מס.

אמנם סוף שנת המס חל ביום 31.12.2006, אולם ההוראות מאפשרות גמישות במועד הספירה בפועל, כאשר לא ניתן לספור את המלאי בתאריך זה. הגמישות מאפשרת לערוך את ספירת המלאי בתאריך הסמוך ככל האפשר לתום השנה, עד 10 ימים לפני או אחרי 31.12.2006, ולהיערך לבצוע התאמה בין כמויות המלאי לפי רשומות הספירה בתאריך הספירה בפועל, לבין רשימות המלאי הסופיות ליום 31.12.06. הפערים בתאריכים יפתרו על ידי רישום המדויק של כל הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק בין תאריך המפקד לבין תאריך המאזן וזיהויים ברשימות המלאי.

במסגרת ההערכות הנדרשת כבר היום, כדאי להכין מראש את רשימת המלאי הדורש ספירה, תוך מיונו מראש לסוגיו כפי שיובהר בהמשך.

גמישות נוספת במועד ספירת המלאי ניתנת באמצעות הודעה מיוחדת מראש מפקיד השומה, אשר תעשה בכתב ומראש. בקשה כזו נדרשת באם תאריך הספירה מתוכן להיעשות יתר מ - 10 ימים ועד חודש לפני ואחרי יום המאזן. חובת ההודעה אינה חלה על מלאי שרישומו מתנהל "בספר תנועת מלאי" באופן המאפשר קביעת יתרות המלאי וכל פריט בו נפקד לפחות אחת בשנה ונשלחה הודעה לפקיד השומה על בחירת הנישום בשיטה זו.

עריכת ספירת המלאי הלכה למעשה

רשימות ספירת המלאי יכללו את כל הסחורה למכירה של העסק, בין אם היא בבעלותו של העסק ובין אם היא רק ברשותו ושייכת בפעול לאחרים. סחורה השייכת לאחרים ונמצאת בעסק לצורכי מעבר או בעל פנאי עד מכירתה (קונסיגנציה) תרשם ברשימות מלאי נפרדות.

בנוסף, חובה לערוך גם רשימת מלאי בבעלות העסק שנימצא בעת תום שנת המס אצל אחרים (כגון: סחורה שנשלחה לעיבוד, מוצרים שיובאו והם עדיין במחסני ערובה).

חובה לערוך את רשימות המלאי לפי הקבוצות הבאות: חומרי גלם, חומרי אריזה, חומרי עזר, תוצרת בעיבוד , מוצרים מוגמרים וכד'.

חובה כי גיליונות הספירה יהיו ממוספרים מראש במספר עוקב. בראש כל גיליון יצוין תאריך המפקד ומקום אחסון הטובין. רצוי לערוך את רשימות המלאי ב - 3 עותקים לפחות.

הרשימות יכללו לפחות פרטים אלה: תאור הסחורה במלאי באופן המאפשר זיהוי כל פריט. ציון מצב הטובין תוך ציון מצב תקינותם (מיושנים , מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכד') וכמות הפריטים מכל סוג סחורה (מספר היחידות כאמור לעיל).

חובה כי רשימות המלאי ירשמו בדיו ולא בעיפרון. מבצעי הספירה יחתמו בסוף כל גיליון ויציינו את שמם המלא.

חברות בע"מ ותאגידים בכלל נדרשים כי נציג ממשרד רואה החשבון המבקר שלהם יבקר ויבדוק את מהלך ביצוע הנכון של ספירת המלאי כתנאי חשוב להצגת המלאי מאוחר יותר בדוחות הכספיים של העסק. חשוב לתאם עמו מראש את מועד הביקורת של ביצוע ספירת המלאי.

חישוב שווי המלאי

שימו לב: את שווי המלאי אין צורך לרשום בעת ביצוע הספירה. ניתן לחשב אותו במועד מאוחר יותר. אין לכלול בחישוב שווי המלאי סחורה שאינה בבעלות העסק, אך יש לכלול פרטים על הסחורה במלאי הנמצאת ברשותם של אחרים והשייכים לכם.

השווי יחושב בדרך כלל לפי העלות (לא כולל מע"מ) אך במקרה של טובין שאינם תקינים (ראה לעיל) או שמחיר מכירתם המשוער נמוך מהעלות יחושב השווי לפי "ערך המימוש הנקי" (שווי שוק בניכוי הוצאות מכירה) והדבר יודגש ברשימה תוך ציון בסיס החישוב. העלות תחושב לפי שיטת "פיפו" (ראשון נכנס ראשון יוצא) או לפי זיהוי ספציפי של מחיר קנית יחידת הסחורה.

רשימות המלאי יסוכמו בנפרד לפי קבוצות כגון: חומרי גלם, חומרי אריזה, חומרי עזר, תוצרת בעיבוד, מוצרים מוגמרים וכד'.

חישוב שווי המלאי יעשה בדרך כלל על גבי גיליונות המפקד. אם החישוב נעשה שלא על גבי גיליונות המפקד המקוריים יש לדאוג לסימון שיאפשר מעקב הדדי בין רשימות המפקד לבין רשימות השווי הסופיות.

שמירת רשימות המלאי

רשימות המפקד המקוריות מהוות חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות ויש לשמרן במשך שבע שנים מתום שנת המס או שש שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה, הכול לפי המאוחר יותר.

פקידי השומה נוהגים לדרוש לפעמים רשימות מפקד המלאי זמן קצר לאחר תאריך המאזן. במקרים כאלה עליכם להמציא לפקיד השומה, מיד עם קבלת הדרישה, העתק אחד מרשימות המפקד המקוריות מבלי להמתין לחישוב השווי.

פעולות בקשר לספירת המזומנים, שקים ושוברי אשראי

בנוסף לספירת המלאי מוצע להפקיד בבנק ביום האחרון לפעילות העסק או מיד לאחריו את כל יתרת הכספים הנמצאת בקופתכם.

חובה להכין רשימה של כל השקים הדחויים והשטרות שימצאו בקופתכם בסוף יום העסקים האחרון של שנת המס, כאשר הרשימה תכלול את הפרטים הבאים: מס' השיק או השטר, שם החותם, שם המסב האחרון, הבנק, מועד הפירעון והסכום.

חובה להכין רשימות נפרדות של השקים לביטחון שניתנו או שנמסרו, שיקים לניכיון בבנק ושיקים שחזרו של חייבים.

כלי רכב

בסוף שנת המס חובה גם לערוך את רשימת כלי הרכב שברשות החברה (כולל אלו שבליסינג, או בבעלות אחרת) כולל מספר הרישוי שלהם ואת הק"מ שצברו לפי מד הספידומטר ליום 31.12.06.

סיכום

ספירת המלאי היא אחת הנדבכים החשובים ביותר במדידת הרווחים העסקיים וההכנסה החייבת במס הכנסה ואצל יחידים גם לעניין ביטוח לאומי. חובה להקפיד בביצוע ספירת המלאי על דיוק ועל התייחסות נאותה לפריטים שאותם יש לספור מחד או לפריטים שהם בבחינת מלאי מת מאידך.

חשוב עוד לקחת בחשבון כי נציגי רשות המיסים נוהגים לערוך ביקורות שטח רבות בעת תום שנת המס, בכדי לוודא את נכונות ספירת המלאי בזמן אמת בכל עסק. ביקורת כזו תכלול לא רק את ספירת המלאי אלא גם בדיקת שיטת ניהול ספרי החשבונות של העסק, כגון: קיום ספר הזמנות, תעודות משלוח, קבלות, קופה רושמת, כרטסת לקוחות ועוד. כדאי להתכונן ולתקן כל הטעון תיקון מהר ככל האפשר באמצעות ייעוץ נכון מראש.

רמי אריה עו"ד רו"ח, מומחה לדיני מיסוי

ומכהן כמנהל מקצועי של אתר האינטרנט "מיסים ועסקים" www.ralc.co.il.