עצות ו"טיפים" לתכנון מס
לקראת סיומה של שנת המס 2006
רמי אריה, עו"ד ורו"ח
לקראת תום שנת המס 2006, הננו מביאים טיפים ועצות לחיסכון וזיכוי מס, בתמצית רבה ועל קצה המזלג, להקטנת חבות המס, כדלקמן:
1. הפקדות לקופות גמל לעצמאים
הניכוי המוכר בגין הפקדות לקופת גמל הונית לעצמאים, בשל הכנסתם החייבת במס עד תקרה של 122,400 ₪ ("ההכנסה המזכה"), הוא לפי 7% מההכנסה – סך מרבי של 8,568 ₪ לשנה.
אולם, כדי שהפקדה לקופ"ג תוכר למס הכנסה, הרי לפי הוראה חדשה משנת 2006, ילידי 1961 ומעלה (הצעירים יותר), חייבים להפקיד רובד ראשון לקופת גמל לקצבה, בשיעור של 13.6% מהשכר הממוצע במשק, דהינו עד תקרה מרבית בסך של 12,048 ₪ לשנה.
הזיכוי ממס המרבי בשל הפקדות לקופת גמל הונית הוא בשיעור של 5% מההכנסה החייבת במס, עד תקרה של 122,400 ₪ לשנה, דהיינו סך של 6,120 ₪ בשנה.
לפיכך, ההפקדה המרבית שתזכה בניכוי ובזיכוי הנה בסך של 14,688 ₪ לשנה. חשוב לזכור כי הפקדה מרבית זו כדאית רק לעצמאי שמרוויח בגובה התקרה ומעלה וכן שסכום זה כולל הפקדות לקופ"ג שבוצעו לאורך כל השנה בשל המפקיד, בן/בת זוגו, ילדיו והוריו.
לחלופין, ניתן לקבל ניכוי וזיכוי ממס מוגדלים בשל תשלומים לקופות גמל לקצבה בלבד. בתנאי, שההפקדות יעלו על 12% מההכנסה החייבת עד תקרה מרבית בגובה של ההכנסה מזכה. בשל הפקדות לקופת גמל לקצבה מגיע ניכוי נוסף לצורכי מס בשיעור של עד 4% מההכנסה.
עוד ניכוי יכולים לקבל המבוגרים שבינינו אשר ביום 1.1.06 מלאו להם 50 שנה. ככל שיפקידו עד 10.5% מהכנסתם החייבת במס (במקום 7%), דהינו, הפקדה כוללת בסך של 12,852 ₪ לניכוי ועדיין זכותם להפקיד עוד לזיכוי סך של 6,120 ₪ ובסה"כ 18,972 ₪..
הקושי בכל עניין ההפקדות לקופות גמל בשנת 2006 הוא בכך שתנאי משיכת ההפקדות והרווחים עליהם השתנו לרעה: הפקדות שהופקדו החל מיום 1.1.2006 יהיו ניתנות למשיכה בפטור ממס רק כאשר המפקיד יגיע לגיל 60 שנים (ובלבד שעברו לפחות 5 שנים מיום הפקדה ראשונה). הכול היות ובתיקון חדש בתוקף משנת 2006, בוטלה האפשרות למשוך מקופת גמל בפטור ממס לאחר 15 שנים בלבד מיום ההפקדה הראשונה כפי שהיה בעבר.
2. הפקדות לקופות גמל לשכירים/בעלי שליטה
הניכוי המוכר בגין הפקדות לקופות גמל לשכירים, בשל חלק השכר שהמעביד אינו מפריש בעבורם לקופות גמל, הינו בשיעור של עד 5% מההכנסה החייבת, עד תקרה של 87,600 ₪ לשנה (מקסימום 4,380 ₪) עבור קופ"ג לתגמולים או קצבה (מקיפה או לא מקיפה). הזיכוי המוכר בגין הפקדות לקופות גמל הינו לפי שיעור של 7% מהתקרה של 87,600 ₪ (מקסימום 6,132 ₪) ובגין הפקדות לביטוחי חיים הינו לפי שיעור של 5% מהתקרה של 87,600 ₪ (מקסימום 4,380 ₪).
לפיכך, ההפקדה המרבית לקופ"ג שתזכה בניכוי ובזיכוי הנה בסך של 10,512 ₪ לשנה. אף כאן חשוב לזכור שסכום זה כולל הפקדות לקופ"ג שבוצעו לאורך כל השנה בשל המפקיד, בן/בת זוגו, ילדיו והוריו.
ניכוי וזיכוי מוגדלים ניתנים בשל תשלומים לקופות גמל לקצבה בלבד. במידה והם יעלו על 12% מההכנסה האמורה - מגיע ניכוי נוסף עד ל- 4% מההכנסה.
בנוסף, אדם שביום 1.1.06 מלאו לו 50 שנה זכאי לניכוי מוגדל של 10.5% במקום 7%.
3. קרן השתלמות לעצמאיים
ההפקדה שתזכה במרב ההטבות הינה בשיעור של 7% מההכנסה עד תקרה של 219,000 ₪ לשנה. דהיינו, הפקדה מרבית בסך של 15,330 ₪ לשנה. בשל ההפקדות יינתן ניכוי מההכנסה החייבת עד 4.5% שהם 9,855 ₪ לשנה.
4. קרן השתלמות לשכירים בעלי שליטה בחברה
ההפקדה שתזכה במרב ההטבות הינה בשיעור של 6% מההכנסה השנתית עד 188,544 ש"ח, דהיינו, הפקדה מרבית בסך של 11,313 ש"ח מהם יינתן ניכוי מההכנסה החייבת במס עד 4.5% שהם 8,484 ₪ לשנה.
5. קופות גמל לפיצויים
מעבידים יכולים לנכות כהוצאה מוכרת הפקדות לקופות גמל לפיצויים מרכזיות בבנקים או חברות ביטוח עד גובה החבות שיש להם לתשלום פיצויים לעובדיהם. חישוב החבות יעשה לפי מכפלת השכר החודשי לעובד בוותק שלו במקום העבודה.
הבנקים, בדרך כלל, יוצאים במבצעי הלוואות בריבית מוזלת לצורך הפקדות אלו לקראת סוף השנה, כך שההפקדה מוכרת השנה אך משולמת בפועל בשנה הבאה. היתרון של הפקדות לקופות לפיצויים מרכזיות בבנקים, הינו בכך שהקופות אינן לפי שם העובד אלא על שם המעביד. כך שניתן לנווט את משיכות כספי הפיצויים מהן לעובדים שונים.
6. תשלומים לביטוח לאומי לעצמאיים
מומלץ להקדים ולשלם הפרשי ביטוח לאומי בשל גידול בהכנסה במהלך השנה, לפני תום שנת המס , ולא יאוחר מתום השנה. התשלום לביטוח לאומי שישולם עד תום השנה יקנה ניכוי מוכר למס הכנסה בשיעור של 52% מהתשלום.
ניתן לשלם את דמי הביטוח בכרטיס אשראי בקרדיט בהתקשרות טלפונית למשרדי הביטוח הלאומי.
7. מדידת החבות בדמי הביטוח לאומי
מומלץ לבצע הערכה של סה"כ ההכנסות האקטיביות (עסק ו/או שכ"ע) לעומת סה"כ ההכנסות הפסיביות (שכ"ד, ריבית, דיבידנד וכו'), לזכור שבכל מקרה ההכנסות האקטיביות צריכות להיות גדולות יותר מהפסיביות על מנת שההכנסות הפסיביות לא יתחייבו בדמי ביטוח לאומי.
8. הכרה בחובות אבודים
על מנת שמס הכנסה יכיר בחובות האבודים שנוצרו בעסק במהלך השנה, יש להקדים ולטפל בגבייתם על מנת לבסס את הטענה שהחיוב אכן הינו חוב אבוד. פעולות ההוכחה יכולות לכלול פניה להוצאה לפועל, אישור עורך דין שהחוב אבוד, או הסדר חובות עם החייב.
לגבי חוב שלגביו הוכח כאמור שהינו אבוד, ניתן להוציא תעודת זיכוי שתשלח לחייב בדואר עם אישור מסירה ובכך לקבל זיכוי גם על מס הערך המוסף שבסכום החוב. חובה להודיע למשרד המע"מ האזורי על הוצאת תעודת הזיכוי.
9. בונוסים ומענקים או דיבידנדים לבעלי שליטה
ניתן לערוך תכנון נכון של נטל המס על ידי ויסות ההכנסה מהחברה והפניית חלק ממנה כבונוס ומענקים לבעלי שליטה. בונוס לבעלי שליטה, יוכר כהוצאה מוכרת בתנאי ששולם ונוכה ממנו מס במקור עד ליום 31.3.2007.
במקום בונוס ניתן בחברות רווחיות להעביר תשלומים לבעלי שליטה כדיבידנדים. בתנאים מסוימים הדיבידנדים פטורים מדמי ביטוח לאומי, לעומת בונוס שעלול להיות מחויב בדמי ביטוח לאומי.
10. הגדלה והקדמת הוצאות
רכישת שירותים ומוצרים מסוימים שאינם מלאי או רכוש קבוע, מהווה הוצאה מוכרת כל עוד היא בגדר הסביר, כגון לצורך תיקונים, אחזקה, צורכי משרד, פרסום ושיווק וכיוצא בזה.
הגדלת ההוצאות תביא להפחתת ההכנסה החייבת בשנת 2006 ובכך לחיסכון מס ממשי עקב הקטנת שיעורי המיסוי ליחידים ולחברות בשנים הבאות.
שימו לב, כי קיימת מחלוקת עם מס הכנסה האם הוצאות מראש כגון בגין ביטוחים ושכר דירה לשנה הבאה, למדווחים על בסיס מזומן מהווה הוצאה מוכרת כבר בשנה שבה שולמו.
11. דחיית הכנסות
הכנסות שניתן לדחות אותן לשנת 2007 ייהנו משיעורי מס נמוכים יותר. ניתן לדחות הכנסות מעבודות בניין שלא יושלם עד 31.12.2006, מעבודות בביצוע שטרם יושלמו לשיעור של 25%, הכנסות מדמי שכירות המדווחות תמיד על בסיס מזומן (לגבי הכנסות מהשכרת דירת מגורים, יש לבדוק בחירת מסלול הפטור אשר הופחת מינואר 2006 או בחירת מסלול 10% מתקבולי שכר הדירה).
למדווחים על בסיס מזומן, כדאי לשקול לבקש מהלקוחות את התשלום בשק דחוי לשנת 2007.
12. דחיית מכירת מקרקעין
ליחידים בלבד, כדאי לדחות מכירת מקרקעין וזכויות במקרקעין בישראל ומחוץ לישראל עד לאחר 31.12.2006 - כדי לשלם מס רווח הון (לגבי מקרקעין מחוץ לישראל) או מס שבח מקרקעין בשיעור של 20% בלבד על רווח ההון הריאלי שנצבר מיום 7.11.2001 ועד המכירה (במקום 25% מס). לפי פסיקה חדשה בעניין זה, הרי ייתכן ושיעור המס המוקטן יחול לגבי כל השבח הריאלי שיצמח במכירה הזכות במקרקעין.
13. הקדמת רכישת דירת מגורים יחידה
לשוקלים רכישת דירת מגורים (לגבי יחידים שזו דירת מגוריהם היחידה), כדאי למהר ולהקדים את הרכישה עד 31.12.2006, היות והפטור ממס רכישה עד כ-600,000 ₪ עומד להתבטל בתום השנה.
14. הקדמת סיום לימודים אקדמאים, לתעודת הוראה ולימודי מקצוע
המסיימים לימודים לתואר אקדמי או לתעודת הוראה או לימודי מקצוע בהיקף של 1,700 שעות, עד ליום 31.12.2006 יוכלו ליהנות מזיכוי מס הכנסה כבר מחודש ינואר 2007, בסכום של חצי נקודת זיכוי לכל חודש.
אין במאמר זה כדי למצות את כל האפשרויות לתכנון מס נכון לקראת תום שנת המס. ורצוי להתייעץ עמנו בכל הכרוך בתכנון המס הספציפי של העסק או החברה באופן המתאים לו ביותר.
אנו עומדים לרשותכם למתן הארות והסברים נוספים.