פיצוי קבלנים בגין נזקים במלחמת לבנון השנייה

פיצוי קבלנים בגין נזקים במלחמת לבנון השנייה

רשות המסים בישראל פרסמה בחוזר מיום 30/11/2006 את קווי ההנחיה לפיצויים לקבלנים בתקופה: 1 באוגוסט עד ה - 14 באוגוסט 06.

ראשית דבר
במסגרת תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף), התשל"ג-1973, בנוסחן לאחר תיקונן ביום 18.9.2006 בתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (תיקון מס' 2), התשס"ו-2006, ושעניינן קביעת השווי של הנזק העקיף בתקופת הלוחמה שבין 1 באוגוסט 2006 לבין 14 באוגוסט 2006 - נקבע, כי לסוגי עוסקים שהוגדרו שם לא תעמוד האפשרות לבחור במסלול המחזורים מסיבות שונות, ובכלל זה מי שעיסוקו במכירת זכות במקרקעין המהווה מלאי עסקי בידו או מי שחלות בחישוב הכנסתו הוראות סעיף 8א לפקודה (להלן: "קבלנים").
יחד עם זאת, נקבע בתקנות כי עוסק כאמור יוכל להוכיח את נזקו בהתאם לנוסחה המגדירה את אובדן התפוקה של העסק בניכוי הוצאות הייצור הנחסכות - ולא יותר מ-3 מיליון שקלים חדשים (להלן - "מסלול אובדן תפוקה").
קווי הנחיה אלה מהווים סיכום של מספר ישיבות שהתקיימו בנושא בהשתתפות נציגים מטעם רשות המסים ומטעם התאחדות הקבלנים, והוא מקובל על שני הצדדים כמסלול המתואר כאובדן תפוקה בניכוי הוצאות נחסכות בענף הקבלנים.
2. כללי
2.1. ענף הקבלנים הינו ענף ייחודי בפרמטרים שיפורטו להלן, ולכן הוחרג ממסלול המחזורים:
● תנודתיות קיצונית בדיווחי מחזור למע"מ, כמו גם בדיווחים של תשומות;
● קבלנים שרשומים באזור הגבלה, לעתים קרובות מבצעים פרויקטים גם מחוץ לאזור הגבלה, ואין כל אפשרות לדעת זאת מהדיווחים הממוחשבים;
● המוצר שנמכר בענפים אלו הינו מוצר ייחודי ומבחינת הצרכן קיימת השקעה לא מבוטלת בחיפוש ובחירה של המוצר, דוגמת דירת מגורים. אופי העסקאות בענף זה שונה מזה של הענפים האחרים -לרוב אלו עסקאות מתמשכות. לפיכך סביר להניח שהעסקאות שלא יצאו אל הפועל בחודש אוגוסט או שהתמורה בגינן נדחתה, יבוצעו, בחלקן לפחות, במהלך החודשים העוקבים - ספטמבר ואוקטובר ואולי אף לאחר מכן.
2.2. מסלול אובדן התפוקה יינתן לניזוקים הפועלים בענפים כלכליים כדלקמן (המספרים מציינים את סיווג הענף על פי הסיווג האחיד של ענפי כלכלה של הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה):
● 4500 עבודות פיתוח;
● 4560, 4561, 4562 בניה, הרכבה והצבה של מבנים מוכנים;
● 4580 קבלנות כללית ועבודות בניין לנמ"א;
● 4600, 4601, 4602 - עבודות עפר וסלילה;
על מנת להיכנס למסלול אובדן התפוקה לקבלנים על הניזוק להוכיח כי התקיימו בו כל אלה, במצטבר:
● רשום באחד מהענפים לעיל או הציג הוכחות שתחום פעילותו באחד הענפים לעיל;
● רשום כחוק ברשם הקבלנים של משרד הבינוי והשיכון;
● היו לו הכנסות בגין מכירות או מתן שירותי בניה בפרויקטים באזור ההגבלה בצפון במהלך שנת 2005;
● היו לו הכנסות בגין מכירות או מתן שירותי בניה בפרויקטים באזור ההגבלה בצפון בחודשים אוגוסט וספטמבר 2006 (חודש אחד לפחות), או שהוכיח להנחת דעתו של המנהל שהייתה לו פעילות כלכלית באזור ההגבלה לפחות באחד מהחודשים האמורים;
● היו לו הכנסות בגין מכירות או מתן שירותי בניה בפרויקטים באזור ההגבלה במהלך החודשים אפריל-יוני 2006 (חודש אחד לפחות), אלא אם כן הוכיח להנחת דעתו של המנהל שהייתה לו פעילות שיווקית ואחרת שנועדה לשם עסקת מכר או מתן שירות לפני 12 ביולי 2006; לעניין זה, הכנסות ממכירות בחודש יולי 2006 ייחשבו להוכחה כאמור.
● החל בפעילות לפני 1.7.2005; לצורך סעיף זה, תחילת פעילות תיקבע ע"פ מועד הרישום של הניזוק כעוסק מורשה במערכת מע"מ, אלא אם כן הוכיח להנחת דעתו של המנהל שמועד תחילת פעילותו היה לפני מועד הרישום.
● היה פעיל בתחום הבניה, כמוגדר לעיל, בתאריך 31.7.2006.
2.3. ככלל, מסלול אובדן התפוקה יעמוד לבחירתם של הניזוקים כאמור, כמסלול חלופי למסלול השכר כפי שמוגדר בתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (תיקון מס' 2), התשס"ו-2006.
3. חישוב הפיצוי
פיצוי במסלול אובדן התפוקה לקבלנים יתבסס על ההפרש החיובי בין מחזור העסקאות באזור הגבלה בשנת 2005 ("בסיס הפיצוי"), לבין מחזור העסקאות המחושב לצורכי הפיצוי בשנת 2006, כשהוא מוכפל במקדם משלים ההפחתה, המבטא את שיעור ההוצאה הנחסכת, כפי שיפורט להלן.
יודגש כי בכל החישובים יילקח בחשבון מחזור העסקאות, בהתאם לדיווחי הניזוק לצורכי מע"מ, לא כולל הכנסות ממכירות הוניות והכנסות לפי סעיף 20 לחוק מס ערך מוסף.
"מחזור העסקאות השנתי מפעילות באזור הגבלה בשנת 2005" - מחזור העסקאות בשנת 2005, בהתאם למחזור שדווח לצורכי מע"מ, אך ללא התחשבות בדיווחים או עדכונים שנקלטו לאחר 1.8.2006, בניכוי מחזור העסקאות בגין פעילות שמחוץ לאזור ההגבלה;
"בסיס הפיצוי בשנת 2005" - מחזור העסקאות השנתי מפעילות באזור הגבלה בשנת 2005, מחולק ב-12;
"מחזור העסקאות המחושב לצורכי פיצוי בשנת 2006":
ממוצע המחזורים של החודשים אוגוסט ספטמבר ואוקטובר 2006, בניכוי מחזור העסקאות בגין פעילות שמחוץ לאזור ההגבלה;

חישוב סכום הפיצוי יבוצע - כדלקמן:
סכום
הפיצוי = ההפרש החיובי בין בסיס הפיצוי בשנת 2005 לבין מחזור העסקאות המחושב לצורכי פיצוי בשנת 2006 x‏ משלים
ההפחתה

בכל מקרה, לא יעלה סכום הפיצוי על 3 מיליון שקלים חדשים.
"משלים ההפחתה" - מקדם זה משקף את הפיצוי בגין הנזק שנגרם בניכוי אחוז ההוצאה הנחסכת, כשהוא משתנה בהתאם למחזור העסקאות הכולל של הניזוק, הן באזור ההגבלה והן מחוץ לאזור ההגבלה, כפי שדווח בגין שנת המס 2005, כדלקמן:
מחזור העסקאות הכולל
בשנת המס 2005 משלים
ההפחתה
לא עלה על 750,000 שקלים חדשים 75%
עלה על 750,000 שקלים חדשים אך לא עלה על 1.5 מיליון שקלים חדשים 65%
עלה על 1.5 מיליון שקלים חדשים ולא עלה על 10 מיליון שקלים 55%
עלה על 10 מיליון שקלים חדשים ולא עלה על 30 מיליון שקלים חדשים 50%
עלה על 30 מיליון שקלים חדשים 45%

4. מסמכים נלווים לתביעה
לצורך ביצוע החישוב של סכום הפיצוי, על הניזוק לצרף לתביעה את האישורים הבאים:
● תעודת רישום כחוק ברשם הקבלנים של משרד הבינוי והשיכון;
● אישור החתום ע"י רואה חשבון, על חלק ממחזור עסקאותיו של הניזוק בשנת 2005 אשר נבע מפעילותו באזור ההגבלה;
● אישור החתום ע"י רואה חשבון, על חלק ממחזור עסקאותיו של הניזוק בחודשים אוגוסט וספטמבר 2006 אשר נבע מפעילותו באזור ההגבלה;
● חשבוניות מס בגין הכנסות הניזוק בשנת 2005 אשר נבעו מפעילותו באזור ההגבלה, המכסות 70% לפחות מאותן ההכנסות;
● חשבוניות מס בגין הכנסות הניזוק בחודשים אוגוסט וספטמבר 2006 אשר נבעו מפעילותו באזור ההגבלה, המכסות 70% מאותן ההכנסות;
● רשימת הפרויקטים שהיו פעילים בשנים 2005 ו-2006 עם ציון מיקומם המדויק ובצירוף מסמכים מאמתים, לרבות היתרי בניה ו/או צו התחלת עבודה לתחילת פרויקט שמועדו לפני יום 14.8.2006, בצירוף אישור מהנדס המעיד כי משך חיי הפרויקט הוא לכל הפחות שישה חודשים;
● צילום שיק מחשבון הבנק של הניזוק, אשר צוין בטופס התביעה וברצונו של הניזוק לקבל אליו את כספי הפיצוי;
5. העברת התשלום
תשלום פיצוי הנזק העקיף (לאחר ההפחתות בגין ניכוי מס במקור ובגין חוב מע"מ לחודש אוגוסט 2006) יועבר לחשבון הבנק המצוין בטופס התביעה ובצילום השיק שצורף למסמכים הנלווים לתביעה.
6. מס הכנסה
6.1. הפיצוי המשולם מהווה הכנסה החייבת במס על פי פקודת מס הכנסה והוא ידווח בדו"ח השנתי במועד קבלתו.
6.2. מסכום הפיצוי לו זכאי הניזוק ינוכה מס במקור בשיעור של 20%, אלא אם לניזוק אישור מפקיד השומה על פטור מניכוי מס במקור או ניכוי בשיעור מופחת.
7. הוראות תפעוליות
7.1. תביעה לקבלת פיצוי כמפורט בהוראה זו תוגש על גבי הטופס, אשר ניתן לקבלו ולהגישו במשרדי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין של רשות המסים ובכל אחד ממוקדי מס רכוש. כמו כן ניתן לקבל את הטופס באתר רשות המיסים באינטרנט.
7.2. התביעות תועברנה לטיפול מחלקת התביעות הארצית של רשות המסים בקריית הממשלה בתל-אביב. התביעות ישודרו למחשב במערכת הפיצויים (פפ"א), וייבחנו בהתאם לכללים שנקבעו בתקנות ובהוראה זו. החלטת "המנהל" בדבר סכום הפיצוי (או דחיית התביעה) תשודר למערכת (פפ"א), תאושר ע"י "המנהל" או מי מטעמו ותועבר לחשבות לצורך ביצוע התשלום.
7.3. מועדי הגשת התביעה יהיו עד וכולל 31.12.2006.
7.4. הודעה בדבר החלטת המנהל תשלח לניזוק.
7.5. הליכי ערר יהיו בהתאם לתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף), התשל"ג-1973.
7.6. לקבלת מידע נוסף נא לפנות למחלקת התביעות הארצית של רשות המסים, בקריית הממשלה בתל-אביב, טלפון: 03-7633500.
8. מילוי טופס התביעה
בהגשת טופס התביעה לפיצוי בגין חודש אוגוסט - הנכם מתבקשים להקפיד למלא אחר ההוראות הבאות:
● מילוי כל השדות הרלוונטיים בטופס התביעה ומילוי הנספחים כנדרש.
● צירוף כל המסמכים הנלווים לתביעה, כמפורט בסעיף 4 לעיל.
● התביעה לפיצוי בגין נזק עקיף בחודש אוגוסט תמולא על גבי טופס ב/7113 (ובהתאם להנחיות בהוראת ביצוע זו).