שינויים בתנאי הפקדות לקופות גמל החל משנת 2007
תיקון 153 לפקודה
גרשון נוימן, רו"ח *
ביום 1.1.2007 נתקבל בכנסת תיקון 153 לפקודת מס הכנסה המתייחס לאופן חישוב הניכוי והזיכוי ממס בשל הפקדת סכומים בקופות גמל לתגמולים או לקצבה. התיקון מתייחס לסעיפים 47 ו- 45 א לפקודת מס הכנסה.
ניכויים לצורכי מס (סעיף 47 לפקודת מס הכנסה)
1. התיקון מוסיף מספר הגדרות נוספות לסעיף 47, כדלקמן:
1.1 "הכנסה מבוטחת" –הכנסה ממשכורת שהמעביד הפקיד בגינה סכומים בקופות גמל לתגמולים או לקצבה או שהעובד זכאי בגינה לקצבה על פי חוק או הסכם עבודה.
1.2 "הכנסה לעמית עצמאי" –סך ההכנסה של היחיד עד 86,400 ש"ח לשנה בניכוי שכר עם זכויות.
1.3 "הכנסה נוספת" –הנמוך מבין:
סך ההכנסה של היחיד (ללא שכר עם זכויות)עד 86,400 ש"ח לשנה או סך ההכנסה של היחיד עד 345,600 ש"ח לשנה בניכוי הגבוה מבין שכר עם זכויות לבין 86,400 ש"ח לשנה.
1.4 "עמית יחיד"–יחיד שנולד לפני שנת 1961 ואשר היתה לו הכנסה ממשכורת שבשלה הוא זכאי לקצבה על פי חוק או הסכם עבודה.
1.5 "עמית מוטב" –יחיד שהופקדו בעדו סכומים בקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר השנתי הממוצע במשק.
2. הניכוי יוענק רק במידה וההפקדות בוצעו עבור עצמו או בן-זוגו. משמע, הפקדות עבור ילדים או הורים לא יתקבלו לצורכי ניכויים על פי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה.
3. סעיף 47(ב)(2) תוקן בכך, שהניכוי (המתקבל על פי סעיף זה –5% מהשכר ללא זכויות עד 86,400 ש"ח לשנה) יוענק רק בגין ההפרש שבין הכנסה ממשכורת עד 345,600 ש"ח לשנה בניכוי השכר עם זכויות, אך לא יותר מ- 86,400 ש"ח לשנה.
במידה והשכר עם זכויות עולה על 345,600 ש"ח לשנה אזי לא יוענק הניכוי הנ"ל .
4. כן נוסף סעיף 47(ב1) לפקודה אשר מציין הוראות לגבי יחיד שהופקדו בעדו סכומים בקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר השנתי הממוצע במשק ואשר הנן:
4.1 היחיד או בן זוגו רשאים להפקיד סכומים עבורו בקופות גמל לתגמולים או לקצבה.
4.2 היחיד רשאי להפקיד כספים עבור ילדו, וזאת בתנאי שמלאו לילד לפחות 18 שנים בשנת המס.
4.3 לגבי הסכומים שהופקדו בקופת גמל לקצבה (ה- 16% האמורים), עבורם יתקבל ניכוי של 11% מסך ההכנסה של היחיד עד 86,400 ש"ח לשנה בניכוי שכר עם זכויות (כלומר הניכוי יינתן גם לגבי הכנסות משכר ללא זכויות).
4.4 לגבי סכומים נוספים: במידה והכספים יופקדו בקופת גמל לתגמולים אזי יוענק ניכוי של 7% מהכנסתו הנוספת. במידה ויופקדו סכומים בקופת גמל לקצבה בסכום העולה על 12% מהכנסתו הנוספת, יוענק ניכוי של עד 4% נוספים מהכנסתו הנוספת. לצורך קבלת הניכוי המוגדל אין יותר צורך להפקיד סכומים בקופת גמל לקצבה בלבד.
ההוראות הנ"ל חלות על כל היחידים, גם אם נולדו לפני שנת 1961 וגם אם הייתה להם הכנסה ממשכורת שבשלה הם זכאים לקצבה על פי חוק או הסכם עבודה, ובלבד שהופקדו בעדם סכומים בקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר השנתי הממוצע במשק.
זיכויים ממס (סעיף 45א לפקודת מס הכנסה)
1. הזיכוי יוענק ליחיד רק אם ההפקדות נעשו עבור עצמו או בן זוגו. מכך משתמע שהפקדות עבור הורים או ילדים לא ייהנו מזיכוי ממס כאמור.
2. סכומים שהופקדו עבור היחיד בקופת גמל לקצבה בסך שאינו נמוך מ- 16% מהשכר השנתי הממוצע במשק, ייהנו מזיכוי ממס גם בשל סכומים שיופקדו עבור הילדים ובלבד שמלאו להם 18 שנים לפחות בשנת במס.
3. יחיד שלא הופקדו בעדו סכומים כאמור בסעיף 2 לעיל, ימשיך ליהנות מזיכוי ממס לפי סעיף 45א לפקודת מס הכנסה כפי שהיה ערב התיקון.
4. כן נוסף סעיף 45א(ה) לפקודה אשר קובע כי יחיד שהופקדו בעדו סכומים בקופת גמל לקצבה בסכום שלא פחת מ- 16% מהשכר השנתי הממוצע במשק, ייהנה מזיכוי ממס כדלקמן:
4.1 בשנת המס היה ליחיד שכר עם זכויות –יוענק זיכוי ממס בגובה 5% מהכנסתו החייבת עד 172,800 ש"ח לשנה.
4.2 במידה ובשנת המס היה ליחיד שכר עם זכויות אזי:
לגבי שכר עם זכויות –יוענק זיכוי בגובה 7% מהכנסתו משכר עם זכויות עד 86,400 לשנה (במקרה של רכישת ביטוח חיים למקרה מוות מוענק זיכוי ממס בעד סכום עד 5% בלבד).
לגבי שכר ללא זכויות - יוענק זיכוי ממס בסך 5% מהשכר עד 172,800 ש"ח לשנה בניכוי הנמוך מבין שכר עם זכויות לבין 86,400 ש"ח לשנה.
* גרשון נוימן
רואי חשבון
e-mail: gn6@gncpa.co.il