• הרצאה מוקלטת ומצגת מקיפה בנושא מיסוי הכנסות בחו"ל (Relocation),  חידושי פסיקה וחקיקה, הכללים החדשים מיום 1.1.2018

    לצפייה - לחץ כאן

  • בהתאם לנוהל גילוי מרצון החדש, ניתן להגיש בקשה במסלול אנונימי עד ליום  31.12.2018 

    טל' 073-2181818
  • המהפכה הגדולה במיסוי הנדל"ן ומיסוי הכנסות מהשכרה למגורים ולדירות נופש בשנה האחרונה

    לצפייה בהרצאה המוקלטת ובמצגת המקיפה – לחץ כאן

true
דף הביתמדורים מקצועייםחשבונאות וכלכלהמיסיםמס הכנסה ומע"מעסקאות שניתן לדווח עליהם על בסיס מזומן בשנת 2009

עסקאות שניתן לדווח עליהם על בסיס מזומן בשנת 2009

05.01.2009

עסקאות שניתן לדווח עליהם על בסיס מזומן בשנת 2009

לפי תקנות מס ערך מוסף הוראת השעה מיום 1.1.2009 ועד ליום 31.12.2009

רמי אריה עו"ד ורו"ח

אל תמהרו להוציא חשבוניות מס בתחילת ינואר, שכן, לפי הוראת השעה שפורסמה בקובץ התקנות מספר 6736 מיום 31.12.2008, פטורים חברות ועסקים העוסקים בתחום נתינת שירותים מהוצאת חשבונית מס על בסיס מועד נתינת השירות או חלק השירות שסופק מידי חודש, אלא הן יכולות להוציא את חשבוניות המס רק במועד קבלת התקבול בפועל. הכול בתנאי שמחזור העסקאות של עוסקים אלו אינו עולה על 15 מיליון ₪ לשנה.

מעתה, נותני שירותים שרשימה חלקית מתוכם מופיעה בהמשך, יוציאו רק חשבונית עסקה בעת ביצוע העסקה או בתום החודש שבה בוצעה העסקה ואת החשבונית עצמה יוציאו רק בעת פירעון התשלום בגין העסקה. כך למשל בעל מוסך יכול מיום 1.1.2009 לא להוציא חשבונית מס לאחר גמר כל תיקון ברכב, אלא רק חשבונית עסקה. חשבונית המס תוצא למתקן הרכב רק במועד פירעון התשלום בגין תיקון הרכב ואם הפירעון נעשה במספר תשלומים בשקים דחויים, הרי יוצאו מספר חשבוניות מס במועד פירעון כל שק שניתן.

משמעות הדחייה לעוסק היא כי במקום לשלם את המע"מ מייד ב- 15 לחודש העוקב למועד ביצוע העסקה ללא קשר למועד קבלת התמורה, הוא ישלם את המע"מ לפי דוח המע"מ רק ב- 15 לחודש החל לאחר שקיבל את התמורה.

עוסקים שמחזורם בשנים עשר החודשים שהסתיימו בחודש אוגוסט 2008, היה עד 1.5 מיליון ₪, תשלום המע"מ ייעשה רק ב- 15 לחודש העוקב, לתמורות שנתקבלו בפועל בחודשיים הקודמים.

עוסקים שיבחרו להמשיך ולהוציא חשבונית בעת ביצוע העסקה ולא במועד קבלת התמורה, יהיו חייבים לדווח ולשלם את המע"מ הכלול בחשבונית ב- 15 לחודש העוקב. לכן, למי שהוראת השעה חלה לגביו, לא מומלץ להוציא חשבוניות מס טרם קבלת התמורה. לעניין זה נזכיר כי לפי סעיף 46 לחוק מע"מ ניתן להוציא את חשבונית המס עד שבעה ימים מיום קבלת התמורה.

מתוך נוסח הוראת השעה לא ברור האם הוראת השעה חלה על דיווח של עסקאות שנעשו מיום 1.1.2009 ועד ליום 31.12.2009 או שהיא חלה גם על עסקאות שנעשו קודם לכן, וטרם הוצאה עליהם חשבונית מכוח סעיף 46 לחוק מע"מ המאפשר להוציא חשבונית בתוך 14 יום מיום העסקה למי שלא דיווח על בסיס מזומן למע"מ. נראה כי פרשנות רשות המיסים תהיה כי התחולה תהיה כי הוראת השעה חלה רק על עסקאות שנעשו בפועל בשנת 2009 בלבד.

כך או כך, מדובר בדחיית מס משמעותית לחברות ועוסקים רבים, שתוספת י"א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג – 1973 חלה עליהן. כגון:

- חברות כוח אדם, חברות שמירה וחברות שירותי ניקיון,

- בעלי אולמות שמחות, מסעדות ומקומות לממכר מזון,

- בתי מלון, פנסיון, מחנה נופש, בית הבראה וקייטנות,

- חברות הובלה, מוניות וחברות הסעה בשכר,

- מוסכים וחברות להשכרת רכב,

- נותני שירותי שיפוצים ותיקונים במבנים,

- בתי קולנוע, תיאטראות ומקומות עינוג ציבורי,

- חלפני כספים,

עוסקים אלו יכולים מעתה להוציא את חשבונית המס ולשלם את המע"מ בגין העסקה רק במועד הפירעון בפועל של התשלום בגין העסקה ולא במועד ביצוע השירות כולו או בחלקו.

נזכיר כי פירעון בפועל הוא פירעון מלא במזומן של התמורה ולא רק קבלת המחאות מעותדות לפירעון או קבלת תמורה בכרטיסי אשראי שטרם נפרעה.

שימו לב להוראה המופיעה בסעיף 7 (ב) כי הקלה זו של דיווח על בסיס מזומן לא תחול על עסקאות בין צדדים קשורים, כאשר מחיר העסקה הושפע מהיחסים המיוחדים שבין הצדדים. דהיינו: בכל עסקה בין צדדים קשורים שניתן לדווחה על בסיס מזומן לפי ההוראה החדשה, יש לוודא כי מדובר במחיר עסקה ראוי ומקובל בשוק. חובת ההוכחה לעניין זה תחול על העוסקים הקשורים.

בכדי להשלים את התמונה, אנו מביאים ציטוט מלא של תקנה 7 לתקנות מע"מ הכוללת את כל העוסקים הראשיים לדווח על בסיס מזומן למע"מ, לרבות נוסח מלא של הוראת השעה לשנת 2009, כדלהלן:

7. (א) אלה עסקאות שהחיוב במס לגביהן יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל:

(1) עסקאות של עוסקים שחלה עליהם חובה לנהל פנקסי חשבונות על פי אחת מהתוספות שלהלן להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מס' 2), התשל"ג-1973, בתקנות אלה - הוראות מס הכנסה(36): ג' ככל שהיא נוגעת לעוסקים שחלים עליהם סעיפים קטנים (ג), (ד), (ה), (ו) ו-(ז) לסעיף 2 של אותה תוספת, ה' ו', ז', ח', ט' ככל שהיא נוגעת למתווכים, ו-י' ככל שהיא נוגעת למתווכי רכב;

(2) עסקאות של השכרת נכסים;

(3) עסקאות כמפורט בתקנה 6א, כשהמס בשלהן משתלם מאת מקבל השירות;

(4) עסקאות של מתן אשראי;

(5) עסקאות של מכירת מנוי על עיתון, כתבי עת, ספרים, קבצים ועדכוניהם, הצגות, קונצרטים וכיוצא באלה.

(6) עסקאות של עוסק שחלות עליו הוראות סעיף 2(ג) לתוספת י"א להוראות מס הכנסה שלגביהן אינו חייב בהוצאת חשבוניות לפי אותו סעיף.

(ב) הוראות תקנת משנה (א) לא יחולו על עסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים(18), או שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה כולה או מקצתה איננה בכסף.

הוראת שעה לשנת 2009

בתקופה שמיום ה' בטבת התשס"ט (1 בינואר 2009) עד יום י"ד בטבת התש"ע (31 בדצמבר 2009), יראו כאילו בתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 -

(1) בתקנה 7(א), במקום פסקת משנה (6) נאמר -

"(6) עסקאות של עוסקים שחלה עליהם החובה לנהל פנקסי חשבונות על פי תוספת י"א להוראות מס הכנסה, ובלבד שמחזור עסקאותיהם אינו עולה על 15,000,000 שקלים חדשים"

(2) בתקנה 20(ג)(1), במקום הקטע החל במילים "אינו עולה" עד "שקלים חדשים" נאמר "אינו עולה על 1,500,000 שקלים חדשים".

(ק"ת 6736 התשס"ט, מיום 31.12.08, עמ' 286)

הוסף למועדפים

דרוגים

דרג

תגובות גולשים

שלח תגובה
  • יוסי ישראלי  (02/03/2010 14:45)
    האם הוארכה הוראת השעה (מע"מ) לגבי עסקאות שניתן לדווח עליהם על בסיס מזומן בשנת 2009, גם לשנת 2010 ?
  • rivkaar@gmail.com  (26/04/2009 16:33)
    סעיף 46 לחוק מס ערך מוסף קובע את מועד הוצאת החשבונית- במקרים שחלים סעיף 29 תוצא החשבונית תוך 7 ימים מיום קבלת התשלום ולא ניתן להקדים את הוצאתה סעיף 47א קונה שהוא חייב במס שרכש שירותים מעל 249 שקל לצרכי עסקו,,,, חייב לדרוש חשבונית מס או ,,,,,, סעיף 47(א) עוסק מורשה רשאי להוציא חשבונית מס במקום חשבונית עסקה,,,,ולא בנוסף
  • אברהם  (18/02/2009 17:28)
    תשומת לבך לסעיף47 לחוק לפיו חשבונית מס באה במקום חשבונית עסקה וכו,לדעתי אינך מדייק על דרך ההמעטה כי עוסק רשאי להוציא חשבונית עסקה ולאחר מכן חשבונית מס
  • עודד  (06/02/2009 08:16)
    למה הכוונה כשכתוב: "ניתן להוציא את חשבונית המס עד שבעה ימים מיום קבלת התמורה"? איזה תאריך על גבי החשבונית שמוציאים כעבור 7 ימים? תאריך העיסקה או תאריך העיסקה+7 ימים? אם התשובה היא תאריך העיסקה+ 7 ימים, האם ניתן בדרך זו לדחות הכנסות מתקופות דיווח אחת לבאה או בכלל משנה לשנה?
  • רמי אריה  (11/01/2009 17:50)
    סעיף 2(ב) להוראות ניהול ספרים קובע שיש לנהל מערכת חשבונות המתאימה לתחום הפעילות העיקרי של העסק. אולם, בתאומים סבירים לתחומי פעילותו האחרים. הייתי אומר שככל שתחומי הפעילות של השירותים אכן דומיננטיים, תחול לגביהם ההוראה החדשה ואם יש ספק, כדאי להפריד פעילויות לישויות משפטיות נפרדות (עוסק נפרד) או לקבל ייעוץ ספיצפי בליבון לנתוני העסק. לגבי מוסדות שלא מוכנים לקבל חשבונית עסקה אלא רק חשבונית מס, כדאי להעמידם על טעותם. בהתבסס על הוראות ניהול ספרי חשבונות ואולי יש מקום לפנות לחשב הכללי שיוציא הבהרה בנושא. בתי דפוס עוסקים בייצור - ולכן התיקון שבמאמר אינו רלבנטי לגביהם. בתי ספר לנהיגה יכולים ויכלו לדווח מע"מ על בסיס מזומן מאז ומעולם, ללא קשר לתיקון החדש, לפי תקנה 7 לתקנות מע"מ. אין מניעה לקזז תשומות, אף אם טרם הופקו מהם עסקאות חייבות. בתנאי שאכן אלו תשומות המיועדות לעסקאות חייבות ולו בעתיד. לדעתי, התקנה החדשה חלה גם על מורי דרך - מכוח סעיף הסל. בברכה,,,, רמי אריה,,,,
  • lotan  (11/01/2009 13:42)
    מה עושים במקרה שהלקוח שמשלם באשראי גדול, לא מוכן לשלם עם קבלת חשבונית עסקה, אלא רק עם קבלת חשבונית מס. האם החוק מחייב אותו בתשלום ? האם חשבונית העסקה כוללת מע"מ ?
  • מסאלחה גאודת  (14/01/2009 09:18)
    כל הכבוד
  • איה  (09/01/2009 22:06)
    ללא תוכן
  • massoud  (09/01/2009 09:21)
    מה לגבי התשומות ששימשו לאותה עסקה שעדיין לא שולמו האם מותר לקזז את המע"מ שלהם למרות שלא הוציא העוסק חשבונית מס על השירות שנתן שכולל גם עבודה וגם מלאי ?
  • DANIEL  (07/01/2009 20:51)
    בי"ס לנהיגה ( מעל 5 רכבים ) שהוא חברה בע"מ האם יכול להוציא קבלות במהלך החודש וחשבונית מס רק בתום החודש או אפילו ב-1 לחודש שלאחר מכן ?